葉萬

摘要：自2016年5月1日起，建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”，對建筑行業(yè)的稅負(fù)帶來重大影響。本文主要分析建筑工程項(xiàng)目增值稅籌劃的基本要求和要點(diǎn)，分別就重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提出事前籌劃的建議，以期有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；建議

增值稅籌劃，是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，事前對建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理活動做好增值稅納稅籌劃，依法合理納稅，最大程度地降低納稅，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)、防范稅務(wù)風(fēng)險、利潤最大化的目的。

一、建筑工程項(xiàng)目增值稅籌劃基本要求

（一）了解建筑工程項(xiàng)目經(jīng)營基本情況。了解項(xiàng)目名稱、合同價款、稅款、合同總價、項(xiàng)目地點(diǎn)、工期、預(yù)付款支付比例等情況。業(yè)主是否有甲供材材料、甲控材材料、價外費(fèi)用等要求，是否適用優(yōu)惠稅率。

（二）了解項(xiàng)目所在地的材料物質(zhì)采購（如地材采購）、機(jī)械設(shè)備租賃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場價格；了解合作建筑施工隊(duì)伍的施工資質(zhì)，確定合作材料設(shè)備供應(yīng)商、工程分包商的納稅人身份。

（三）了解項(xiàng)目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策，充分利用減免優(yōu)惠政策，合理設(shè)計(jì)分包工程模式、材料采購模式，與分包商、材料供應(yīng)商價格談判，在對方可以享受低稅率的前提下要求其在價格上作適當(dāng)?shù)淖尣健?/p>

二、建筑工程項(xiàng)目增值稅的籌劃要點(diǎn)

（一）增值稅籌劃必須落實(shí)到投標(biāo)前建筑工程項(xiàng)目營業(yè)收入籌劃，落實(shí)到施工管理人工費(fèi)、物質(zhì)材料、分包成本、機(jī)械租賃費(fèi)用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對供應(yīng)商、分包商的納稅人身份選擇，合理設(shè)計(jì)分包工程模式、物資采購模式，測算綜合成本比價最低。綜合測算分析影響因素，籌劃增值稅最優(yōu)稅負(fù)。

（二）增值稅籌劃必須保證項(xiàng)目施工期間進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的合理匹配，謹(jǐn)防進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額倒掛現(xiàn)象。應(yīng)優(yōu)先充分取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，延遲納稅資金支出，達(dá)到無息使用稅金納稅籌劃的目的。必須做好工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅事項(xiàng)的策劃。重點(diǎn)在于籌劃預(yù)收工程款收取時期和取得分包商、材料商增值稅發(fā)票的時期，必須提前做好分包籌劃及材料采購籌劃。

（三）合同簽訂應(yīng)該明確合同總價、不含稅價、稅款等內(nèi)容，約定提供的增值稅發(fā)票類型、稅率、發(fā)票結(jié)算方式及提供發(fā)票不合規(guī)的違約賠償風(fēng)險等。同一合同有不同稅率的服務(wù)內(nèi)容，應(yīng)分別明確稅率、價款、服務(wù)范圍，以分別核算，避免被從高征稅的風(fēng)險。

三、建筑工程項(xiàng)目重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增值稅籌劃的建議

（一）建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)籌劃建議

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)影響的是增值稅銷項(xiàng)稅額。投標(biāo)前應(yīng)該做好增值稅及附加稅費(fèi)的稅負(fù)籌劃，為投標(biāo)成本測算報價提供依據(jù)。投標(biāo)前應(yīng)充分了解項(xiàng)目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策，估算人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包成本、機(jī)械租賃費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)等工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅費(fèi)，通過測算項(xiàng)目稅負(fù)，預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤，做好投標(biāo)前稅負(fù)籌劃。分析判斷簽訂建筑服務(wù)工程合同（稅率11%）還是拆分為清包工工程（稅率3%）、甲供工程（稅率3%）等簡易計(jì)稅工程合同和銷售采購合同。

（二）人工成本環(huán)節(jié)籌劃建議

1.直接人工費(fèi)，直接發(fā)生的工資、福利費(fèi)等不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不需要開具發(fā)票。

2.勞務(wù)派遣人工費(fèi)。如果人工費(fèi)為取得發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可考慮選用勞務(wù)派遣公司派遣人員，取得全額計(jì)稅發(fā)票或差額計(jì)稅發(fā)票。

勞務(wù)派遣公司可選擇差額簡易計(jì)稅，差額部分可開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部份只能開具普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）物資材料采購費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃建議

1.物資材料采購為有形動產(chǎn)銷售，取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人供應(yīng)商的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%。

（1）主材供應(yīng)商的選擇。優(yōu)先考慮一般納稅人材料供應(yīng)商，綜合考慮材料供應(yīng)商的企業(yè)資質(zhì)，信用，貨物質(zhì)量價格、供貨時間保障等方面進(jìn)行選擇。

（2）地材、輔助材料供應(yīng)商的選擇。盡量在施工當(dāng)?shù)夭少?，減少運(yùn)輸費(fèi)用。也可以通過電商平臺集中采購，在綜合成本比價后，效益最大化下選擇有利采購方式。

（3）零星物資供應(yīng)商的選擇。零星供應(yīng)商主要是小規(guī)模納稅人。首先需要根據(jù)價稅平衡點(diǎn)來判斷、選擇合理的零星供應(yīng)商，可以考慮定點(diǎn)采購，定期開具發(fā)票結(jié)算的形式，要求對方提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

（4）工程未開工前必須提前確定主材采購供應(yīng)商。簽訂合同約定預(yù)付貨款條款，約定在收到業(yè)主預(yù)付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供材料發(fā)票。以材料發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減預(yù)收工程款的銷項(xiàng)稅額，減少不必要的大額稅金支出。

2.運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，必須慎重選擇“一票制”還是“兩票制”，可進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不一樣，以綜合平衡成本最低為優(yōu)。“一票制”，是指供應(yīng)商就銷貨價款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供統(tǒng)一稅率為17%的一張銷售發(fā)票。“兩票制”，是指供應(yīng)商就貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別結(jié)算，提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，可進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%。

（四）分包成本環(huán)節(jié)籌劃建議

分包成本主要有專業(yè)工程分包（專業(yè)承包資質(zhì)）和勞務(wù)工程分包（勞務(wù)作業(yè)企業(yè)資質(zhì)）。取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人分包商的適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人分包商的適用稅率為3%。

1.清包工工程模式、甲供工程模式下，分包商可以選擇簡易計(jì)稅方法，取得增值稅專用發(fā)票可進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。

2.對于切塊分包模式，可以考慮按建筑勞務(wù)、主材采購、機(jī)械租賃部份分別簽合同，約定取得不同稅率的增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額。比如分簽合同后，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分適用建筑業(yè)11%稅率，主材部分適用17%銷售稅率，機(jī)械租賃部分適用17%稅率或5%簡易計(jì)稅稅率。endprint

3.工程未開工前必須提前確定分包商。簽訂合同約定預(yù)付工程款條款，約定在收到業(yè)主預(yù)付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供分包發(fā)票。如此預(yù)繳增值稅時可以扣除分包價款計(jì)算繳納，當(dāng)期少預(yù)繳增值稅。在匯總申報繳納時，可抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，也減少不必要的大額稅金支出。

（五）機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃建議

機(jī)械設(shè)備租賃為建筑服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃，一般納稅人分包商的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人分包商的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%。營改增2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法（3%），可開具增值稅專用發(fā)票。

外租施工機(jī)械的租用模式不同，取得增值稅發(fā)票的稅率不同。例如外租施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)等）包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。外租施工機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為11%。通過判斷人機(jī)租賃方式或者分別簽訂進(jìn)出場費(fèi)（稅率11%）、燃料費(fèi)（稅率17%）、修理費(fèi)（稅率17%）合同取得不同的進(jìn)項(xiàng)稅，是否降低費(fèi)用、是否增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、是否降低綜合費(fèi)用，優(yōu)化選擇合適的租用模式。

（六）其他直接費(fèi)環(huán)節(jié)籌劃建議

其他直接費(fèi)主要包括生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷、安全措施費(fèi)等，按取得專用發(fā)票的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（七）項(xiàng)目管理費(fèi)用（間接費(fèi)用）籌劃建議

項(xiàng)目管理費(fèi)用主要有項(xiàng)目部人員發(fā)生的辦公費(fèi)、房租、油料、差旅費(fèi)等。管理費(fèi)用發(fā)生較零星，如采購辦公用品、油料、住宿等可選擇定點(diǎn)采購合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

取得房屋租賃發(fā)票時，需了解出租人的納稅人身份及可能選擇簡易計(jì)稅享受稅收優(yōu)惠情況，合同約定取得發(fā)票類型和稅率，確保房租進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。

四、增值稅籌劃綜合分析

工程項(xiàng)目應(yīng)繳增值稅為建筑服務(wù)收入的銷項(xiàng)稅減去人工費(fèi)、物質(zhì)材料、分包成本、機(jī)械租賃費(fèi)用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅及附加稅費(fèi)占營業(yè)收入的比重體現(xiàn)了企業(yè)的稅負(fù)高低，對比同行業(yè)的稅負(fù)，逐項(xiàng)分析可能降低稅額的原因，通過提升項(xiàng)目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理水平，進(jìn)一步籌劃以降低稅負(fù)，優(yōu)化資金流。增值稅籌劃不應(yīng)該盲目以增值稅稅負(fù)最低為目的，應(yīng)同時考慮綜合成本費(fèi)用最低，最終以工程項(xiàng)目利潤最大化，防范稅務(wù)風(fēng)險為目的。

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（作者單位：中國能源建設(shè)集團(tuán)廣東電力工程局有限公司）endprint