丁云

摘要：本文主要針對(duì)地勘企業(yè)“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍及稅負(fù)特征、營(yíng)改增對(duì)地勘企業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施做了論述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地勘企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”工作，這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革，將會(huì)對(duì)地勘單位產(chǎn)生重大的影響，因此要引起高度重視。

一、地勘單位“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍及稅負(fù)特征

以我隊(duì)為例，本次“營(yíng)改增”的二級(jí)單位涉及了建筑施工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、勘察測(cè)繪業(yè)、地質(zhì)服務(wù)業(yè)，基本上被認(rèn)定為一般納稅人。地勘企業(yè)由于增加值較高，“營(yíng)改增”后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)有可能有上升的趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化

1.科目設(shè)置及核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目，設(shè)“應(yīng)交增值稅”等近10個(gè)二級(jí)科目，增值稅一般納稅人還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”等專欄，核算復(fù)雜。

2.兼營(yíng)與混合銷售的處理，對(duì)這兩項(xiàng)行為2017年與2016年相比有重大的調(diào)整，混合銷售，無(wú)論是什么行業(yè)單位，均應(yīng)繳納增值稅，而兼營(yíng)則應(yīng)按不同的稅率分別核算，否則適用高稅率繳納。

3.一般納稅人會(huì)計(jì)核算如果不健全將可能引起不能領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，或者領(lǐng)了但不能開，即使從供應(yīng)商那兒取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也可能不允許抵扣。

（二）發(fā)票管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅實(shí)務(wù)非常重視發(fā)票作為繳稅的憑據(jù)，所以有可能收到虛開的發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票、即使取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也可能由于各種原因未能完成認(rèn)定帶來(lái)的損失；另外就是增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和保管、使用不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)申報(bào)的程序更復(fù)雜。申報(bào)的程序增多，一般納稅人的申報(bào)流程比營(yíng)業(yè)稅煩瑣，進(jìn)項(xiàng)稅額要“認(rèn)定”，申報(bào)要提供的材料也很多，另外增值稅及其附加稅需要分別向國(guó)稅部門和地稅部門申報(bào)。

（四）稅負(fù)成本有可能上升。施工業(yè)單位的成本主要包括材料和人工，主材主要是鋼材、水泥、沙石等，另外還有一些輔料，主材如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額將不能抵扣，而外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率有可能為6%而不是理論上的17%，此項(xiàng)成本上升的比重也較大。人工成本一般是不能抵扣的，另外的設(shè)備租賃費(fèi)、水電費(fèi)等、分包中的提點(diǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、項(xiàng)目上的毛利等只要不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，都將不能抵扣，無(wú)形中稅負(fù)成本增加。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）地勘單位的領(lǐng)導(dǎo)要加以重視，轉(zhuǎn)變觀念，可以開展各種形式的教育培訓(xùn)，對(duì)單位的決策層、執(zhí)行層以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行較全面的培訓(xùn)，使其了解“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)管理，正確核算。正確核定營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)不同的情況計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按要求設(shè)置正確的會(huì)計(jì)科目，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)準(zhǔn)確地認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額，多與稅務(wù)部門的溝通，根據(jù)政策要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

（三）嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票和合同管理。應(yīng)制定發(fā)票管理制度，按要求正確開具發(fā)票，不得虛開。要建立合同臺(tái)賬，制定合同管理辦法，完善合同范本，對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)的分類，對(duì)合同的價(jià)款，稅金以及付款時(shí)間和方式，以及提供發(fā)票的時(shí)間要確定，要加大合同跟蹤管理力度，對(duì)可能涉及的增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同約定的內(nèi)容開具發(fā)票。

（四）規(guī)范納稅申報(bào)相關(guān)要求。在每月規(guī)定的征期內(nèi)登陸國(guó)稅申報(bào)系統(tǒng)準(zhǔn)確填列增值稅納稅申報(bào)表、附表及其相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抄稅及認(rèn)證工作，按要求報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

（五）規(guī)范分包招標(biāo)。探索有利的分包模式，地勘企業(yè)要梳理現(xiàn)有的分包情況，加強(qiáng)分包管理，對(duì)資質(zhì)合格，誠(chéng)信的正規(guī)專業(yè)分包、勞務(wù)公司可以保留，合理確定分包的工程款，可盡量采用包清工和甲控模式。嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包，嚴(yán)密監(jiān)控分包過(guò)程的經(jīng)營(yíng)、財(cái)稅以及法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）進(jìn)一步加強(qiáng)材料采購(gòu)管理。選擇一般納稅人為供應(yīng)商，即要有實(shí)力、誠(chéng)信，及能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，以便于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，建立健全供應(yīng)商檔案，防范虛開發(fā)票、假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；主材、設(shè)備可以采用集中采購(gòu)模式，盡量采取統(tǒng)一談判，分別簽約模式，明確合同主體或受票單位必須為增值稅納稅主體；辦公用品、低值易耗品、勞保用品也盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，如果選擇小規(guī)模納稅人，必須在保證質(zhì)量的前提下，成本加稅金后的價(jià)格要小于一般納稅人供應(yīng)商。

（七）結(jié)算與資金管理。工程完工后及時(shí)與業(yè)主結(jié)算，催收工程款，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，嚴(yán)格管理與分包商的結(jié)算，要分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，分析目前資金管理模式可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立二級(jí)單位與大隊(duì)之間的內(nèi)部資金管理機(jī)制，及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算總價(jià)，預(yù)收工程款及尾款情況加以歸集，確保按時(shí)繳納工程稅款，并做好質(zhì)保金的收取與開發(fā)票的方式，單位要衡量各自利弊，選擇好開票方式。

總體而言，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，對(duì)地勘企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，我們必須深入研究“營(yíng)改增”政策對(duì)其發(fā)展造成的影響，加強(qiáng)自身管理，制定出科學(xué)合理的“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施，從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)，促進(jìn)地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 城云.營(yíng)改增對(duì)成本的十大影響及對(duì)策[J].施工企業(yè)管理雜志社，2016（8）.

[2] 周秋莉.實(shí)務(wù)解讀建筑企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理[J].房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng)，2017（2）.

（作者簡(jiǎn)介：浙江省第三地質(zhì)大隊(duì) 浙江省核工業(yè)二六九大隊(duì)）endprint