劉鵬偉

通過加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對象、項(xiàng)目、內(nèi)容、方法的全覆蓋，其重要意義是：實(shí)施審計(jì)對象的全覆蓋，審計(jì)監(jiān)督范圍更廣；實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的全覆蓋，審計(jì)發(fā)揮作用更大；實(shí)施審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋，審計(jì)監(jiān)督職能更高；實(shí)施審計(jì)方式的全覆蓋，審計(jì)手段要求更高。

一、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）由于審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足或?qū)徲?jì)計(jì)劃的不周，有可能出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)，使審計(jì)對象全覆蓋不能很好落實(shí)。新形勢下，審計(jì)工作的任務(wù)越來越艱巨，而審計(jì)部門的力量嚴(yán)重不足，距離審計(jì)對象的全覆蓋還有較大差距。例如，全國使用財(cái)政資金的單位有300多萬個，但全國審計(jì)人員只有9萬多名，其中超過80%的審計(jì)人員分布在2800多個市、縣，審計(jì)力量嚴(yán)重不足，且審計(jì)監(jiān)督力量分散。

實(shí)際中，一些審計(jì)計(jì)劃還處在一種“盲人摸象”的粗放管理狀態(tài)，還沒有形成一個科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，存在的主要問題：一是由于溝通或調(diào)研不深入，使審計(jì)計(jì)劃流于形式，難以發(fā)揮“龍頭”作用；二是對中長期審計(jì)計(jì)劃重視不夠，各年度計(jì)劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計(jì)重復(fù)或?qū)徲?jì)盲區(qū)；三是對臨時交辦審計(jì)事項(xiàng)預(yù)計(jì)不足，盲目應(yīng)對，在一定程度既影響了審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施，也影響了審計(jì)質(zhì)量。

（二）由于審計(jì)人員工作能力不高或責(zé)任心不強(qiáng)，有可能造成實(shí)施審計(jì)的漏項(xiàng)，使審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋不能完全實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員工作能力存在的問題：一是一些審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，對被審計(jì)單位財(cái)會人員利用會計(jì)手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，必然會使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是對法律法規(guī)不熟悉，既對與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二，也對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，這就很可能使一些問題漏審；三是審計(jì)方法不當(dāng)，有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)審計(jì)的目標(biāo)，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透。

審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范，但實(shí)際工作中，個別審計(jì)人員并未能嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大。如審計(jì)實(shí)施方案編制前未進(jìn)行系統(tǒng)的審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容不具體等，審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計(jì)人員的個人素質(zhì)參差不齊，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)中沒有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢必導(dǎo)致不必要的差錯或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不全面或綜合能力弱，有可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，使審計(jì)內(nèi)容不能做到全覆蓋。在審計(jì)力量總體不足的情況下，審計(jì)專業(yè)人才相對緊缺，尤其是固定資產(chǎn)投資、審計(jì)信息化等方面人才匱乏，對大型項(xiàng)目、復(fù)雜環(huán)境的審計(jì)不深不透，情況掌握不全面，難以適應(yīng)新常態(tài)下對審計(jì)工作的要求。同時，隨著審計(jì)領(lǐng)域的拓寬，審計(jì)任務(wù)的加重，特別像政策性、綜合性強(qiáng)的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，要求審計(jì)人員不但有更高的知識結(jié)構(gòu)，而且要求審計(jì)人員具有全局性、前瞻性的思維，要站在推動完善國家治理的高度來謀劃和思考審計(jì)工作。

面對全覆蓋的審計(jì)任務(wù)，一些審計(jì)人員綜合分析能力不足，一定程度上制約了審計(jì)的有效開展。一是在審計(jì)現(xiàn)場階段，分析判斷能力不足。傳統(tǒng)審計(jì)模式?jīng)]有轉(zhuǎn)變，還在延續(xù)著先查賬本、再看報(bào)表、后翻閱憑證的慣例，將主要精力放在了會計(jì)數(shù)據(jù)的搜集整理工作中，而未能良好運(yùn)用綜合分析法進(jìn)行全面深入審計(jì)，這將導(dǎo)致審計(jì)工作深度不夠，難以發(fā)現(xiàn)和審計(jì)出重大問題，降低了審計(jì)質(zhì)量；二是在審計(jì)報(bào)告階段，形不成高質(zhì)量的報(bào)告。一些報(bào)告晦澀難懂，專業(yè)術(shù)語太多，數(shù)字堆砌，報(bào)告太長，就審計(jì)談審計(jì)。一些報(bào)告對問題的定性不準(zhǔn)、條理不清、問題不明，有將大事化小，小事化了的情況。還有一些報(bào)告在進(jìn)行綜合分析時，往往也只是進(jìn)行“粗加工”，不能很好地進(jìn)行“深加工”、“精加工”，形不成“精品”。

（四）審計(jì)信息采集問題或?qū)徲?jì)方法的缺陷，有可能給大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來困難，使審計(jì)手段不能做到全覆蓋。由于部分單位電子數(shù)據(jù)不融合，產(chǎn)生“信息孤島”，導(dǎo)致數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)難度大。近年來，雖然各行政事業(yè)單位、國有企業(yè)都在大力開展信息化建設(shè)，也取得了不少的成果，數(shù)據(jù)采集及積累方面也達(dá)到了新的高度。但是由于缺乏頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單位的信息化建設(shè)還存在各自為政的現(xiàn)象，部門數(shù)據(jù)只用于單位管理，不能互聯(lián)互通、高度共享，使審計(jì)機(jī)關(guān)從多個口徑獲取的數(shù)據(jù)存在表述不一致、信息不完整、內(nèi)容不規(guī)范的問題，人為地給數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)匹配制造了障礙。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用越來越廣泛，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多數(shù)還處于傳統(tǒng)的賬務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)階段，對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的運(yùn)用水平還普遍較低，如果要以人工來審計(jì)智能化的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，這無疑對審計(jì)工作是一個挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，從廣度和深度上探索新的數(shù)據(jù)分析方法，沒有較多可供借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員要想真正從多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的大數(shù)據(jù)中挖掘出其蘊(yùn)含的價值，需要進(jìn)一步提高工作技能。

二、實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋對風(fēng)險(xiǎn)的防控對策

推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不是一蹴而就、一步到位的簡單過程，更不能簡單地把審計(jì)全覆蓋僅僅理解為每年都要對審計(jì)對象全面審計(jì)一次。而要充分考慮審計(jì)力量、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)資源等綜合因素，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、兼顧全面、有的放矢、穩(wěn)步推進(jìn)。

（一）合理利用多方審計(jì)力量，發(fā)揮審計(jì)的整體效能。一是整合上下級審計(jì)力量。根據(jù)審計(jì)工作重點(diǎn)，淡化審計(jì)部門局限和專業(yè)限制，推動形成多層次、多部門、多類型、多專業(yè)審計(jì)力量共同參與、協(xié)作配合的“大兵團(tuán)”審計(jì)模式，形成整體合力。二是借用內(nèi)部審計(jì)力量。重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性、源頭性監(jiān)督的作用，利用其熟悉單位內(nèi)部情況有效開展審計(jì)工作。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對內(nèi)審工作指導(dǎo)，審慎運(yùn)用其審計(jì)成果，督促查清問題、自行整改。三是委托社會審計(jì)力量。在審計(jì)力量缺失或不足的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過購買服務(wù)方式，將一些審計(jì)項(xiàng)目直接委托社會中介機(jī)構(gòu)或聘用專業(yè)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)揮其在工程審價、資產(chǎn)評估、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)等方面的專業(yè)特長。endprint

（二）統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目安排，形成“一盤棋”計(jì)劃思路。一是堅(jiān)持在年初安排審計(jì)項(xiàng)目時，注重對審計(jì)對象和審計(jì)范圍進(jìn)行綜合考慮和提前布局。從年度項(xiàng)目計(jì)劃、中長期項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性著手，保證項(xiàng)目規(guī)劃有序、前后銜接，使審計(jì)全覆蓋工作有序推進(jìn)。二是將各級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有機(jī)地銜接起來，做到下級機(jī)關(guān)在獨(dú)立開展審計(jì)項(xiàng)目的同時，結(jié)合上級機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃開展相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，避免上下級機(jī)關(guān)之間因?qū)徲?jì)項(xiàng)目之間的交叉、重復(fù)所導(dǎo)致的審計(jì)資源浪費(fèi)。三是審計(jì)計(jì)劃要有重點(diǎn)。審計(jì)“全覆蓋”應(yīng)是有選擇、有重點(diǎn)的“全覆蓋”。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一定要圍繞社會焦點(diǎn)、民生重點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)難點(diǎn)和反腐倡廉工作需要等重大問題進(jìn)行安排。

（三）采取有效措施，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。一是鼓勵審計(jì)干部積極進(jìn)行自學(xué)或參加各類培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，全面提升審計(jì)人員工作能力以及相關(guān)法律、金融、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等知識，鍛造一批審計(jì)多面能手。二是審計(jì)部門要調(diào)動審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的積極性，采用有效手段和措施，促使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。三是進(jìn)一步提高審計(jì)工作水平，審計(jì)人員要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，深入掌握內(nèi)外部重要文件及會議記錄，透視多方內(nèi)在聯(lián)系，挖掘隱含在表象下的重大違法問題信息，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督深度覆蓋。

（四）強(qiáng)化工作責(zé)任心，提高審計(jì)人員職業(yè)道德水平。一是各級審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立責(zé)任過錯追究制，堅(jiān)持誰違法違紀(jì)違規(guī)誰負(fù)責(zé)承擔(dān)其責(zé)任，包括一定的連帶責(zé)任。其目的就是要增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員的工作責(zé)任心，努力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。二是不論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是社會審計(jì)組織，都要定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們嚴(yán)格遵守審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，堅(jiān)持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（五）通過外引人才與內(nèi)部培養(yǎng)，不斷加強(qiáng)知識更新。一是在注重引進(jìn)（招錄）審計(jì)機(jī)關(guān)緊缺人才的同時，更要加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的各項(xiàng)技能培訓(xùn)，注重培養(yǎng)目前審計(jì)機(jī)關(guān)短缺的計(jì)算機(jī)審計(jì)、工程審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、綜合經(jīng)濟(jì)分析等方面的審計(jì)復(fù)合型人才。二是采用輪崗交流，使審計(jì)人員接觸審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大，從而拓展其知識面，通過審計(jì)實(shí)踐來培養(yǎng)審計(jì)骨干及領(lǐng)軍專業(yè)人才，為審計(jì)推進(jìn)工作打造人才高地。三是積極開展審計(jì)項(xiàng)目復(fù)查、抽審工作，分析審計(jì)推進(jìn)中存在的不足、問題，解決審計(jì)推進(jìn)中遇到的困難、問題，做到審計(jì)推進(jìn)有力、審計(jì)管理升級，讓審計(jì)監(jiān)督全覆蓋有序推進(jìn)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)訓(xùn)練，提高審計(jì)質(zhì)量。一是培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的語言表達(dá)能力，不僅會說還要說得明白。在與被審計(jì)單位交流時，要講得利索，提綱挈領(lǐng)，言簡意賅，該講則講，不說廢話。二是培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的文字表達(dá)能力，不僅會寫還要寫得清楚。審計(jì)人員如果只能查賬，而不擅長文字的把握，就無法用文字很好的表達(dá)出來，這會降低了審計(jì)效果和影響力。因此，審計(jì)人員必須具備良好的文字寫作綜合能力，這樣才能草擬出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等。三是培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的分析判斷能力，不僅會判斷還要判斷準(zhǔn)確。審計(jì)工作就是從被審計(jì)單位的工作業(yè)績中找問題，要求審計(jì)人員具有良好的分析問題的能力，利用假設(shè)、猜想、正反向思維、換位思考的方法，對問題進(jìn)行分析，正確判斷問題的結(jié)果。

（七）適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)字化審計(jì)平臺。一是構(gòu)建統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)庫。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)審查問題、評價判斷、宏觀分析的能力；二是建立電子數(shù)據(jù)報(bào)送的制度化。中辦、國辦已明確要求：各被審計(jì)單位應(yīng)依法向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與本單位本系統(tǒng)履行職責(zé)相關(guān)的電子數(shù)據(jù)信息和必要的技術(shù)文檔，不得制定限制向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供資料和開放計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)查詢權(quán)限的規(guī)定；三是大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。依托“金審”工程，通過與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時采集和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；四是探索建立與其他部門聯(lián)動的數(shù)據(jù)共享機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)要積極爭取地方黨委、政府的支持，建立與紀(jì)檢、社保、地稅、公安、國土等部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源共享。

（八）積極試行大數(shù)據(jù)審計(jì)，不斷提高審計(jì)技術(shù)方法。一是提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力。在信息化環(huán)境下，海量的信息都以電子數(shù)據(jù)的形式存在，只有加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用才能促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。審計(jì)人員只有擁有了良好的大數(shù)據(jù)技術(shù)，才能使審計(jì)工作在數(shù)據(jù)利用中發(fā)揮應(yīng)用的作用；二是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的研發(fā)。不同行業(yè)需要不同的大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境，審計(jì)行業(yè)需要加強(qiáng)適合自身特點(diǎn)的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究與開發(fā)；三是在審計(jì)實(shí)踐中積極探索應(yīng)用新技術(shù)新方法。大數(shù)據(jù)時代信息化發(fā)展日新月異，各種新的概念和技術(shù)更新周期越來越短。審計(jì)人員要敢于接觸新生事物，時時關(guān)注學(xué)習(xí)新知識新技術(shù)，緊跟時代發(fā)展的潮流，不斷提高自己，勇于創(chuàng)新，積極適應(yīng)新形勢下的工作需要。endprint