封保功

摘 要：事業(yè)單位是政府公共管理和社會服務(wù)的載體，其管理水平直接關(guān)系著公共服務(wù)質(zhì)量的高低。所以在新形勢下，為了做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，避免貪污腐敗、職能分工不明確、運行效率低等問題的凸顯，需探索一個可行性的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。然后借助這個內(nèi)部控制體系，規(guī)劃各項管理工作，并合理分配公共資源，從根本上提高單位的行政服務(wù)效率。本文，首先分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)要求，進(jìn)而闡述了其建設(shè)策略，最后希望對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：新形勢；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系

2012年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作作出了明確規(guī)定。同時，使得行政事業(yè)單位開始進(jìn)入到了“新常態(tài)”局面，在這一“新常態(tài)”局面下，為了更好的解決行政事業(yè)單位運行中表現(xiàn)出的一些問題，必須遵從全面性、一致性原則，構(gòu)建一個符合“新常態(tài)”要求的內(nèi)部控制體系，借助內(nèi)部控制體系，改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，并由此實現(xiàn)對內(nèi)部控制行為的監(jiān)督，保證行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

1 新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求

1.1 內(nèi)部控制體系建設(shè)要全面

當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制內(nèi)容相對復(fù)雜，包括了保證國有資產(chǎn)安全、有效預(yù)防腐敗、提高財務(wù)管理水平等等。同時，經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、職業(yè)道德、員工勝任能力是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，在這一背景下，為了做好內(nèi)部控制工作，必須遵從全面性原則，構(gòu)建內(nèi)部控制體系。即保證內(nèi)部控制體系貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，由此通過經(jīng)濟(jì)活動的全面性控制，打造一個良好的內(nèi)部運作空間。

1.2 內(nèi)部控制體系建設(shè)需要把握要點

在保證內(nèi)部控制體系貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的基礎(chǔ)上，需重點把握經(jīng)濟(jì)活動中潛藏重大風(fēng)險的重要經(jīng)濟(jì)活動。只有如此，才能更好地實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境的高效性控制，防止貪污腐敗、職能分工不明確等一系列風(fēng)險問題的頻繁發(fā)生。

1.3 內(nèi)部控制體系建設(shè)要與行政事業(yè)單位需要保持一致性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中，需遵從相互制衡、相互監(jiān)督的原則，劃分單位內(nèi)部部門管理工作，并科學(xué)安排職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程等事項，就此確保單位內(nèi)部各個部門間能夠形成合力，共同完成單位內(nèi)部控制工作。此外，因為行政事業(yè)單位是政府公共管理和社會服務(wù)的載體，所以在單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建時，必須保持體系內(nèi)容與國家有關(guān)規(guī)定的一致性，并注重根據(jù)單位外部環(huán)境的變化，不斷修訂內(nèi)部控制體系內(nèi)容，達(dá)到高效性的內(nèi)部控制效果。

2 新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 缺乏內(nèi)部控制意識

一些行政事業(yè)單位尚未構(gòu)建完備的制度，只重視發(fā)展事業(yè)。因而，無法形成“制度管人、按制度辦事”的意識，最終由此表現(xiàn)出內(nèi)部控制意識缺失的問題。同時，由于部分行政事業(yè)單位存在著“重事業(yè)，輕管理”的現(xiàn)象，所以在崗位設(shè)置時，未考慮到單位內(nèi)部控制要求，還沒有形成內(nèi)部控制與財務(wù)部門、其他部門間的聯(lián)動組織，繼而呈現(xiàn)出內(nèi)部管理水平較低的問題。

2.2 內(nèi)部控制環(huán)境較差

很多行政事業(yè)單位表現(xiàn)出了內(nèi)部控制環(huán)境較差的問題。例如：不相容崗位兼職、一人多崗、出納兼審計等現(xiàn)象。因此，為了消除貪污腐敗等問題，打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必須解決這一系列問題。

2.3 缺乏有效監(jiān)督和管理

一些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系執(zhí)行過程中始終停留在“家長制管理”集權(quán)模式，不注重推進(jìn)內(nèi)部審計工作。同時，單位內(nèi)部控制工作中的評價權(quán)、監(jiān)督權(quán)均歸領(lǐng)導(dǎo)層所有。這樣一來，很容易引起監(jiān)督不力的問題。此外，由于一些行政事業(yè)單位尚未實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與績效考核之間的連接，就此削弱了單位內(nèi)部的監(jiān)督效果。除此之外，由于其外部監(jiān)督僅局限于審計和財務(wù)部門共同監(jiān)督的方式，因而，易發(fā)生執(zhí)行效果監(jiān)督不佳的問題。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)

部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作實施期間，仍然存在著內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)的問題，其歸因于以下幾個方面：

（1）一些行政事業(yè)單位尚處于起步階段，所以，傾向于利用財務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度。這種做法，雖然實現(xiàn)了對日常工作中經(jīng)濟(jì)支出分類、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的控制，但無法從根本上保證資金安全[1]。

（2）一些行政事業(yè)單位，雖然已經(jīng)制定了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度內(nèi)容僅局限于經(jīng)濟(jì)核算方面，未涉及到財務(wù)風(fēng)險等管理內(nèi)容，缺少全面管理意識。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實施仍然存在著某些不可忽視的問題，影響到了單位公眾形象的樹立和社會服務(wù)效果。此時，必須有針對性的探索新形勢下單位內(nèi)部控制對策。

3 新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對策分析

3.1 強(qiáng)調(diào)意識，正確認(rèn)知內(nèi)部控制重要性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具體實施過程中，為了加強(qiáng)內(nèi)部控制效果，注重正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性是非常必要的。

首先，行政事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)擔(dān)負(fù)起相關(guān)法規(guī)和相關(guān)規(guī)范的宣傳職能，向事業(yè)單位負(fù)責(zé)人詳細(xì)介紹內(nèi)部控制相關(guān)條例，提高負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，并獲得他們的支持，更好的執(zhí)行內(nèi)部控制工作。

其次，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行時，應(yīng)注重針對單位的全體員工進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)課程就是內(nèi)控，培訓(xùn)目標(biāo)是單位內(nèi)控新成員，然后，把了解內(nèi)控整體框架、掌握單位內(nèi)控體系開展情況、介紹內(nèi)控工作流程、分析內(nèi)控工作方法、增強(qiáng)員工風(fēng)險意識等等，列為主要培訓(xùn)內(nèi)容。同時，將所有培訓(xùn)內(nèi)容分為五個章節(jié)。第一個章節(jié)是內(nèi)控整體框架，第二個章節(jié)是單位內(nèi)控概況，第三個章節(jié)是內(nèi)控實務(wù)操作簡介，第四個章節(jié)是各業(yè)務(wù)模塊內(nèi)控點，第五個章節(jié)是法務(wù)內(nèi)控體系。

最終經(jīng)過培訓(xùn)，了解到內(nèi)部控制重要性，做好單位內(nèi)部控制工作。

3.2 加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，為內(nèi)部控制發(fā)展創(chuàng)造有利條件

在新形勢下，為了做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，注重加強(qiáng)單位內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是非常必要的。為此，應(yīng)從以下幾個方面入手：

第一調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置。即在內(nèi)部控制工作進(jìn)行時，需科學(xué)劃分各項職責(zé)。先是把原有監(jiān)察審計部門改成紀(jì)檢監(jiān)察、審計兩個獨立的部門。其中，紀(jì)檢監(jiān)察部門，主要負(fù)責(zé)黨風(fēng)廉政建設(shè)的指導(dǎo)工作，并負(fù)責(zé)監(jiān)督黨組織成員重大違紀(jì)行為和黨章執(zhí)行情況；而審計部門主要負(fù)責(zé)審計科研項目、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支等內(nèi)容，打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

第二完善人力資源管理。因為，“人”是內(nèi)部控制工作進(jìn)行的關(guān)鍵。同時，它作為內(nèi)控的實施方，影響著內(nèi)部控制實施效果。所以，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)期間，應(yīng)注重編制《事業(yè)單位人事聘用管理制度》、《事業(yè)單位員工行為準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)工作激勵制度》等等，讓員工在“有章可循”的工作氛圍下，更好地履行內(nèi)部控制管理職責(zé)[2]。

第三營造良好文化氛圍。即為了激發(fā)單位全體員工的內(nèi)部控制意識，單位領(lǐng)導(dǎo)者需以“領(lǐng)頭羊”的身份，向員工傳遞新形勢下的文化價值觀，幫助員工樹立正確的價值觀念，從根本上避免貪污腐敗等問題的頻繁凸顯，創(chuàng)造良好的內(nèi)部風(fēng)氣。

3.3 做好內(nèi)外監(jiān)督和管理，滿足內(nèi)部控制需要

為了滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展要求，需以內(nèi)外監(jiān)督二者并重的方式，監(jiān)管單位內(nèi)控執(zhí)行情況。

在內(nèi)部監(jiān)督和管理工作進(jìn)行時，需成立一個相對獨立的部門，由該部門負(fù)責(zé)監(jiān)察審計工作，避免任何部門或者任何成員制約到內(nèi)部監(jiān)督工作的進(jìn)行。同時，在內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行中，需制定一套符合要求的單位審計制度，并在單位審計制度中明確界定內(nèi)部控制的事前預(yù)測、事中控制、事后分析的方法，以全過程的監(jiān)督形式，提高監(jiān)督效果。此外，在條件允許的前提下，應(yīng)注重招聘審計專業(yè)類人員，向監(jiān)察審計部門注入新鮮血液，并由此提高審計部門的專業(yè)化水平，更好地完成單位的內(nèi)部監(jiān)督工作。

在外部監(jiān)督和管理工作進(jìn)行時，行政事業(yè)單位應(yīng)大力推進(jìn)民主監(jiān)督工作，讓社會全體成員發(fā)揮自身監(jiān)督職能，共同監(jiān)督單位內(nèi)部的財務(wù)活動進(jìn)行情況，并及時反饋貪污腐敗等事件，防止國有資產(chǎn)流失問題的凸顯。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制體系完善，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力

內(nèi)部控制體系，是指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的前提。所以，為了增強(qiáng)單位的內(nèi)控執(zhí)行力，必須逐步完善內(nèi)部控制體系。

其一原有的政府采購管理制度、重點建設(shè)項目資金管理制度、財務(wù)相關(guān)制度、資金安全制度、“三重一大”制度沒有跟上新形勢的發(fā)展，所以，需對這些制度內(nèi)容進(jìn)行逐一優(yōu)化。例如，在財務(wù)相關(guān)制度優(yōu)化時，需根據(jù)內(nèi)部控制全面性、一致性要求，構(gòu)建財務(wù)負(fù)責(zé)人管理制度，并在制度中明確界定會計科目設(shè)置規(guī)范，要求會計人員做好信息披露工作，并嘗試推行財務(wù)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，由此實現(xiàn)對單位內(nèi)部管理工作的監(jiān)管[3]。

其二為了進(jìn)一步增強(qiáng)新形勢下行政事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行力，需注重增加一些新的內(nèi)控制度。如：關(guān)鍵崗位責(zé)任制度、內(nèi)部控制報告制度、評價考核制度、風(fēng)險防控制度、人力資源管理制度、合同管理制度、支出管理制度、風(fēng)險評估制度等等，就此實現(xiàn)“制度管人”、“按制度辦事”的內(nèi)部控制目標(biāo)。同時，合理化設(shè)置單位內(nèi)部責(zé)任等級，并就此確定單位內(nèi)部的績效考評指標(biāo)、風(fēng)險評估程序等內(nèi)容，達(dá)到高效性內(nèi)部控制效果。

4 結(jié)論

綜上可知，在新形勢背景下，我國行政事業(yè)單位逐漸表現(xiàn)出了缺乏內(nèi)部控制意識、內(nèi)部控制環(huán)境較差、缺乏有效監(jiān)督、內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)等問題，影響到了單位內(nèi)部的整體控制效果。在這一背景下，為了打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必須從強(qiáng)化內(nèi)部控制意識、加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)、做好內(nèi)外監(jiān)督、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系完善四個方面入手，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，幫助單位樹立良好的社會公眾形象，更好的為社會公眾提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]聶興凱，孫小荃.“供給側(cè)”發(fā)力推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].財政監(jiān)督，2016，15（05）：34-37.

[2]高嵩，王靜.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)探索——以S海事部門為例[J].財務(wù)與會計，2015，20（11）：49-50.

[3]車錫媛，盧旭東.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013，22（11）：46-47.