呂哲

摘要：內(nèi)部控制作為事業(yè)單位管理工作中不可或缺的一部分。因為事業(yè)單位自身具備一定的特殊性，在開展內(nèi)部控制工作時，也存在較強的繁瑣性，再加上缺少對內(nèi)部控制重要性的了解，導(dǎo)致我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，普遍存在諸多的問題。這些問題的出現(xiàn)，給事業(yè)單位整體管理效率帶來了影響，進而阻礙了事業(yè)單位的今后發(fā)展。因此，我們需要結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，在提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的同時，還能給事業(yè)單位的今后發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。本篇文章首先對事業(yè)單位以及內(nèi)部控制基本含義進行概述，從內(nèi)部控制環(huán)境有待提升、風(fēng)險意識不高、預(yù)算控制效力偏低、信息存在滯后性等方面入手，對事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的常見問題進行解析，并以加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的必要性為依據(jù)，從構(gòu)建完善的內(nèi)部環(huán)境、提升風(fēng)險管理意識、全面落實預(yù)算管理、構(gòu)建完善的信息體系、實施內(nèi)部審計等多個方面，提出事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控制度；常見問題；對策

事業(yè)單位作為我國特殊的組織體系，將會給我國社會效益以及經(jīng)濟發(fā)展帶來直接影響。針對事業(yè)單位來說，為了得到良好發(fā)展，做好管理工作是非常必要的。而內(nèi)部控制作為管理工作中不可獲取的一部分，只有在加大事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的基礎(chǔ)上，才能有效提升事業(yè)單位整體管理水平。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是由單位所有工作人員一同落實，為了確保各項經(jīng)濟獲得效益以及成果，防治管理風(fēng)險出現(xiàn)，落實國家相關(guān)政策，有效執(zhí)行公共所托職責(zé)而構(gòu)建的一系列管理方式或者流程。長時間以來，因為監(jiān)管力度不高，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理比較松懈，大多數(shù)事業(yè)單位沒有結(jié)合預(yù)算機制來把關(guān)，沒有給予內(nèi)部控制機制高度重視。近幾年來，我國財政支出比較大、應(yīng)用途徑不明確、浪費現(xiàn)象比較嚴重等問題頻頻出現(xiàn)，在某種程度上直接體現(xiàn)了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制機制存在的問題和不足。隨著我國事業(yè)單位體系不斷改革，財政部門也開始全面實施預(yù)算管理機制，這種放羊式管理方式已經(jīng)不能緊跟時代發(fā)展步伐，無法迎合新形勢需求，給事業(yè)單位工作管理水平以及效率的提升帶來了約制。因此，事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制已經(jīng)成為當(dāng)前的主要任務(wù)，完善的內(nèi)部控制在我國事業(yè)單位中起到重要意義，從而給事業(yè)單位今后的穩(wěn)定發(fā)展奠定扎實的契機。

一、事業(yè)單位的基本概述

所謂的事業(yè)單位主要指，把提升社會福利當(dāng)作核心內(nèi)容，在滿足社會、教育、衛(wèi)生等內(nèi)容要求基礎(chǔ)上，給社會提供公益性服務(wù)的國家機構(gòu)。事業(yè)單位主要把非營利當(dāng)作發(fā)展目標(biāo)，其工作成果以及價值不體現(xiàn)在估量物質(zhì)形態(tài)方面。

事業(yè)單位可以劃分成四種類型，第一種，由財政部門全額撥款的事業(yè)單位，其中包含了部分沒有收入的單位，例如學(xué)院、勘探企業(yè)以及科研企業(yè)等；第二種，由財政部門差額撥款的事業(yè)單位，換句話說，就是由財政部門下發(fā)一定補助的事業(yè)單位，這種類型的事業(yè)單位一般具備收入能力，但是在通常情況下，單位獲得的收入不能滿足其正常運轉(zhuǎn)，需要得到財政部門的供給，例如公園、醫(yī)療機構(gòu)等；第三種，具備自收自支能力的事業(yè)單位，主要指部分政府部門，結(jié)合相關(guān)規(guī)定能夠獲取相應(yīng)的行政費用，并將部分費用主要運用在維持單位平常運作方面，例如博物館、出版社等；第四種，根據(jù)公務(wù)員管理的事業(yè)單位，其主要指事業(yè)單位職工根據(jù)公務(wù)員標(biāo)準(zhǔn)進行管理，這種事業(yè)單位通常包含了國家安全機構(gòu)，或者具有一定公益性的事業(yè)單位[1]。

二、內(nèi)部控制的基本概述

（一）內(nèi)部控制含義

自上個世紀(jì)三十年代后，內(nèi)部控制思想逐漸形成，人們也開始加大了對內(nèi)部控制內(nèi)容的探究。結(jié)合當(dāng)前情況來說，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用的內(nèi)部控制含義依然為1992年COSO機構(gòu)給予的內(nèi)部控制定義，其主要指由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層以及其他職工一同實施，給運營效果、財務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性、有關(guān)法律機制的合理性等目標(biāo)而開展的管理工作過程。在2012年末，財務(wù)部門正式對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行了定義，其主要指事業(yè)單位為了落實管理目標(biāo)，采用一系列切實可行的管理方式，對單位運營活動存在的風(fēng)險實施管理和防范。

（二）內(nèi)部控制要素

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境給組織奠定了標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建良好的秩序以及框架，是全部內(nèi)部控制要素的基本條件?？刂骗h(huán)境一般包含了五項內(nèi)容，第一項是框架治理；第二項是機構(gòu)設(shè)定；第三項是內(nèi)部審計；第四項是人力資源；第五項是企業(yè)文化。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估主要指對單位所指定的目標(biāo)存在的風(fēng)險進行識別和評估。假設(shè)單位運營環(huán)境、相關(guān)政策以及管理形式等內(nèi)容出現(xiàn)了改變，這就要求單位需要重新開展評價工作。

3.控制活動

控制活動作為保證單位管理層級指令得到全面實施的程序，通常包含了預(yù)算管理控制機制、不兼容崗位分離控制機制、內(nèi)部管理控制機制、資產(chǎn)管理控制機制等[2]。

4.信息和交流

信息體系可以產(chǎn)生單位運營、財務(wù)管理等所需的有關(guān)信息，這些信息能夠執(zhí)行、監(jiān)管、控制組織全面運營。

5.監(jiān)管

監(jiān)管主要指在合適的情況下，安排專業(yè)的工作人員來對事業(yè)單位運營情況進行評估和管理的過程。整個內(nèi)部控制流程都要實施監(jiān)管，采用監(jiān)管的方式對事業(yè)單位運營環(huán)節(jié)中存在的不足或者漏洞進行修整和完善。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的必要性

（一）加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)可以增強單位會計信息質(zhì)量

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，主要作用就是保障事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的完善性和精準(zhǔn)性，保證其可以精準(zhǔn)的將事業(yè)單位財務(wù)收支狀況進行反映。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，可以幫助事業(yè)單位對財務(wù)信息各項環(huán)節(jié)實施監(jiān)管和控制，從而保證財務(wù)信息質(zhì)量的全面提升。

（二）加強行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)能夠確保國家相關(guān)政策法規(guī)得以貫徹落實

內(nèi)部控制工作的開展，可以給事業(yè)單位實現(xiàn)自我監(jiān)管提供便利條件，保證各項財務(wù)工作的合理性和規(guī)范性。因此，構(gòu)建高效的內(nèi)部控制管理機制，可以實現(xiàn)對事業(yè)單位財務(wù)工作的全面監(jiān)管和控制，進而及時找出管理過程中存在的不足和問題，保障國家有關(guān)政策的全面落實[3]。endprint

（三）加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)可以保障單位資金的安全性與完整性

通常情況下，財務(wù)被看作為事業(yè)單位資金的主要來源，內(nèi)部控制機制的構(gòu)建是保證事業(yè)單位財務(wù)工作順利開展的主要依據(jù)，可以防止在開展財務(wù)管理工作時發(fā)生主觀性失誤，避免給事業(yè)單位資產(chǎn)帶來損失，杜絕貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保障事業(yè)單位資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性。

（四）加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)可以提升事業(yè)單位會計部門的決策水平

構(gòu)建合理的內(nèi)部控制機制，能夠保證事業(yè)單位財務(wù)信息的真實性和精準(zhǔn)性，給事業(yè)單位管理工作人員制定決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少完備性，給事業(yè)單位的今后發(fā)展帶來了約制[4]。所以，構(gòu)建高效的內(nèi)部控制體系是非常必要的。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待提升

內(nèi)部控制環(huán)境作為開展內(nèi)部控制工作的主要依據(jù)，是保障事業(yè)單位內(nèi)部控制順利構(gòu)建的基礎(chǔ)。但是，當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制差強人意，其主要體現(xiàn)在兩個方面，第一，沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制。針對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來說，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府職責(zé)的全面改變，事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)初見雛形[5]。但是，還是缺少具備事業(yè)單位特性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，無法根據(jù)時代發(fā)展需求來開展內(nèi)部控制管理工作，使得內(nèi)部控制管理無章可循、無據(jù)可依。第二，內(nèi)部控制意識比較淡薄。大多數(shù)事業(yè)單位管理階層一味的注重自身業(yè)績以及事業(yè)單位今后發(fā)展，沒有給予內(nèi)部管理工作高度重視，缺少對內(nèi)部控制的了解和認識，對其重要性產(chǎn)生一定誤解。部門領(lǐng)導(dǎo)人員普遍認為內(nèi)部控制工作應(yīng)該由財務(wù)部門負責(zé)，自身主要擔(dān)負著定期監(jiān)管的職責(zé)，財務(wù)部門只要結(jié)合事業(yè)單位自身運營和發(fā)展情況來開展內(nèi)部控制工作即可，無需構(gòu)建內(nèi)部控制機制。并且雖然部分事業(yè)單位構(gòu)建了內(nèi)部控制機制，但是也只是為了應(yīng)付上級機構(gòu)的檢查，內(nèi)部控制機制過于形式化，無法將其自身作用進行高效發(fā)揮。

（二）風(fēng)險意識不高

大多數(shù)事業(yè)單位由于很少開展生產(chǎn)運營工作，其工作職責(zé)具備較強的公益性質(zhì)，并非盈利，不會存在運營風(fēng)險，風(fēng)險意識普遍偏低。沒有注重在行使公益服務(wù)職責(zé)過程中存在的社會以及政治風(fēng)險，缺少對這些風(fēng)險的探究和評估，風(fēng)險識別能力不高，沒有建立完善的風(fēng)險評估體系。首先，濫用職權(quán)，導(dǎo)致貪污腐敗風(fēng)險出現(xiàn)。因為我國沒有構(gòu)建完善的相關(guān)法律體系，公共權(quán)限方面也存在一定不足，這給部分人員貪污提供了條件，借用自身職權(quán)，存在違法操作或者貪污腐敗行為。其次，資產(chǎn)應(yīng)用效率不高。公共產(chǎn)品作為國有資產(chǎn)，這些產(chǎn)品通常由事業(yè)單位所提供，競爭性不高，這就給資產(chǎn)的應(yīng)用效率帶來了影響。最后沒有注重資源配置存在的風(fēng)險。當(dāng)前，有關(guān)事業(yè)單位具備一定的資源配置權(quán)限，并且權(quán)限比重較高。為了獲得更多的資源，行賄弄權(quán)現(xiàn)象逐漸產(chǎn)生，給資源配置的合理性帶來了約制。

（三）預(yù)算控制效力偏低

首先，預(yù)算編制方式缺少合理性。當(dāng)前，事業(yè)單位所采用的預(yù)算編制方式主要以原始增量預(yù)算形式為主，沒有對零基預(yù)算進行綜合思考，沒有把之前經(jīng)濟支出列入到思考范疇中，并且大多數(shù)預(yù)算項目沒有得到細化，無法滿足逐筆實現(xiàn)預(yù)算支出核算要求[6]。其次，預(yù)算制定缺少高效性。在實際工作中，需要對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行適時修正，這就給預(yù)算執(zhí)行效力帶來影響。事業(yè)單位由于自身具備一定的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)人員通常采用“一支筆”的方式給予財務(wù)人員費用報銷，這就使得內(nèi)部監(jiān)管自身作用無法得到全面落實。最后，預(yù)算執(zhí)行效力不高。當(dāng)前，事業(yè)單位針對招待等費用支出缺少管理標(biāo)準(zhǔn)。即便設(shè)定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，大部分事業(yè)單位也沒有嚴格實施，依然運用實報實銷的方式，只要得到領(lǐng)導(dǎo)人員的審批和簽字，就能實現(xiàn)財務(wù)報銷。專項資產(chǎn)管理不合理，時常和其他資金混合在一起，無法將其自身效益進行發(fā)揮。

（四）信息存在滯后性

信息交流體系的不完善，導(dǎo)致事業(yè)單位各個部門之間無法實現(xiàn)及時交流，不能第一時間將問題進行處理，哪怕是最細微的問題，也會引發(fā)嚴重的后果。例如，部分部門沒有按照相關(guān)要求對資金進行管理，違反相關(guān)規(guī)定，將資金進行占用或者挪用，專款無法實現(xiàn)專用，部分管理工作人員職責(zé)意識不高引發(fā)嚴重后果，同時沒有運用高效的交流方式匯報上級管理部門。在沒有得到匯報的情況下，上級領(lǐng)導(dǎo)人員往往不會對這些事件知曉，第一時間修正失誤的可能性偏低，進而導(dǎo)致國家資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象[7]。

（五）內(nèi)部監(jiān)管不到位

第一，內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)設(shè)定缺少合理性。當(dāng)前，事業(yè)單位所運用的內(nèi)部監(jiān)管機制主要以內(nèi)部控制形式為主，即便監(jiān)管體系構(gòu)建在統(tǒng)一機制的各個部門中，但是站在本質(zhì)的角度來說，依然屬于一項“自己管自己”的管理形式。另外，事業(yè)單位管理階層普遍認為，事業(yè)單位不用構(gòu)建內(nèi)部審計部門。在此影響下，內(nèi)部審計部門設(shè)定缺少合理性。第二，內(nèi)部審計缺少獨立性，監(jiān)管工作過于形式化。我國事業(yè)單位主要實施“雙重領(lǐng)導(dǎo)”監(jiān)管體系，在這種環(huán)境的作用下，內(nèi)部審計部門通常是在領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)下運營，缺少獨立性。在開展內(nèi)部審計工作時，還要對本部門領(lǐng)導(dǎo)層級的自身利益進行思考，普遍存在放不開手腳的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計結(jié)果缺少認可性。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部環(huán)境

首先，構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制機制，結(jié)合事業(yè)單位真實狀況，參考一些事業(yè)單位的成功案例，結(jié)合內(nèi)部控制五項要素，由有關(guān)部門構(gòu)建一個具備明確含義結(jié)構(gòu)、邏輯性強的事業(yè)單位內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)，同時建立對應(yīng)的執(zhí)行機制。我國還要對事業(yè)單位內(nèi)部控制機制構(gòu)建進行優(yōu)化和完善，采用法律機制的方式對內(nèi)部控制進行約制，讓內(nèi)部控制工作的開展有章可循、有據(jù)可依。并且，相關(guān)政府部門還要頒布相應(yīng)的內(nèi)部控制管理條例，對事業(yè)單位構(gòu)建迎合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制機制進行引導(dǎo)。其次，提升內(nèi)部控制管理意識。內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果主要受到單位領(lǐng)導(dǎo)人員以及職責(zé)人員意識的影響，這就要求構(gòu)建人人負責(zé)的管理意識，給內(nèi)部控制工作的開展?fàn)I造良好的氣氛。單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該對內(nèi)部控制執(zhí)行負主要責(zé)任，以身作則，做好引導(dǎo)作用。加強內(nèi)部控制知識以及技能的培訓(xùn)力度，讓單位有關(guān)人員不但掌握相關(guān)的知識，同時還能提升其對內(nèi)部控制工作開展重要性的認識，結(jié)合內(nèi)部控制構(gòu)建發(fā)展動態(tài)，加大管理力度，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的全面開展[8]。endprint

（二）提升風(fēng)險管理意識

針對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制落實情況來說，首先就要提升單位領(lǐng)導(dǎo)人員以及財務(wù)人員的風(fēng)險管理意識，讓其真正了解到事業(yè)單位在運營的過程中并非沒有風(fēng)險出現(xiàn)，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理體系是勢在必行的。財務(wù)管理部門應(yīng)該對資產(chǎn)來源、資產(chǎn)框架以及資產(chǎn)應(yīng)用有所了解，采用預(yù)測或者評估的方式實現(xiàn)資產(chǎn)的整合，對融資渠道進行延伸，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢，減少財政部門的資金壓力。其次，構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)警體系。在信息化時代的作用下，事業(yè)單位可以明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，運用現(xiàn)代化技術(shù)，對每一項工作環(huán)節(jié)進行探究，實施全程監(jiān)管，對事業(yè)單位存在的潛在風(fēng)險進行評估，結(jié)合風(fēng)險等級做好預(yù)警，并根據(jù)風(fēng)險真實狀況，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，將風(fēng)險扼殺在搖籃之中。

（三）全面落實預(yù)算管理

第一，在開展預(yù)算編制工作時，應(yīng)該明確預(yù)算編制范疇，將各個部門的財務(wù)信息都列入到預(yù)算管理范疇中，同時根據(jù)事業(yè)單位真實狀況，采用零基預(yù)算的方式實施預(yù)算編制。第二，針對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)來說，應(yīng)該根據(jù)國庫集中支付體系來落實，對資產(chǎn)管理進行約制和規(guī)范，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行效力。第三，針對“一支筆”現(xiàn)象，事業(yè)單位應(yīng)該將“集權(quán)體系”進行轉(zhuǎn)變，運用分散性管理形式開展預(yù)算管理工作，通過構(gòu)建授權(quán)審批機制，對審批范疇以及職責(zé)進行確定[9]。特別是針對重大事件來說，應(yīng)該讓單位所有職工都參與到其中，采用小組表決的方式制定審批機制。并且還要實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)小組成員的定期變換，防止小組集體出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

（四）構(gòu)建完善的信息體系

首先，構(gòu)建完善的信息體系，可以確保信息質(zhì)量，提升信息交流效率。在進行原始信息傳遞時，總是會存在信息不對稱現(xiàn)象，進而影響信息交流效果。構(gòu)建信息體系可以有效規(guī)避這一現(xiàn)象，促進各個部門之間的交流。其次，構(gòu)建信息體系，可以將原始的面對面交流方式進行突破，實現(xiàn)交流體系的多樣性，這樣不僅可以減少信息交流時間，同時還能節(jié)約交流成本，從而提升信息交流效率。

（五）實施內(nèi)部審計

第一，明確審計監(jiān)管的主要作用，構(gòu)建專業(yè)的審計部門，將審計機制落實到實處。這就要求事業(yè)單位安排專業(yè)的人員來開展審計工作，并且把審計工作內(nèi)容以及職責(zé)進行確定，提升審計自身地位。其次，保證審計部門的獨立性。將“自己管自己”的審計意識進行突破，讓內(nèi)部部門不受單位領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)管，這樣才能有效提升審計部門的獨立性[10]。第三，實現(xiàn)內(nèi)部審計技術(shù)的優(yōu)化。隨著時代的快速發(fā)展，審計方式以及技術(shù)也出現(xiàn)了巨大轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位應(yīng)該迎合時代發(fā)展步伐，將原始的審計理念進行轉(zhuǎn)變，注重審計技術(shù)的優(yōu)化和完善，從而應(yīng)該審計自身要求。

六、結(jié)束語

總而言之，事業(yè)單位在注重內(nèi)部控制機制構(gòu)建的同時，還要意識到內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要性。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的逐漸優(yōu)化和完善，事業(yè)單位內(nèi)部審計理念也得到了全面的轉(zhuǎn)變，積極實施事前審計、事中監(jiān)管以及事后控制等工作，將內(nèi)部控制落實到各個運營環(huán)節(jié)中，在提升風(fēng)險防范意識的同時，給事業(yè)單位的今后發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院研究生院）endprint