于曉萌

摘要：文物資產(chǎn)按其不同的存續(xù)方式可分為國(guó)有可移動(dòng)文物和不可移動(dòng)文物，本文僅就國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值管理進(jìn)行深入探析。首先對(duì)國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值管理現(xiàn)狀及不足進(jìn)行論述，然后分析了國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)形成賬外價(jià)值的原因，之后引入國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概念，最后就如何開(kāi)展國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量管理提出了一些設(shè)想，旨在更加準(zhǔn)確地反映國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)；可移動(dòng)文物；價(jià)值計(jì)量

國(guó)有可移動(dòng)文物指行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、博物館、圖書(shū)館等國(guó)有單位收藏的，在文史領(lǐng)域被鑒定具有文化、歷史收藏價(jià)值的可移動(dòng)文物，一般來(lái)說(shuō)包括古籍、歷史檔案、文物、化石等等。

一、國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值管理現(xiàn)狀

（1）國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政法規(guī)制度。雖然財(cái)政部已經(jīng)頒布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》，要求文物資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)實(shí)際情況及時(shí)計(jì)價(jià)入賬，但是有相當(dāng)一部分文物資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)政法規(guī)制度開(kāi)展相關(guān)工作。這樣就出現(xiàn)了國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)的情況。

（2）脫離了財(cái)政監(jiān)督，影響管理決策。一部分國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理部門(mén)在對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)在一定程度上脫離了財(cái)政監(jiān)督。相關(guān)部門(mén)在對(duì)一些文物資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)信息進(jìn)行檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)單位的實(shí)物臺(tái)賬和財(cái)務(wù)信息過(guò)于形式化，不僅不能準(zhǔn)確反映文物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也不能反映資產(chǎn)的財(cái)務(wù)價(jià)值。這不利于相關(guān)部門(mén)監(jiān)督管理工作的順利開(kāi)展，還會(huì)影響資產(chǎn)管理部門(mén)決策的正確性。

（3）財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理長(zhǎng)期背離。現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理部門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏一定的獨(dú)立性，被架空現(xiàn)象較為普遍，經(jīng)常被實(shí)物管理部門(mén)所排斥，難以充分發(fā)揮其職能。長(zhǎng)此以往，文物資產(chǎn)管理部門(mén)就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理背離的情況，不利于單位管理工作的順利開(kāi)展。

二、國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)形成賬外價(jià)值的原因

（1）過(guò)高估價(jià)。目前，一些國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理部門(mén)存在一定的認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為所管理的文物資產(chǎn)收購(gòu)價(jià)格低于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行過(guò)高估價(jià)。這樣就可能與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)以取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)這一規(guī)定相偏離，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值之間的誤差。

（2）管理辦法滯后?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)明確規(guī)定接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)財(cái)務(wù)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值，但是我國(guó)很多文物資產(chǎn)管理部門(mén)在管理辦法上存在著一定的滯后性，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的文物資產(chǎn)估價(jià)部門(mén)，也沒(méi)有安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。這樣一來(lái)，會(huì)出現(xiàn)一些珍寶級(jí)文物資產(chǎn)難以被發(fā)掘，使估價(jià)失去依據(jù)，對(duì)管理非常不利。

（3）沒(méi)有全面考慮資產(chǎn)價(jià)值?，F(xiàn)階段我國(guó)文物行業(yè)在實(shí)物管理上過(guò)于重視文物資產(chǎn)數(shù)量的計(jì)量，而對(duì)其價(jià)值管理存在一定的欠缺，直至現(xiàn)在也沒(méi)有一種較為完善的價(jià)值管理方法。在一定程度上導(dǎo)致文物資產(chǎn)財(cái)務(wù)價(jià)值、實(shí)物現(xiàn)時(shí)價(jià)值以及潛在價(jià)值相分離的情況，難以進(jìn)行統(tǒng)一管理。

三、國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量管理的概念

在引入國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量時(shí)有兩個(gè)基本前提：一是僅限定于國(guó)家規(guī)定專(zhuān)司收藏文物資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)所屬的收藏資產(chǎn)；二是文物資產(chǎn)管理部門(mén)所收藏資產(chǎn)不具有交易性質(zhì)，不能夠進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，只能夠被無(wú)限期收藏管理或進(jìn)行非市場(chǎng)性交換。

文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量包括會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值和經(jīng)濟(jì)性評(píng)判價(jià)值。會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量指的是會(huì)計(jì)賬面所記錄文物資產(chǎn)的資金成本，包括財(cái)政投入資金、社會(huì)捐助資金，以及購(gòu)買(mǎi)、獲取文物資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本。而經(jīng)濟(jì)性評(píng)判價(jià)值可以視為是收藏價(jià)值或投機(jī)價(jià)值，按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到、所需支付的價(jià)格計(jì)量，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值與經(jīng)濟(jì)性評(píng)判價(jià)值二者之間存在著本質(zhì)上的區(qū)別：會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量主要是通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)則制定、會(huì)計(jì)信息加工、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)以及會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品傳遞等一系列流程對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行反映，會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的客觀性和可靠性，這種計(jì)量方式的本質(zhì)并不是為了全面完整地反映可移動(dòng)文物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，而是服務(wù)于財(cái)政管理；經(jīng)濟(jì)性評(píng)判價(jià)值雖然也需要用貨幣尺度進(jìn)行評(píng)價(jià)，但卻與市場(chǎng)相呼應(yīng)。當(dāng)可移動(dòng)文物資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，需要充分結(jié)合同類(lèi)文物市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是這種評(píng)判方式并不是說(shuō)必須按市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而是將市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)因素考慮在內(nèi)。文物資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)也并不是為市場(chǎng)交換而服務(wù)的，而是作為價(jià)值評(píng)判的參考。

四、國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量管理的設(shè)想

（1）有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。在現(xiàn)有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，將文物資產(chǎn)納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，體現(xiàn)其非經(jīng)營(yíng)性、長(zhǎng)期收藏的特殊性，具體可以將文物資產(chǎn)歸為長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目，從根本上解決文物資產(chǎn)歸類(lèi)困難的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目做出調(diào)整，單獨(dú)設(shè)置“文物長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，并在此項(xiàng)目?jī)?nèi)容中進(jìn)行細(xì)化，下設(shè)“可移動(dòng)文物資產(chǎn)”細(xì)目，且在填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按要求進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)容的填列。這樣做能更好地規(guī)范文物資產(chǎn)管理，使相關(guān)人員在對(duì)其進(jìn)行估價(jià)時(shí)能夠與財(cái)務(wù)記錄相對(duì)照，相對(duì)減小賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值之間的誤差，便于全面考量其價(jià)值。

（2）正確評(píng)估國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值。在運(yùn)用價(jià)值計(jì)量管理方式開(kāi)展管理工作過(guò)程中，要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬與實(shí)物輔助賬的合理配合運(yùn)用，盡可能地實(shí)現(xiàn)文物資產(chǎn)綜合管理，促進(jìn)管理工作準(zhǔn)確性、有效性、全面性的提升，力求正確評(píng)估國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值。

首先，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估過(guò)程中有針對(duì)性開(kāi)展工作，重點(diǎn)對(duì)可移動(dòng)文物資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估。在對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)還要注意可以采取定期評(píng)估的模式開(kāi)展工作，確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，作為文物資產(chǎn)的評(píng)估計(jì)價(jià)基準(zhǔn)日，并于每年會(huì)計(jì)期末，結(jié)合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值與資產(chǎn)功能的重要性程度對(duì)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

其次，在會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量方面也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分類(lèi)，會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量時(shí)對(duì)于不可移動(dòng)資產(chǎn)僅就發(fā)掘資金成本進(jìn)行反映和計(jì)量，而對(duì)于可移動(dòng)資產(chǎn)不僅要對(duì)購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、征集等方式發(fā)生的資金成本進(jìn)行反映，而且要按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)。引入市場(chǎng)評(píng)估不僅能夠促進(jìn)文物資產(chǎn)管理效率的提升，而且有利于對(duì)外文化交流中可移動(dòng)文物資產(chǎn)的保險(xiǎn)計(jì)價(jià)，充分體現(xiàn)可移動(dòng)文物資產(chǎn)的藝術(shù)價(jià)值和綜合社會(huì)價(jià)值。

（3）優(yōu)化國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量管理相關(guān)制度。首先，國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理部門(mén)可以根據(jù)資產(chǎn)數(shù)量對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量與核算辦法進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，辦法中不僅要涉及到未作為資產(chǎn)入賬的成本性支出的處理辦法，而且還要對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理分類(lèi)。其次，文物資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善實(shí)物的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估的相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)市場(chǎng)情況以及各類(lèi)資產(chǎn)功能評(píng)估細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，確保評(píng)估工作有章可循。再次，文物資產(chǎn)管理部門(mén)還應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)與實(shí)物管理部門(mén)對(duì)賬的管理制度，明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與實(shí)務(wù)管理部門(mén)的權(quán)力，二者在對(duì)賬過(guò)程中如果出現(xiàn)不一致，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況，查明原因，使文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量更有意義，提升國(guó)有可移動(dòng)文物資產(chǎn)管理水平的同時(shí)，也為文物管理部門(mén)做出正確決策提供有效依據(jù)，促進(jìn)文物管理工作更加規(guī)范高效。