張宏亮+南雁

摘 要：本文選取陜西省城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社以及村鎮(zhèn)銀行等地方法人銀行進(jìn)行“營改增”的稅負(fù)變化測(cè)算，結(jié)果顯示：一是采用一般計(jì)稅方法的城市商業(yè)銀行和位于城區(qū)的農(nóng)村商業(yè)銀行稅負(fù)上升明顯。二是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法且享受優(yōu)惠稅收政策的農(nóng)村合作銀行和村鎮(zhèn)銀行，稅負(fù)下降2.91%。三是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法但不享受優(yōu)惠稅收政策的農(nóng)村合作銀行和村鎮(zhèn)銀行，稅負(fù)下降超過四成。進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅率較高、缺少抵扣項(xiàng)、抵扣鏈條不完整和管理成本增大是造成稅負(fù)增加的主要因素。同時(shí)，地方法人銀行在營業(yè)稅改增值稅推進(jìn)中面臨投入成本增大、人力消耗過多等問題。建議從改進(jìn)增值稅征收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、明確銀行業(yè)免稅范圍、合理界定稅基等方向進(jìn)行完善。同時(shí)，結(jié)合國際金融業(yè)稅收經(jīng)驗(yàn)和陜西地方法人銀行的發(fā)展情況，應(yīng)逐步形成金融業(yè)核心業(yè)務(wù)免稅、科學(xué)合理地適時(shí)調(diào)整稅率等稅后優(yōu)化路徑，發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)地方法人銀行發(fā)展方面的導(dǎo)向作用。

關(guān)鍵詞：地方法人銀行；營改增；成本

中圖分類號(hào)：F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2017（7）-0031-05

2016年3月23日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱“新政”），規(guī)定自2016年5月1日起，金融業(yè)等之前繳納營業(yè)稅的行業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍，由原先的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，也標(biāo)志著“營改增”進(jìn)入全面實(shí)施階段。實(shí)施“營改增”以來，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照“營改增”要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行了改造，并增設(shè)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅改增值稅實(shí)施以來，對(duì)地方法人金融機(jī)構(gòu)的影響較大，部分機(jī)構(gòu)稅負(fù)不降反增。本文選取陜西省部分地方法人銀行，通過比較分析“營改增”后的稅負(fù)變化，探析“營改增”進(jìn)一步優(yōu)化的路徑。

一、銀行業(yè)“營改增”以來實(shí)施情況與影響

現(xiàn)代企業(yè)分工已很難區(qū)分增值稅的稅基——貨物與營業(yè)稅的稅基——?jiǎng)趧?wù)。增值稅與營業(yè)稅并存，使稅收成為制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間一道隱形的墻，二者相互割裂?！盃I改增”的實(shí)質(zhì)就是改革前企業(yè)需要計(jì)稅的成本，現(xiàn)在可以作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵稅，減少重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但自2016年5月1日新政實(shí)施以來，陜西省地方法人銀行的稅負(fù)并未顯著下降，部分機(jī)構(gòu)的稅負(fù)還較營業(yè)稅有顯著上升。

（一）陜西省地方法人銀行業(yè)增值稅征收總體情況

2016年5月至9月，陜西省129家地方法人銀行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額355.86億元，累計(jì)繳納增值稅17.99億元。從單月來看，地方法人金融機(jī)構(gòu)繳納的增值稅逐月遞增，從5月份的1.23億元增加至9月份的6.31億元（見表1）。對(duì)比地方法人銀行盈利狀況與增值稅繳納情況，發(fā)現(xiàn)增值稅較利潤增長更快，表現(xiàn)為當(dāng)月繳納的增值稅與利潤總額的比值不斷上升，從5月的2.40%上升至9月7.07%。

1.城市商業(yè)銀行增值稅逐月增加，與利潤指標(biāo)比值高于全省。截至2016年9月末，陜西省共有長安銀行和西安銀行兩家法人城市商業(yè)銀行，2016年5月至9月，這兩家機(jī)構(gòu)累計(jì)繳納增值稅8.43億元，實(shí)現(xiàn)利潤總額123.79億元。從繳納的增值稅與利潤總額的比例來看，從5月份的4.33%提高至9月份的8.66%，這一比例高于全省法人銀行總體水平。

2.農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)增值稅征收逐月增加，但與利潤指標(biāo)的比例低于全省水平。截至2016年9月末，陜西省農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)共有103家（農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村信用社），2016年5月至9月累計(jì)繳納增值稅為9.47億元。其中農(nóng)村商業(yè)銀行47家，5月至9月累計(jì)繳納增值稅6.30億元；農(nóng)村合作銀行2家，5月至9月累計(jì)繳納增值稅0.11億元；農(nóng)信社54家，5月至9月累計(jì)繳納增值稅3.07億元。從繳納的增值稅與利潤總額的比例來看，全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)從1.4%最高升至6.1%，這一比例低于全省法人銀行總體水平。其中，農(nóng)村商業(yè)銀行繳納的增值稅與利潤總額的比例，從1.4%最高升至5.8%；農(nóng)信社繳納的增值稅與利潤總額的比例，從1.5%最高升至7.1%；農(nóng)村合作銀行繳納的增值稅與利潤總額的比例最高不超過4.3%。

3.村鎮(zhèn)銀行增值稅征收與利潤的比例全省最高。截至2016年9月末，陜西省有24家村鎮(zhèn)銀行，2016年5月至9月累計(jì)繳納增值稅0.09億元，與利潤總額的比例達(dá)到15%，遠(yuǎn)高于其他類型的法人機(jī)構(gòu)。從繳納的增值稅與利潤總額的比例來看，保持在8.3%至21.4%之間，在全省法人銀行中最高。

（二）地方銀行業(yè)“營改增”后的成本比較

為進(jìn)一步比較陜西省地方法人金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)變化，本文選擇陜西轄內(nèi)的部分城市商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社進(jìn)行測(cè)算比較，從量化角度分析其稅負(fù)變化。

1.城市商業(yè)銀行“營改增”后的成本增加。根據(jù)“新政”規(guī)定，城市商業(yè)銀行增值稅計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，主營業(yè)務(wù)主要包括貸款服務(wù)、直接金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。作為一般納稅人，城市商業(yè)銀行計(jì)算增值稅主要采用的是一般計(jì)稅方法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，適用主稅率6%；其他業(yè)務(wù)主要包括出租、出售不動(dòng)產(chǎn)收入、銷售使用過的固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，以上項(xiàng)目按照相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)“營改增”后的成本有增有減。依據(jù)“新政”以及《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2016]46號(hào)）等文件，陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社要求陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)自2016年5月1日起開始執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定。增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為6%。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，現(xiàn)行征收率為3%。使用的應(yīng)繳稅款輔助核算平臺(tái)是陜西省聯(lián)社的內(nèi)部計(jì)稅系統(tǒng)和國稅局申報(bào)系統(tǒng)，目前仍采取臺(tái)賬、核心系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等取數(shù)與內(nèi)部計(jì)稅系統(tǒng)取數(shù)雙軌并行方式確定應(yīng)稅收入和應(yīng)稅額。目前，除極少數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行采用一般計(jì)稅方法外，大多數(shù)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。endprint

一是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法并享受優(yōu)惠政策的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)略有下降。2016年5月1日前營業(yè)稅享受減按3%的稅收優(yōu)惠，5月1日后增值稅按照3%的征收率繳納增值稅的農(nóng)村法人金融機(jī)構(gòu)，增值稅及附加稅負(fù)變化不明顯。同時(shí)，按照“新政”規(guī)定，享受農(nóng)戶小額貸款利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠政策，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)將這兩部分的稅額進(jìn)行減免。綜合來看，享受稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)村法人金融機(jī)構(gòu)綜合稅負(fù)略有下降。以某農(nóng)村合作銀行為例，5-6月份該行營業(yè)稅應(yīng)納稅額87.56萬元，增值稅稅額較營業(yè)稅稅額減少2.56萬元。7-9月份，該行營業(yè)稅應(yīng)納稅額106.57萬元，增值稅稅額較營業(yè)稅稅額減少3.11萬元?！盃I改增”后的城建教育附加等按照增值稅稅額作為計(jì)稅基數(shù)，由于營業(yè)稅稅基是含稅金額，增值稅稅基是不含稅金額，增值稅稅額減少，城建教育附加稅等相應(yīng)減少。再如，某村鎮(zhèn)銀行由于享受3%的營業(yè)稅優(yōu)惠稅率，“營改增”后執(zhí)行的稅率不變，其稅負(fù)略有下降。經(jīng)測(cè)算，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法并且享受優(yōu)惠政策的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)繳納的增值稅較應(yīng)繳納的營業(yè)稅下降2.91%。

二是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法且沒有享受優(yōu)惠政策的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降超四成。在“營改增”前，沒有延續(xù)優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的營業(yè)稅率為5%，“營改增”后，農(nóng)村法人金融機(jī)構(gòu)普遍執(zhí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的3%稅率，比營業(yè)稅稅率下降2個(gè)百分點(diǎn)。經(jīng)測(cè)算，“營改增”后這類機(jī)構(gòu)稅負(fù)降低超過4成。

三是采用一般計(jì)稅方法的地方法人金融機(jī)構(gòu)綜合稅負(fù)上升較為明顯。首先是稅率明顯提高?！盃I改增”之前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”后一般計(jì)稅方法的適用增值稅稅率為6%。其次是進(jìn)項(xiàng)抵扣占比較小。雖有部分成本可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，如電子設(shè)備、辦公設(shè)備、固定資產(chǎn)等，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，成本占比較大的支出因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，如存款利息，人員費(fèi)用支出等。由于上述原因，導(dǎo)致采用一般計(jì)稅方法的地方法人金融機(jī)構(gòu)綜合稅負(fù)上升明顯。以某農(nóng)商行為例，截止2016年9月，該行增值稅按一般方法計(jì)稅的收入14061.17萬元，占總收入88.56%；免稅收入為1816.65萬元，占總收入11.44%；銷項(xiàng)稅額843.67萬元，實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)抵扣73.88萬元，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅769.79萬元。同期測(cè)算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額為745.24萬元，應(yīng)繳增值稅較應(yīng)繳營業(yè)稅增加24.55萬元，稅負(fù)增加3.3%。

二、銀行業(yè)“營改增”實(shí)施中存在的問題

（一）金融機(jī)構(gòu)存在稅負(fù)上升的情況

一方面，一般計(jì)稅法下基準(zhǔn)稅率提高。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅價(jià)稅分離，為價(jià)外稅。在一般計(jì)稅法下，增值稅的銷項(xiàng)稅額=[應(yīng)稅收入/（1+6%）]*6%=應(yīng)稅收入*5.66%，而應(yīng)納營業(yè)稅額=應(yīng)稅收入*5%。因此，假設(shè)應(yīng)稅收入一致（稅基一致），不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的銷項(xiàng)稅率高出營業(yè)稅率0.66個(gè)百分點(diǎn)。另一方面，增值稅的稅基有所擴(kuò)大。一是金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍擴(kuò)大?；稹⑿磐?、理財(cái)?shù)雀黝愘Y產(chǎn)管理類產(chǎn)品、各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收益納入增值稅征稅范圍，較營業(yè)稅下范圍擴(kuò)大。二是票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額納增值稅。營改增后商業(yè)銀行開展貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，需按票據(jù)面值與支付對(duì)價(jià)的差額全額納稅，而營業(yè)稅下只需對(duì)“持有期間”確認(rèn)的利息收入繳納營業(yè)稅，增加了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的稅負(fù)成本。三是可免稅的金融機(jī)構(gòu)間資金往來業(yè)務(wù)范圍收窄。營業(yè)稅下免稅業(yè)務(wù)如商業(yè)銀行與境外同業(yè)的拆借、場(chǎng)外金融機(jī)構(gòu)間拆借、買入返售、同業(yè)投資、同業(yè)存單等業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，按照一般計(jì)稅法繳納增值稅的機(jī)構(gòu)，稅負(fù)負(fù)擔(dān)均有不同程度上升。

（二）資本構(gòu)成低和抵扣項(xiàng)目少導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)抵扣

一是較低的資本構(gòu)成難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。銀行業(yè)是典型的低資本行業(yè)，具有“輕資產(chǎn)、高人力”特點(diǎn)，主營業(yè)務(wù)成本中人力成本占比一般較高，主要成本以工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目為主，在應(yīng)稅支出中的比重超過50%，可抵扣的項(xiàng)目如所購固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷、水電費(fèi)、租金和物業(yè)管理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等，占營業(yè)總支出的比重不到20%，可以獲得增值稅專用發(fā)票的不多，造成了銀行業(yè)很大部分實(shí)際成本無法起到有效的抵稅作用，成為“營改增”后實(shí)際稅負(fù)增加的主要因素。二是抵扣項(xiàng)目少且難以實(shí)現(xiàn)抵扣。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陜西省地方法人銀行的進(jìn)項(xiàng)抵扣存在如下困難：首先是可抵扣項(xiàng)目少，主營業(yè)務(wù)貸款服務(wù)未納入抵扣鏈條，占銀行支出“大頭”的貸款利息支出及與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)均不得抵扣，實(shí)際上對(duì)貸款利息全額征稅，這也是導(dǎo)致營改增后銀行稅負(fù)上升的關(guān)鍵所在。其次是實(shí)際操作中進(jìn)項(xiàng)抵扣困難。主要表現(xiàn)在營改增實(shí)施初期，各項(xiàng)操作還不夠規(guī)范，支出之后難以取得專票而影響抵扣。而且，短時(shí)間銀行內(nèi)很難有不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)或采購，與此相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣難以享受。

（三）現(xiàn)行的“營改增”方案并沒有形成完整的抵扣鏈條

一是銀行業(yè)務(wù)很難開具增值稅發(fā)票。增值稅實(shí)行“以票控稅”，需要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)過認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。但銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結(jié)息時(shí)，交易量更要加倍。目前，陜西省地方法人銀行傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來證明，代理保險(xiǎn)收費(fèi)及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費(fèi)專用發(fā)票，如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將對(duì)銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響。二是抵扣鏈條并不完整。銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，但利息支出（尤其是儲(chǔ)蓄存款利息支出）無法逐筆獲得增值稅發(fā)票，稅法規(guī)定也無法抵扣。

（四）“營改增”后銀行的管理成本明顯增加

營改增帶來的管理成本增加，主要表現(xiàn)在：一是建設(shè)成本激增。營業(yè)稅改征增值稅后，增加了銀行業(yè)IT系統(tǒng)建設(shè)成本，使銀行在發(fā)票管理、稅控設(shè)備、系統(tǒng)升級(jí)等方面不斷投入。同時(shí)，隨著稅務(wù)部門金稅系統(tǒng)的不斷升級(jí)換代，以及電子發(fā)票的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的主要系統(tǒng)也必須同步實(shí)現(xiàn)更新?lián)Q代，以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性和及時(shí)性，系統(tǒng)建設(shè)成本增大。如某銀行反映，由于增值稅發(fā)票的開具和可抵扣發(fā)票的下載等均需要在增值稅專用設(shè)備上完成，因此對(duì)于該行而言，每個(gè)納稅層級(jí)至少需要購買專用設(shè)備，配套成本增加。二是工作量明顯增加。長期以來，銀行業(yè)實(shí)行的是每季度計(jì)算繳納營業(yè)稅的管理模式，營業(yè)稅實(shí)務(wù)操作相對(duì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程，其計(jì)算和繳納涉及人員較少，一般僅在分支行設(shè)置一位兼職的稅務(wù)管理人員即可，其他條線的業(yè)務(wù)人員一般沒有稅務(wù)負(fù)擔(dān)的概念。而增值稅的實(shí)務(wù)處理比較復(fù)雜，需要直接滲入業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行處理，涉及人員倍增，增加銀行運(yùn)營的成本。endprint

三、我國地方法人銀行增值稅的完善方向與優(yōu)化路徑

綜合考慮陜西省地方法人銀行的增值稅征收情況，本文認(rèn)為地方法人銀行增值稅的優(yōu)化應(yīng)充分考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況，可以按照“突出差異、穩(wěn)步推進(jìn)、最終免稅”的改革路徑推進(jìn)，即把我國金融業(yè)增值稅優(yōu)化過程劃分為差別優(yōu)化和國際接軌兩個(gè)階段，并在不同階段確定不同的課稅范圍和增值稅稅率，以此助推我國地方法人銀行加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）地方法人銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的完善方向

1.增值稅征收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的改進(jìn)。一是加快銀行IT系統(tǒng)改造，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的有效銜接。營改增政策落地實(shí)施后，需要密切跟蹤實(shí)施效果與調(diào)整優(yōu)化等一系列工作。稅務(wù)部門要舉辦深層次、多方位政策輔導(dǎo)，為納稅人提供個(gè)性化及時(shí)效性強(qiáng)的稅法培訓(xùn)，針對(duì)納稅人出現(xiàn)的特殊問題進(jìn)行指導(dǎo)，開通辦稅綠色通道，切實(shí)幫助解決營改增政策落地后出現(xiàn)的問題，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收政策水平、辦稅能力和納稅遵從度。二是盡快公布金融業(yè)“營改增”相關(guān)實(shí)施細(xì)則。自2016年3月23日“新規(guī)”公布后，雖然陸續(xù)公布了相關(guān)細(xì)則，但由于銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，部分金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在相關(guān)政策文件中未曾提到，增值稅繳納仍有部分政策不明確、不清晰。如對(duì)金融企業(yè)投資購買信托計(jì)劃、資管計(jì)劃取得的非保本投資收益等創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的增值稅處理，以銀行資產(chǎn)證券化為代表的債權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及處置收益是否需要繳納增值稅等，給銀行在實(shí)際操作中帶來了很多不便，存在因政策理解不一致帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確銀行業(yè)免稅范圍，合理界定稅基。針對(duì)銀行業(yè)務(wù)種類繁多的實(shí)際情況，借鑒國際上零稅率法的規(guī)定，建議進(jìn)一步明確地方法人銀行的免稅項(xiàng)目與課稅項(xiàng)目。為保持政策連貫性，對(duì)營業(yè)稅模式下實(shí)行稅收減免的項(xiàng)目，在營改增后繼續(xù)減免。如，金融機(jī)構(gòu)往來凈收入占地方法人銀行凈收入的比重較高，一旦征稅將大幅增加銀行稅負(fù)。同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)收益形式，確定銀行業(yè)增值稅稅基。如，貸款業(yè)務(wù)以利差（貸款利息收入減去存款利息支出）作為增值稅稅基，以托管業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入作為稅基，以理財(cái)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入減去人民銀行及銀監(jiān)會(huì)核定的風(fēng)險(xiǎn)比例額的差額作為稅基等。

（二）地方法人銀行業(yè)增值稅的優(yōu)化路徑

1.適時(shí)推行金融業(yè)核心業(yè)務(wù)免稅，增強(qiáng)地方法人銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。一是鼓勵(lì)地方法人銀行業(yè)做大中間業(yè)務(wù)，為遠(yuǎn)期稅制改革奠定基礎(chǔ)。對(duì)于安全保管、咨詢服務(wù)等直接收費(fèi)的金融服務(wù)，考慮到其服務(wù)價(jià)格容易確定，因此對(duì)這部分收入按國際慣例征收增值稅；對(duì)難以確定其增值部分的中間業(yè)務(wù)予以免稅。二是對(duì)于銀行存貸款等傳統(tǒng)金融中介服務(wù)，可以依據(jù)其占營業(yè)收入的比例設(shè)置增值稅的征收比例，占比較低的可以使用優(yōu)惠稅率。通過這種方式推動(dòng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展，待中間業(yè)務(wù)占比提升到一定比例時(shí)，考慮推行傳統(tǒng)金融中介業(yè)務(wù)零稅率，與國際金融業(yè)稅收體制接軌，提升地方法人銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.科學(xué)合理地適時(shí)調(diào)整稅率，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用。一是對(duì)于地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行的經(jīng)營狀況和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況制定動(dòng)態(tài)稅率，尋找稅收增長與金融發(fā)展的最佳平衡點(diǎn)。二是對(duì)保留的支農(nóng)支小稅收優(yōu)惠政策設(shè)定明確的過渡期。鑒于農(nóng)村中小法人銀行目前多數(shù)采用3%的營業(yè)稅優(yōu)惠稅率，可以對(duì)此類機(jī)構(gòu)采取差異化增值稅率，同時(shí)繼續(xù)對(duì)農(nóng)戶小額貸款免稅，逐步擴(kuò)大包括利息支出在內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣科目，促進(jìn)小微、三農(nóng)金融服務(wù)能力提升。但同時(shí)，應(yīng)明確優(yōu)惠政策實(shí)施的過渡期，使金融機(jī)構(gòu)在過渡期內(nèi)提早著手業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和提升競(jìng)爭(zhēng)力，避免優(yōu)惠政策持續(xù)時(shí)間較長而產(chǎn)生的低效率。

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The Cost Impact and Optimization Path of “Replacing the Business

Tax with A Value-added Tax” of the Financial Sector

——A Case of Local Corporate Banks in Shaanxi Province

ZHANG Hongliang NAN Yan

（Xian Branch PBC， Xian Shaanxi 710075）

Abstract：Since May 1， 2016， replacing the business tax with a value-added tax of the financial sector has been completely implemented. What impact will it have on local corporate banks？ Is there any room for optimizing the tax reform of local corporate banks？ All of these require the deep investigation and analysis. The paper selects local corporate banks like city commercial banks， rural commercial banks， rural credit cooperatives and rural banks in Shaanxi province to calculate the tax change of replacing the business tax with a value-added tax. The result shows that first， the tax of city commercial banks and rural commercial bank located in urban districts using the general taxation method rises obviously， and taxes of Changan Bank， Bank of Xian and Yanan Rural Commercial Bank increase by 6.04%， 14.56% and 3.3% respectively. Second， the tax of rural cooperative banks and rural banks adopting the simple taxation method and enjoying preferential taxation policy reduces the tax burden by 2.91%. Third， the tax of rural cooperative banks and rural banks with the simple taxation method but without preferential taxation policy falls by more than 40%. Further investigation finds that the higher taxation rate， lack of deduction items， incomplete offset chain and the increase of the management cost are the main factors contributing to the increase of tax burden. At the same time， local corporate banks are facing problems of the input cost increase and excessive human consumption in the promotion of replacing the business tax with a value-added tax. It is suggested that the improvement can be made from such aspects as improving value-added tax collection business link， clarifying the banking tax exemption scope， and reasonably defining tax base etc. At the same time， combined with the international experience of taxation of the financial sector and the development of Shaanxi local corporate banks， the tax optimization path should be gradually formed that the financial core business enjoys a tax exemption， and the tax rate can be adjusted scientifically and reasonably so that the tax policy can play its role in guiding the promotion of the development of local corporate banks.

Keywords： local corporate bank； replacing the business tax with a value-added tax； optimization pathendprint