孟超　吳彤琳　張琦

【摘要】大數(shù)據(jù)時代的到來，對審計行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，云審計應運而生。如何在大數(shù)據(jù)云計算背景下抓住良好發(fā)展機遇進行審計模式的改革成為把握這場信息革命的關鍵。本文首先闡述了大數(shù)據(jù)、云計算的基本概念，然后分析了其對審計工作的影響，最后基于大數(shù)據(jù)云計算背景下審計工作模式的構建需考慮的內(nèi)、外部因素分析提出了審計工作新模式的構建建議，以期對未來的審計工作發(fā)展提供一定的理論參考。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)；云計算；審計工作模式

一、引言

當今時代信息技術飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)云計算已經(jīng)侵入各行各業(yè)，審計作為較為重要的一個專業(yè)技術領域也受到了大數(shù)據(jù)云計算改革的波及。傳統(tǒng)審計的模式已經(jīng)難以適應數(shù)據(jù)爆炸時代的需求，當下迫在眉睫的就是轉變以往的審計工作模式。大數(shù)據(jù)云審計模式作為一種新的能夠解決企業(yè)傳統(tǒng)審計方式的一系列弊病的模式逐漸被企業(yè)認可和應用，這是信息化時代的必然要求。

二、大數(shù)據(jù)、云計算的基本概念

（一）大數(shù)據(jù)的定義

“大數(shù)據(jù)”（BigData），或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具，在一定的時間內(nèi)實現(xiàn)收集、分析、處理或轉化成為幫助決策者決策的可用信息?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）為“大數(shù)據(jù)”下的定義為：“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟、更有效地從高頻率、大容量、不同結構和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設計的新一代架構和技術，用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關的技術發(fā)展與創(chuàng)新。

（二）云計算的定義

根據(jù)“維基百科”的定義：云計算作為一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上的計算方式，其以互聯(lián)網(wǎng)為基礎實現(xiàn)軟件、硬件資源和信息按需提供給使用終端，從而實現(xiàn)信息資源的共享。

三、審計工作模式現(xiàn)狀

目前，我國參照的審計標準已經(jīng)在向現(xiàn)代化審計模式轉變，逐步注重非財務信息引起的風險。但是在實施過程中，審計人員的能力有限，仍然以關注期末余額和企業(yè)發(fā)生的交易為主，并沒有投入過多的精力在企業(yè)的內(nèi)控制度和風險評估上。因此，我國現(xiàn)階段仍以制度基礎審計為基礎，逐漸轉變?yōu)轱L險導向型審計；仍然以賬項制度為基礎，審計的方法以抽樣審計為主。

（一）以抽樣數(shù)據(jù)為基礎

目前大多數(shù)審計單位采取抽樣的方式進行審計，例如盤點，則以油盤為主要手段進行盤查。對于審計年度報表，審計單位也是抽取一些原始憑證進行審查。這種工作模式存在很大的弊端，由于審計人員工作時間短，任務量大，不得不以抽樣盤查的方式提高工作效率。

（二）以評估風險為依據(jù)

目前的審計以先估計總體風險，然后把風險按比例分配到每個項目中去的方式進行項目的風險評估，這樣做并不準確，每個行業(yè)每個單位發(fā)生風險的方式不同，行業(yè)不同，發(fā)生風險的關鍵點也不同，那么無法以風險評估的方式去衡量所有的項目。

（三）以制度基礎為標準

制度基礎主要要求會計人員依照企業(yè)內(nèi)部的控制制度，評價企業(yè)部分項目管理的合理性，找出項目中不合理的部分，針對這些部分進行更大范圍的證據(jù)搜集工作，做進一步的細節(jié)測試；反之，對于內(nèi)部控制較好的項目，風險比較小的，則可以適度減少審計程序。這種審計模式體現(xiàn)了由部分到整體的思想?？梢砸欢ǔ潭壬咸岣邔徲嬓剩瑫r也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的一些問題。盡管如此，這種審計模式也存在一定的漏洞：當企業(yè)自身內(nèi)部管理制度存在漏洞，或者當內(nèi)部員工信息泄露或者出現(xiàn)違背職業(yè)道德的行為，這些都會導致審計結果不準確的后果。

（四）以賬項基礎為方法

這是最為原始的一種審計工作模式，但是部分小企業(yè)審計項目較為簡單，內(nèi)容較為單一，賬項基礎的審計模式仍然廣泛應用于企業(yè)。股份制企業(yè)的普遍存在，經(jīng)營和管理權的分離，必然需要第三方進行監(jiān)督，會計的工作內(nèi)容得到拓展。但是審計方法并沒有得到變化。賬項基礎仍堅持審憑證、審賬簿、審報表的模式。對于項目單一的企業(yè)，這種傳統(tǒng)的審計模式還在延續(xù)。

四、大數(shù)據(jù)云計算對當前審計現(xiàn)狀的影響分析

大數(shù)據(jù)云計算作為新生事物，它們的出現(xiàn)和迅速發(fā)展對審計模式的變革既帶來了一些有利影響，隨之也帶來了一些不利影響。

（一）有利影響

1.擴大了審計的范圍。

大數(shù)據(jù)背景下，需要參照的數(shù)據(jù)不同于以往，審計人員可以接觸到比以往更多的會計信息，對于一些復雜的業(yè)務和—些涉及特殊事項的業(yè)務也能有所涉及。審計業(yè)務內(nèi)容得到拓展，業(yè)務的范圍也得以擴大。以往由于審計人員的精力和時間有限，不能對較大金額和特殊事項交易進行全面準確的逐一審查，而如今，大數(shù)據(jù)技術應用到審計行業(yè)，信息處理的速度大大加快，審計的范圍有所擴展。

2.由現(xiàn)場模式轉變?yōu)榉乾F(xiàn)場模式。

以往的審計工作必須參照大量的原始憑證和會計賬簿，審計人員的工作量非常巨大，如果逐筆逐本翻閱，那么工作難度很大。大數(shù)據(jù)云計算背景下，做好的電算化賬套和憑證都存儲在云軟件中，審計人員隨時可以全面的利用和下載需要的數(shù)據(jù)，并非需要完全的實地查賬，既提高了效率，又節(jié)省了時間。

3有助于提供審計人員的素質(zhì)，節(jié)省時間成本。

為應對大環(huán)境的需要，審計人員的積極主動性有所提高，主動提高對自身技術和職業(yè)素質(zhì)的要求。再者，審計信息存儲在相應的“云”軟件中，審計人員可以隨時隨地下載使用，避免了審計人員在地域上使用審計信息的限制，避免了大量的紙質(zhì)和硬件的存儲，節(jié)省了大量的成本。

4.促進審計思路的轉變。

傳統(tǒng)的審計方式注重以充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)去發(fā)現(xiàn)問題，如今云審計背景下的審計更傾向于“相關性的聯(lián)系”，強調(diào)從相關性的角度去分析問題，整體的看待和評價潛在的問題，使得最終得出的結論更加有指導價值。

（二）不利影響

1.對于審計風險的影響

聯(lián)網(wǎng)存在公開性、透明性、信息共享的特點，一家企業(yè)的內(nèi)部信息很可能在被黑客攻擊時泄露或有不法分子遠程控制或者篡改相關信息，可能對利益相關者產(chǎn)生巨大傷害。endprint

2.對于審計操作的影響

審計操作是否具有可行性，與審計工作模式的構建有著必不可少的聯(lián)系。目前云審計的技術發(fā)展并不完善，相關法律機構并沒有出臺相關的法律法規(guī)，行業(yè)里也并未出臺統(tǒng)一的云計算操作標準，每個公司的制度不同，中層的執(zhí)行力也不同，每個企業(yè)實施程度便會有所不同，最后我們應用云審計的效果也會良莠不齊，從而產(chǎn)生一系列問題。

3.對于審計確認的影響

審計云功能雖然能夠大規(guī)模的存儲和記錄數(shù)據(jù)，但現(xiàn)階段并不能很好的分析會計相關知識以及根據(jù)會計準則良好的把握會計處理原則，同時也無法準確確認收入，難以實現(xiàn)成本的良好妥善配比處理。現(xiàn)階段來看，其對財務會計和管理會計的影響也在研究階段，并不成熟，因此并非能適應現(xiàn)在管理會計的發(fā)展。

五、大數(shù)據(jù)云審計工作模式的構建

大數(shù)據(jù)時代，如何利用云計算技術去進行新的審計模式的構建是需要認真思考的問題。建立新的審計模式，需要兼顧全局，考慮許多因素，并注意各種因素的相互協(xié)同，共同促進審計模式的發(fā)展與創(chuàng)新。

（一）大數(shù)據(jù)云審計工作模式的構建需要考慮的因素

1.外部因素

（1）云審計平臺上的資源合理配置。作為—個處理審計資料的平臺，它對于相關基礎設施要求非常高。必須以強大的設施硬件和高速的網(wǎng)速為基礎進行審計工作。

（2）云審計平臺上業(yè)務的協(xié)同性。目前審計業(yè)務多種多樣，云審計主要是提供—個公共的較大的平臺，眾多的審計業(yè)務全部置于一個平臺中，那么諸多的業(yè)務之間是否能產(chǎn)生相應的聯(lián)系，審計模式的創(chuàng)新是否業(yè)務的重合的部分找切入點，從而減輕相關的工作量。

（3）云審計平臺上信息安全共享。信息是全體使用者共享的，但針對到個體，信息的利用程度得不到一個有效的保證。共享是否真的能實現(xiàn)信息的最大化利用，我們必須充分考慮。

（4）充分適應被審計單位的需求。大數(shù)據(jù)云計算背景下，動態(tài)庫存儲信息成了一種處理大量的常見手段，不需要我們簡單的人為的清點數(shù)字，而是需要審計人員給出管理問題的建議。以便于企業(yè)更好的在細節(jié)方面進行自身的調(diào)整。

2.內(nèi)部因素

（1）會計人員提高綜合素質(zhì)。大數(shù)據(jù)云計算背景下，數(shù)據(jù)的數(shù)量非常巨大，有些業(yè)務的審計涉及的數(shù)據(jù)超過了會計人員可以控制的維度。

（2）改善內(nèi)部控制制度。根據(jù)每個項目和單位的具體的情況來進行審計，企業(yè)的內(nèi)控制度對于審計模式的建立有著至關重要的影響。

（3）云審計思維的創(chuàng)新。而且一些小的事務所，還是按照以往的方法，采取手工處理賬務的方式，從思想上尚未接受大數(shù)據(jù)時代的到來。

（4）擴展審計行業(yè)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)云審計的發(fā)展使得很多的數(shù)據(jù)能夠通過office自動生成，而且對于數(shù)據(jù)的審計可以通過軟件的設置自動驗證，所以傳統(tǒng)的審計的主要工作內(nèi)容便遇到了挑戰(zhàn)

（二）大數(shù)據(jù)云計算背景下的審計工作模式構建建議

1.重視提高效率，注意云數(shù)據(jù)的穩(wěn)定存儲。首先，用戶需要熟練的掌握信息存儲的位置，哪個服務器進行管理，數(shù)據(jù)之間需要保持獨立性。數(shù)據(jù)的量大和存儲問題要求審計人員必須注重備份工作這—環(huán)節(jié)，最后，審計人員對于失效的信息應及時清除，避免殘留的信息泄露。

2.關注云審計標準，注意調(diào)整內(nèi)部管理制度。在數(shù)據(jù)審計過程中，共同的審計平臺下，如果大數(shù)據(jù)的審計標準不一致，則會產(chǎn)生一系列的問題，所以要統(tǒng)一標準才能使審計的結果具有可比性。

3.加大資金投入，提高云審計人員的素質(zhì)。加快引進最新的軟件，也要組織相關人員進行學習和培訓，加快會計和審計人員對軟件的掌握，從而更快的適應云審計的發(fā)展。

4.完善云審計基礎設施，提高審計過程的效率。想要使審計工作有條不紊的進行，必要的網(wǎng)速和強大的硬件設施顯得必不可少?；A設施的完善是進行云審計的基礎和前提，沒有強大的硬件和軟件的保證，審計工作將會無從下手。

5.改變審計方法，全面接受云審計模式。計算機技術的應用使得一些處理會計信息的軟件應運而生，例如一系列計算機輔助審計技術應運而生，審計人員要逐步學習這種新的模式所涉及到的知識。

6.優(yōu)化風險評估模型，合理的處理可能發(fā)生的風險。注重可能產(chǎn)生風險的每—個環(huán)節(jié)，從根源上對可能發(fā)生的風險進行合理的控制和規(guī)避，并且利用新模型對風險進行正確、有效、合理的評估。

（三）大數(shù)據(jù)云計算背景下的審計工作模式構想

基于對大數(shù)據(jù)云計算概念的分析，以及新技術對我國審計行業(yè)現(xiàn)狀的影響探討，加上反思了一系列構建審計新模式的建議，由此筆者提出這樣一個構建設想框架，以供參考。endprint