鄧麗

[摘要]“營改增”已經(jīng)于2016年5月1日在全國鋪開，建筑施工企業(yè)也不例外，但是運行過程中仍然存在困難和壓力，本文從營改增對建筑施工企業(yè)的影響入手，提出了一系列的應(yīng)對措施，目的是能使“營改增”在建筑施工企業(yè)得以順利實施。

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑施工企業(yè)；影響；對策

國家“十三五”規(guī)劃中，仍然要對財稅體制進行深化和改革，突出的體現(xiàn)在2016年5月1日起全面實施營改增，無論是建筑施工企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，還是金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。這是一次非常重要的結(jié)構(gòu)性的減稅改革，從建筑施工企業(yè)未來發(fā)展看，營改增對其將產(chǎn)生重要的深遠的影響。然而我國建筑施工企業(yè)一直以來征收的稅務(wù)類型主要就是營業(yè)稅，而營業(yè)稅的繳納也對建筑施工企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響，當(dāng)前存在十分普遍的征稅重復(fù)以及不規(guī)范管理情況。但在建筑施工企業(yè)要想實行“營改增”也會有很大的壓力和困難。與其他行業(yè)相比，建筑施工企業(yè)的營改增存在不確定的外部環(huán)境和更加突出的問題。

一、影響因素

（一）對稅負的影響

從建筑施工企業(yè)營改增來看，其稅收負擔(dān)的增加和減少與進項稅額扣除的大小有直接關(guān)系。舉個例子來說，某建筑施工企業(yè)，工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11 100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，營業(yè)稅是333萬元（11100×3%）。營改增后，占30%的人工成本不能抵扣，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負下降103萬元（333-230），理論上的計算比較完美，但是增值稅專用發(fā)票方面還存在一定問題，所有成本支出都能獲得增值稅發(fā)票嗎？所以，對于營改增來說，對建筑施工企業(yè)的不利影響還是很大的。

（二）在財務(wù)指標(biāo)方面產(chǎn)生的影響

首先，在收入方面產(chǎn)生的影響。對于建筑施工企業(yè)而言，其屬于買方市場，其中業(yè)主的優(yōu)勢地位是十分明顯的，在營改增實施之后，材料合同價格并未出現(xiàn)太大變化，然而增值稅為價外稅，因而合同價格也就轉(zhuǎn)變成為含稅價格，在條件相同情況下，以固定造價合同為基礎(chǔ)，對于建筑施工企業(yè)收入而言，營改增會產(chǎn)生十分明顯的影響。

其次，在企業(yè)財務(wù)報表方面產(chǎn)生的影響。在實施營改增之前，對于建筑施工企業(yè)而言，其主營業(yè)務(wù)收人中包括營業(yè)稅，其屬于含稅收入額，在實施營改增之后，在建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中不包括增值稅，其屬于稅后收入額，其計算方法存在差異，其所導(dǎo)致結(jié)果就是企業(yè)利潤率存在差異，最終會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率卻增加情況出現(xiàn)。

對現(xiàn)金流的影響。建筑業(yè)“營改增”前，實行的是代繳代扣營業(yè)稅，建筑施工企業(yè)工程的一個重要環(huán)節(jié)是驗工計價，所選擇的方法就是在付款及驗工計價中將代扣營業(yè)稅直接上繳。在營改增實施之后，驗工計價就由建筑企業(yè)所在地負責(zé)在確認之后才能夠代為扣除，一般而言，建筑施工企業(yè)在實行驗工計價之后，馬上支付建筑款項的很少，大多都要拖上很長一段時間，這必然會導(dǎo)致增加建筑施工企業(yè)現(xiàn)金凈流，最終造成建筑施工企業(yè)中的流動資金相對而言比較緊張。

（三）對產(chǎn)品造價的影響

對于營業(yè)稅及增值稅而言，其中營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅營業(yè)稅和增值稅，而增值稅屬于價外稅，在營改增實施大形勢下，建筑產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)也有一定變化出現(xiàn)，，作為建筑施工企業(yè)還要相應(yīng)的修改定額標(biāo)準(zhǔn)，出臺新的建筑產(chǎn)品的造價結(jié)構(gòu)體系，就是說應(yīng)該相應(yīng)修改施工預(yù)算，并且也應(yīng)當(dāng)修改內(nèi)部管理中定額，甚至應(yīng)當(dāng)重新進行編制。因此，就微觀角度而言，營改增的實施會導(dǎo)致房地產(chǎn)價格有變化出現(xiàn)，就宏觀角度而言，會對國家基本建設(shè)投資、國家預(yù)算報價以及市場發(fā)展與招投標(biāo)體系等相關(guān)方面發(fā)生一定變化，在產(chǎn)品造價體系發(fā)展及完善方面會產(chǎn)生很大影響。具體來說，一是建筑施工企業(yè)對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要隨著營改增做相應(yīng)的調(diào)整。二是這種改變使建筑企業(yè)投標(biāo)工作復(fù)雜了許多。如投標(biāo)書中的原材料及燃料等有關(guān)直接成本中并不包括增值稅中相關(guān)進項稅額，在實際施工過程中，對于哪些成本及費用屬于進項稅額很難進行計算。三是由于需要對定額標(biāo)準(zhǔn)進行修改，也會必然造成要重新計算企業(yè)施工預(yù)算，對于其內(nèi)部定額也應(yīng)當(dāng)重新進行編制。

二、對策分析

在對“營改增”在建筑施工企業(yè)方面所產(chǎn)生影響充分了解之后，我們必須要采取相應(yīng)的措施，有效解決“營改增”帶來的各種不利影響。

（一）強化進項稅額抵扣環(huán)節(jié)管理

以往很多建筑施工企業(yè)在實際施工過程中為能夠使成本有所降低，往往選擇小規(guī)模納稅人，將其作為合作商為企業(yè)提供相關(guān)材料以及機械設(shè)備租賃。但是，在當(dāng)前稅制制度發(fā)生變化情況下，建筑施工企業(yè)選擇合作商時，應(yīng)當(dāng)注意其是否符合增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)當(dāng)對其相應(yīng)扣減稅率進行考察，還應(yīng)該注意獲得發(fā)票是否屬于增值稅專用發(fā)票，從而使進項稅額抵扣環(huán)節(jié)得以完善，防止出現(xiàn)企業(yè)增值稅無法抵扣情況，從而導(dǎo)致在企業(yè)核算過程中出現(xiàn)問題。在實施營改增之后，對于應(yīng)交納增值稅數(shù)額而言，其由用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票決定。換言之，若建筑施工企業(yè)中進項抵扣部分比較多，則其所應(yīng)繳納增值稅數(shù)額也就比較少。具體做法：建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強自身管理：第一，對于原材料采購。源頭上盡可能選擇那些一般納稅人的單位進行采購。第二，對于增值稅專用發(fā)票。在合同條款上必須明確注明付款時要附上專用增值稅發(fā)票的內(nèi)容，另外，對增值稅的進項稅票還要有專人來管理，杜絕或減少因為超過抵扣期限而無法抵扣的現(xiàn)象，當(dāng)期的進項稅額必須在當(dāng)期來進行抵扣。

（二）努力降低或減少建筑施工企業(yè)實際稅負

建筑施工企業(yè)企業(yè)可以借助多元化的稅收優(yōu)惠政策來進行實際稅負的減免和降低。比如，可以增加機械設(shè)備的購人或減少勞務(wù)的支出等。在今后發(fā)展過程中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強管理，對于增值稅進項抵扣憑證應(yīng)當(dāng)注意較好保管。另外，對于無法獲得進項稅發(fā)票的原因，施工企業(yè)進行調(diào)查，以企業(yè)管理角度為出發(fā)點，使堵漏觀念得以增強，使所產(chǎn)生損失有效減少。endprint

（三）注意培養(yǎng)稅務(wù)人才

“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響是極其廣泛和深刻的，涉及到企業(yè)的各方面管理，對于大型建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)提前合理儲備相關(guān)人才，對于相關(guān)稅收政策應(yīng)當(dāng)提前進行合理研究，從而合理籌劃稅務(wù)。另外，建筑施工企業(yè)還需以增值稅自身特點以及企業(yè)自身情況為出發(fā)點，對稅收新政策以及相關(guān)規(guī)定進行認真研究，對于在建筑行業(yè)方面相關(guān)特殊規(guī)定應(yīng)當(dāng)注意特殊掌握，可通過企業(yè)網(wǎng)站等相關(guān)方式就增值稅相關(guān)專業(yè)知識對工作人員進行宣講，從而使企業(yè)內(nèi)員工能夠?qū)υ鲋刀愊嚓P(guān)知識及原理更加認識及了解，保證企業(yè)內(nèi)員工能夠養(yǎng)成良好習(xí)慣，使其在各個相關(guān)環(huán)節(jié)能夠注意索要專業(yè)發(fā)票。，尤其是對建筑企業(yè)的財務(wù)及其他業(yè)務(wù)人員，要進行財會業(yè)務(wù)知識和增值稅知識的培訓(xùn)培訓(xùn)，建筑企業(yè)財會人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作，從根源上解決建筑企業(yè)實施“營改增”過程中出現(xiàn)的各種疑難雜癥，進行合理避稅、節(jié)稅，要能充分享受稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（四）慎重選擇供應(yīng)商

對于建筑施工企業(yè)，材料設(shè)備費用在總體成本中占據(jù)很大比例，在營改增實施之后，建筑材料采購這一環(huán)節(jié)會在很大程度上影響企業(yè)稅負，因此，供應(yīng)商的選擇，對于建筑施工企業(yè)至關(guān)重要，因為只有選對供應(yīng)商，才能夠保證獲得對企業(yè)采購材料產(chǎn)生的影響的折扣情況。在選擇企業(yè)供應(yīng)商方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾點；第一，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)為增值稅一般納稅人企業(yè)，并且，能開出增值稅專業(yè)發(fā)票。在與供應(yīng)商簽訂的供貨合同中必須著重標(biāo)出這兩點；第二，所選擇供應(yīng)商即便屬于小規(guī)模納稅人，在與供應(yīng)商進行談判過程中，建筑施工企業(yè)的最重要任務(wù)為交易價格的交談，應(yīng)要求供應(yīng)商必須能夠提供增值稅專用發(fā)票；第三，若供貨商真正無法給出增值稅發(fā)票，那么，建筑施工企業(yè)就應(yīng)該對比分析因此得到的價格優(yōu)惠與增值稅發(fā)票抵扣銷項稅總體數(shù)額，盡可能使建筑施工企業(yè)實現(xiàn)最大化利益。

（五）強化財務(wù)管理

營改增在建筑業(yè)實行后，資金鏈問題必然會影響到建筑施工企業(yè)。在大多數(shù)的建筑施工企業(yè)中，拖欠工程款項的現(xiàn)象屢見不鮮，所以建筑施工企業(yè)要更加謹(jǐn)慎的對待融資，首先要考慮如何降低融資成本，其次還要考慮如何使建筑施工企業(yè)資金管理以及機會成本得以有效降低。所以，建筑施工企業(yè)實行成本預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)全面有效進行預(yù)算編制，應(yīng)當(dāng)以相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門的反饋及監(jiān)督意見加強注意，從而使企業(yè)資金能夠得到安全、高效利用。在營改增實施之后，建筑施工企業(yè)稅率會有很大變化發(fā)生，建筑施工企業(yè)必然會利用增值稅專用發(fā)票能夠抵減稅額的特點，來減輕建筑施工企業(yè)的稅收負擔(dān)。同時在簽訂有關(guān)的合同和協(xié)議時，建筑施工企業(yè)的相關(guān)負責(zé)人要重點提出對方提供增值稅專用發(fā)票的時間點，不可因為節(jié)約成本或簡化手續(xù)而對增值稅專用發(fā)票的獲得忽視，在這一方面相關(guān)工作人員應(yīng)注意加強管理。

三、結(jié)束語

本文通過“營改增”后，對建筑施工企業(yè)影響的分析研究，提出了相應(yīng)的解決對策。重點關(guān)注“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，諸如：對稅負的影響、對財務(wù)指標(biāo)的影響、對產(chǎn)品造價的影響等。并提出強化進項稅額抵扣環(huán)節(jié)管理、努力降低或減少建筑企業(yè)實際稅負、注意培養(yǎng)稅務(wù)人才、對供應(yīng)商慎重選擇，對財務(wù)管理進行強化，使相關(guān)工作人員提高專業(yè)水平等相關(guān)措施。

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動面廣范圍及影響力巨大。從影響上來說，營改增對我國的無論是機械、房產(chǎn)還是建材等行業(yè)都有深遠的影響。因此，針對“營改增”引發(fā)的一系列稅負問題，建筑施工企業(yè)要積極面對，積極從管理模式上、經(jīng)營理念上、組織結(jié)構(gòu)等方面進行改革，以全面提升建筑施工企業(yè)自身競爭優(yōu)勢。

（責(zé)任編輯：章樊）endprint