劉敏

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出，必須順應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化的新形勢(shì)，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。這是中央對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的新目標(biāo)，是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的有效途徑和必然選擇。只有盡快完善現(xiàn)有企業(yè)制度，才能進(jìn)一步激發(fā)國(guó)有企業(yè)活力，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。本文討論了國(guó)家審計(jì)如何適應(yīng)和推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革，國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容重點(diǎn)、方式和方法等。

國(guó)有企業(yè)目前積累的問(wèn)題和弊端主要有：一是股份制改革仍然有差距，國(guó)有企業(yè)的股份制改革比較緩慢，中央企業(yè)中混合所有制經(jīng)濟(jì)比重還相對(duì)較低。二是一些企業(yè)盲目跟風(fēng)，過(guò)度追求企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，帶來(lái)了一系列資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高等問(wèn)題。三是人員制度制定不合理，行政任命管理人員過(guò)多，運(yùn)營(yíng)效率卻沒(méi)有跟上。四是壟斷行業(yè)入行門檻過(guò)高，其他所有制企業(yè)公平進(jìn)入的可能性很小，良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境還未形成。五是政企不分、政資不分問(wèn)題仍然存在于很多國(guó)有企業(yè)中。近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)各方面實(shí)力的不斷提高，社會(huì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有了更大期待，國(guó)有企業(yè)改革迫在眉睫。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，其地位特殊，涉及面廣，在發(fā)現(xiàn)和預(yù)防問(wèn)題上具有天然的優(yōu)勢(shì)。因此，把握國(guó)資國(guó)企改革的紅線、底線和方向，進(jìn)一步深化國(guó)資國(guó)企審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重大任務(wù)。

一、國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)的目標(biāo)

針對(duì)深化國(guó)有企業(yè)改革的審計(jì)，需要對(duì)國(guó)企改革中可能存在的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定宏觀審計(jì)目標(biāo)，開(kāi)展以下類型的國(guó)有企業(yè)審計(jì)。

一是改革性審計(jì)目標(biāo)。選擇進(jìn)入各級(jí)國(guó)家深化國(guó)企改革試點(diǎn)范疇內(nèi)的企業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)國(guó)企改革制度的完善程度和具體措施的落實(shí)效果。

二是經(jīng)營(yíng)性審計(jì)目標(biāo)。按照一企一策的辦法分別開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)，不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)企業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)。

三是監(jiān)管性審計(jì)目標(biāo)。把審計(jì)對(duì)象選定為國(guó)資委和資本運(yùn)營(yíng)公司，重點(diǎn)評(píng)價(jià)國(guó)有資本出資人履行職責(zé)的情況。主要關(guān)注公司管理結(jié)構(gòu)是否合理，有無(wú)缺位和越位問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否具備有效措施進(jìn)行監(jiān)督和及時(shí)遏制所出資企業(yè)的公司管理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

四是責(zé)任性審計(jì)目標(biāo)。也就是傳統(tǒng)審計(jì)中的公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。應(yīng)進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義和具體范疇，圍繞公司管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和重大經(jīng)濟(jì)決策流程決定審計(jì)內(nèi)容。

二、國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)的內(nèi)容和方式

一是，圍繞企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定審計(jì)內(nèi)容。應(yīng)嚴(yán)格按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)，剔除與評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況無(wú)關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，確認(rèn)準(zhǔn)確的審計(jì)范圍。

二是按照大規(guī)模抽樣的方式實(shí)施審計(jì)流程。審計(jì)企業(yè)管理層作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策，具體因?qū)徲?jì)資源限制也可以按照抽樣方式實(shí)施抽樣審計(jì)，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)模較大、管理鏈條長(zhǎng)，抽樣的分屬部門范圍應(yīng)在二級(jí)或三級(jí)下屬機(jī)構(gòu)，該層級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較集中，另外還要注意加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)管。

三是利用社會(huì)審計(jì)監(jiān)督力量協(xié)調(diào)配合來(lái)完善審計(jì)模式。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容不直接與經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)，作出相應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)可參考社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

三、提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的途徑

國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵是為了解決不同利益相關(guān)方與企業(yè)管理層之間存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量一定要能夠及時(shí)提供滿足利益相關(guān)方需求的國(guó)有企業(yè)各方面信息。

一是以審計(jì)報(bào)告的形式提供審計(jì)成果。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告提供給相關(guān)部門，作為選拔任命企業(yè)管理人員的參考依據(jù)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查結(jié)果提供給國(guó)資委和企業(yè)董事會(huì)，作為以后選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)。

二是及時(shí)以審計(jì)信息的方式提出有效的審計(jì)建議。為了保證新一輪國(guó)企改革中出臺(tái)的新政策和新措施不斷完善，需要向改革方案的制訂方和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管方及時(shí)提出具有宏觀性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)性和可操作性的審計(jì)建議。

三是與紀(jì)檢機(jī)關(guān)和司法部門加強(qiáng)合作協(xié)調(diào)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的腐敗問(wèn)題呈現(xiàn)出涉案金額巨大、集體腐敗、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)。以后應(yīng)建立審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢機(jī)關(guān)、司法部門聯(lián)合的監(jiān)管機(jī)制，提高審計(jì)查處國(guó)有企業(yè)領(lǐng)域大型腐敗案件的工作效率。

四是以審計(jì)報(bào)告公開(kāi)的形式回應(yīng)社會(huì)公眾對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的關(guān)注。今后應(yīng)該更加詳細(xì)全面地公開(kāi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)結(jié)果，借助審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論的力量，共同監(jiān)督和推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革。

深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須帶著調(diào)整、促進(jìn)、協(xié)同的思路積極參與國(guó)企改革。確保國(guó)有企業(yè)改革正確、有效是審計(jì)部門不容推卸的責(zé)任，我們期待國(guó)企改革會(huì)使國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理制度更為完善，國(guó)企經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行更為健康、安全。（作者單位： 延津縣審計(jì)局）