劉芳　盧正武

摘要：隨著傳統(tǒng)出版行業(yè)的競爭日趨激烈，成本控制也越來越多地受到出版人的重視。然而行業(yè)不同，成本控制的時(shí)點(diǎn)和方法也不盡相同。若要制定合理有效、可行性高的成本控制制度，需深入了解行業(yè)特點(diǎn)以及本單位特點(diǎn)。就出版行業(yè)而言，成本控制重在事前控制。本文從策劃環(huán)節(jié)、印刷環(huán)節(jié)、選取供應(yīng)商環(huán)節(jié)、績效考核環(huán)節(jié)和資金管理環(huán)節(jié)五個方面，闡述了事前成本控制的控制點(diǎn)和控制方法。

關(guān)鍵詞：出版行業(yè) 成本控制 事前控制 控制點(diǎn)

出版行業(yè)是一種特殊行業(yè)，它的產(chǎn)品是人類智慧和精神文明的成果和結(jié)晶。改革開放以來，我國圖書出版業(yè)取得快速發(fā)展，規(guī)模不斷壯大。2009年，出版社開始轉(zhuǎn)企改制并取得重大成果，截至2011年7月，全國182家中央部委出版社和268家地方出版社已經(jīng)基本完成改制，成為公司制市場主體，數(shù)十家中央和地方出版社組建了股份公司，多家出版?zhèn)髅焦镜纳鲜胁椒フ谔崴佟?/p>

隨著人們物質(zhì)生活水平的不斷提高以及科學(xué)發(fā)展觀的深入人心，人們精神層面的追求也隨之上升，對圖書的需求量越來越大，圖書出版行業(yè)有著廣闊的發(fā)展空間。

然而機(jī)會和挑戰(zhàn)總是并存的。2014年以來，雖然圖書出版行業(yè)銷售額仍呈增長趨勢，但傳統(tǒng)出版業(yè)處于低增長階段，而隨著互聯(lián)網(wǎng)和智能手機(jī)的推廣，數(shù)字出版發(fā)展迅猛，傳統(tǒng)出版行業(yè)的競爭也日益激烈。

在這種大環(huán)境下，出版企業(yè)的成本控制越來越受到出版人的重視。成本控制是成本管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和生產(chǎn)過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。按照成本控制在生產(chǎn)過程的切入時(shí)點(diǎn)，可將成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制。

成本控制是一個大的課題，行業(yè)不同，方法也不盡相同。只有深入了解行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程，才能制定出合理有效的成本控制策略。出版社的事前成本控制是指在圖書投產(chǎn)之前，對影響圖書成本的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事前的規(guī)劃，通過各類方法及措施對相關(guān)的成本因素進(jìn)行管理，以降低成本等工作。事前成本控制是成本控制中的一個重要階段，也是成本會計(jì)發(fā)展至今最有效、最科學(xué)的成本控制方式。出版社的成本控制要從圖書的選題開始，貫穿圖書出版的始終。

筆者查閱了很多資料，發(fā)現(xiàn)針對出版行業(yè)成本控制的研究還是比較稀缺的。本人已在出版行業(yè)財(cái)務(wù)部門數(shù)十載，深刻體會到成本管理光靠財(cái)務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，成功的成本控制除了要靠制度制約，還要加強(qiáng)全社員工的成本意識，并授予成本控制的方法。下面就本人對出版企業(yè)成本控制的理解，從五個角度談一談事前成本控制在出版業(yè)務(wù)中的實(shí)際應(yīng)用。

一、策劃環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)

一本圖書的出版，從選題、組稿到審稿，再從申報(bào)書號、獲批到付印，中間經(jīng)歷很多策劃工作和審批流程，有的工作甚至需要反復(fù)幾遍才能達(dá)到理想效果。提高工作效率、縮短出版周期、注重出版質(zhì)量、減少出版各環(huán)節(jié)各流程的運(yùn)作時(shí)間和消耗，就是降低成本。圖書出版戰(zhàn)線拉得越長，成本就會越高；圖書的出版講求實(shí)效性，如今已是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，很多熱門話題轉(zhuǎn)瞬就可能成為過去式，一旦錯過了出版該選題的最佳時(shí)機(jī)，還會造成圖書積壓甚至滯銷，增加圖書報(bào)廢的損失。

二、印刷環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)

眾所周知，印刷廠在接受出版社委托進(jìn)行印制加工時(shí)，除了要按書籍的印張數(shù)和印制冊數(shù)計(jì)算出所需紙張的理論數(shù)量外，還必須給出用以補(bǔ)償損耗的余量。這項(xiàng)用來補(bǔ)償損耗的紙張，叫做加放數(shù)。加放數(shù)一般用理論用紙量的百分率表示，所以又叫加放率。加放率的大小因紙張的質(zhì)量和類別不同而有差異，也與印刷品的套印色數(shù)、裝訂工藝及印刷質(zhì)量要求等因素有關(guān)。

假如加放率定為千分之八，不足60印張按60印張計(jì)算的話，從成本性態(tài)的角度來講，印數(shù)的千分之八就是變動成本，這60印張就是固定成本。不難得出，印數(shù)越大，單冊成本就越低。所以，在一定時(shí)期內(nèi)，盡量一次印足，避免在短期內(nèi)多次印刷，這樣既能節(jié)約圖書成本，又能提高工作效率，減少重復(fù)勞動。

同時(shí)印數(shù)也不能一味求大，如果短期內(nèi)圖書發(fā)不出去，難免造成圖書積壓，增加倉儲成本和報(bào)廢損失，得不償失。所以，需要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，了解圖書在一定時(shí)期內(nèi)的市場需求，才能兼顧印刷成本和倉儲成本以確定印數(shù)。

三、選取供應(yīng)商環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)

隨著營改增的全面改革，是否是一般納稅人也逐漸納入企業(yè)選擇供應(yīng)商的考察因素。出版人員在考察供應(yīng)商的時(shí)候，一般會考慮質(zhì)量、時(shí)效和價(jià)格等因素，但如果本單位是一般納稅人，則還需要考慮對方的增值稅率。

例如，有A、B、C三個供應(yīng)商，假如他們在各個方面的資質(zhì)都一樣，不同的是，A是一般納稅人，增值稅率為17%；B是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，但是可以申請主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，增值稅率3%；C同樣是小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票。

假如三者的報(bào)價(jià)分別是1000元，950元和930元。從表面上看，C的報(bào)價(jià)最低，A的報(bào)價(jià)最高，其實(shí)不然。由于A供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，本單位可以抵扣145.30元的進(jìn)項(xiàng)稅[1000/（1+17%）×17%]，計(jì)入成本的金額實(shí)際為854.70元[1000/（1+17%）]；同理如果選擇B供應(yīng)商，則本單位可以抵扣27.67的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入成本的價(jià)格為922.33元；C供應(yīng)商的成本價(jià)格為930元，本單位無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣看來，優(yōu)選A，B次之，C最后。

反過來說，如果我們不想跟A供應(yīng)商合作，打算跟c供應(yīng)商談判，那么談判價(jià)格定在854.70元附近比較合適。

四、績效考核環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)

出版社的績效考核制度對員工的業(yè)務(wù)行為有很大的引導(dǎo)作用，考核辦法制定的合理與否，會直接影響到成本控制。出版社對員工進(jìn)行績效考核，一般都是基于編輯部門的利潤，而編輯部門的利潤又基于圖書利潤，圖書利潤無非就是“圖書的收入endprint

圖書成本

費(fèi)用”，收入、成本和費(fèi)用所包含的內(nèi)容各出版社有各自的詳細(xì)規(guī)定，這其中一個控制點(diǎn)就是編輯人員的編錄經(jīng)費(fèi)如何處理。

編輯的費(fèi)用大都計(jì)人編錄經(jīng)費(fèi)，月末按照印張或者其他分?jǐn)偡绞椒謹(jǐn)傊料鄳?yīng)圖書的生產(chǎn)成本中，待圖書完工結(jié)轉(zhuǎn)，又從生產(chǎn)成本流轉(zhuǎn)到庫存商品，待圖書售出，又從庫存商品流轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，這是賬務(wù)處理流程。圖書結(jié)算利潤的時(shí)候，編錄經(jīng)費(fèi)是作為上述公式的“圖書成本”反映在圖書利潤里面的。但是，這樣對編輯人員的激勵效果不佳，時(shí)效l生差是這一做法的最大缺點(diǎn)。

如上所述，編錄經(jīng)費(fèi)從發(fā)生到流轉(zhuǎn)至圖書利潤，至少需要半年的時(shí)間；出版社對圖書的利潤進(jìn)行總體結(jié)算，一般都是在圖書上市一年以后，因?yàn)槠胀ㄊ袌鰰鴱陌l(fā)貨到回款，需要約一年的時(shí)間，圖書收入才得以彌補(bǔ)全部成本，圖書的利潤才得以初現(xiàn)。然而這個時(shí)候圖書成本里所反映的編錄經(jīng)費(fèi)，大約就是兩年之前的了。也就是說，編輯人員當(dāng)下的費(fèi)用，要在兩年以后才會體現(xiàn)在編輯人員的績效考核里面。這樣的時(shí)效很難提高編輯人員的成本意識，還有可能會造成短期行為。

本人比較傾向的做法是將編錄經(jīng)費(fèi)費(fèi)用化。即從圖書成本里面將編錄經(jīng)費(fèi)扣除，然后將考核年度實(shí)際發(fā)生的編錄經(jīng)費(fèi)計(jì)人部門利潤或者圖書利潤。這樣當(dāng)年發(fā)生的編錄經(jīng)費(fèi)在次年就能體現(xiàn)在編輯人員的績效獎勵中。這樣更能激勵編輯人員節(jié)約費(fèi)用。

五、資金管理環(huán)節(jié)成本控制點(diǎn)

在資金管理環(huán)節(jié)，一方面是合理利用應(yīng)付款項(xiàng)，利用負(fù)債經(jīng)營；另一方面要及時(shí)核對應(yīng)收賬款，嚴(yán)格把控賬期，減少壞賬。在應(yīng)收款項(xiàng)管理方面，制定合理的信用政策也是節(jié)約成本的重要環(huán)節(jié)。

信用政策，是指企業(yè)為對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則性行為規(guī)范，信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間、現(xiàn)金折扣三部分內(nèi)容。

信用政策制定得過于寬松，則會影響資金周轉(zhuǎn)，增加了企業(yè)的籌資成本；信用政策過于緊縮，又會增加信用成本，降低回款總額。信用政策如何制定，具體得看企業(yè)資金的內(nèi)部報(bào)酬率。一般來說，在企業(yè)的發(fā)展初期，資金需求量較大，籌資額較高，此刻應(yīng)制定較為緊縮的信用政策，增加現(xiàn)金折扣，縮短賬期，降低籌資成本；在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展期間，資金的周轉(zhuǎn)率穩(wěn)定，此刻宜制定較為寬松的信用政策，減少現(xiàn)金折扣，以降低回款成本。

綜上所述，出版行業(yè)的成本控制行為中，事前控制尤為重要。若要制定有效可行的成本控制制度，必須深入出版業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，了解各個環(huán)節(jié)的成本控制點(diǎn)。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)理論，還要熟悉出版的各業(yè)務(wù)流程，制定制度時(shí)不能想當(dāng)然，要與其他各部門多溝通協(xié)調(diào)。成本控制除了要靠制度約束，還需要全社員工提高成本節(jié)約意識，學(xué)習(xí)成本控制在本業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用，這樣，成本控制才能達(dá)到最好的效果。endprint