姜昕　王法毅

摘要：對期間費用依照作業(yè)成本法的成本動因?qū)ζ溥M行費用分配的管理。通過對期間費用的分配，了解企業(yè)產(chǎn)品真實成本的構(gòu)成，以便企業(yè)進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時，對期間費用的預(yù)算更準確、做出的經(jīng)營決策更準確。目前，我國期間管理費用問題仍然比較多，文章根據(jù)我國企業(yè)中最常見的問題通過作業(yè)成本法對此分析，探討企業(yè)實行作業(yè)成本法期間費用分配制度的意義及其應(yīng)用一些建議，從而對期間費用的使用作進一步的探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；期間費用分配；期間費用管理的問題

一、期間費用概述

期間費用，是指不能歸屬于某種特定商品成本的費用，難以判別其應(yīng)歸屬性的商品，但是又可以確定其在期間發(fā)生的作用，與傳統(tǒng)的制造成本核算法對比，“對于會計期間費用的處理，應(yīng)當從所發(fā)生的費用總額中給予當期營業(yè)收入補償，以便期間內(nèi)支出的金額可以直接影響企業(yè)的當期利潤?！?/p>

二、當前我國企業(yè)在期間費用管理中所存在的問題

（一）經(jīng)營決策調(diào)整影響期間費用的預(yù)算費用準確性

企業(yè)想要生存就離不開資金的周轉(zhuǎn)，資金是企業(yè)生存的源泉，預(yù)算制度是充分利用資金也是規(guī)范期間費用支出和管理的關(guān)鍵，由于期間費用包括財務(wù)費用、管理費用、銷售費用，所以期間費用的管理是企業(yè)的重頭，如果企業(yè)沒有建立完善的預(yù)算管理制度，對各項費用的支出沒有進行事先的規(guī)劃，那么很容易使得費用支出不清晰，給企業(yè)資金調(diào)配方向帶來影響。企業(yè)科學(xué)編制預(yù)算體系，是企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。如何確保費用預(yù)算的準確性是編制預(yù)算表首要條件。費用預(yù)算工作流程往往第一步是收集信息編制年度預(yù)算計劃，而其中的信息一般又是通過上一年年度報表中提取的，如果企業(yè)開始時沒有對期間費用進行分配管理，那么就會產(chǎn)生一些問題。在市場經(jīng)濟的快速發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的競爭力、成本、定價等都是波動的，所以企業(yè)需要根據(jù)市場環(huán)境和自身條件對企業(yè)的經(jīng)營決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整。沒有期間費用分配后的精確信息，自然沒法進行精細化管理。那么企業(yè)依據(jù)上一年的費用模糊信息去準確地完成今年年度的預(yù)算計劃工作顯得不合理。即便企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計劃早先確定，企業(yè)的費用預(yù)算又如何能準確的跟隨計劃而變。例如，貿(mào)易企業(yè)有多種產(chǎn)品，年度開始企業(yè)計劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，去掉幾種產(chǎn)品。那企業(yè)的新一年的預(yù)算就無法根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整而準確的調(diào)整。不準確的預(yù)算就會導(dǎo)致企業(yè)資金無法充分被利用。與此同時，不準確的做出期間費用預(yù)算很可能導(dǎo)致會沒法嚴格地執(zhí)行預(yù)算計劃。

（二）期間費用的不分配影響企業(yè)決策的正確性

很多企業(yè)期間費用分配不準確，甚至不進行分配。這將直接影響企業(yè)的產(chǎn)品定價決策和影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的選擇和正確性。在傳統(tǒng)的成本制造法下，定價的方法基本分為兩種，一是實現(xiàn)企業(yè)最大利潤為目標；二是獲得企業(yè)所期待的滿意利潤為目標，成本制造法主要是以成本加成為基礎(chǔ)而運行的，在定價的過程中顯的比較笨拙，考慮因素也過于局限，因此成本是影響產(chǎn)品價格變動的一個基本要素，而成本計算的準確性又決定了產(chǎn)品定價決策的準確性。從而容易產(chǎn)生不利于企業(yè)的策略。例如，某公司的產(chǎn)品是采用傳統(tǒng)成本疊加方式來運算的，每一單位假設(shè)是100元，而公司在市場的售價為120元，每件產(chǎn)品獲利20元，為20%的利潤。但是經(jīng)過核算后，該產(chǎn)品實際花費的成本為115元，那么公司經(jīng)營狀態(tài)是非常危險的；反之，該產(chǎn)品實際花費的成本85元，而當競爭對降價到100元時，此時運用傳統(tǒng)計算法得出的結(jié)論，就應(yīng)該退出市場，但是本身其實際還在盈利中，如果公司在此核算清楚產(chǎn)品真實成本，就算公司對產(chǎn)品采取保本策略價，將產(chǎn)品降低至85元仍然不會虧本?？梢?，準確的經(jīng)營信息對公司的經(jīng)營決策有非常大的影響。相對制造費用不論采用的是何種分配方法，最終都會分配到產(chǎn)品成本中。而對于期間費用，本身在報表中是不計入產(chǎn)品成本，所以很多企業(yè)不會再對期間費用進行分配的精細化管理。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)間競爭的根本是產(chǎn)品優(yōu)勢和成本優(yōu)勢的競爭。尤其是期間費用相對占比較大的企業(yè)，例如，重慶百貨2016年期間費用合計47.87億元，其中銷售費用高達36.5億，而營業(yè)收入338億元、毛利潤56億，不得不說期間費用對于企業(yè)凈利潤影響是巨大的。商貿(mào)企業(yè)對于商品的銷售往往銷售費用占比較大、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過報表看各種產(chǎn)品毛利率很高，但是只看某一種產(chǎn)品在資本化前的開發(fā)費用、開發(fā)后的維護運營費用都無法通過報表和附注得到。當企業(yè)確定產(chǎn)品種類時，需要準確和相關(guān)的成本信息，以決定是否值得在進入該產(chǎn)品競爭市場上。而期間費用本質(zhì)上也是因營運產(chǎn)品而付出的成本。所以詳細地了解期間費用在各個產(chǎn)品上的耗用可以提升企業(yè)期間費用的管理水平，做出更準確地經(jīng)營決策、擴大產(chǎn)品競爭優(yōu)勢、降低企業(yè)綜合成本是、從而提高利潤，以便在競爭中立于不敗之地。

三、企業(yè)實行作業(yè)成本法期間費用分配制度的意義

通過對我國企業(yè)存在的問題進行分析?？梢钥闯?，各個種類產(chǎn)品期間費用分攤對于預(yù)算編制準確性是重要的。只有精準的預(yù)算表才能使得預(yù)算更好地執(zhí)行、提高企業(yè)資金利用率、為經(jīng)營決策做好鋪墊；市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，由于期間費用所占的比重越來越大，因而將其簡單地確認為期間費用的做法己無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求。而產(chǎn)品的定價關(guān)乎到企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，雖然企業(yè)產(chǎn)品的價值最終是由市場決定的受到市場的制約，但其在生產(chǎn)銷售的過程中仍然會受到市場盲目性誤導(dǎo)，為了盡量避免這種盲目性所帶來的損失，制定一個目標價格就非常必要。期間費用分配的正確與否將影響產(chǎn)品成本信息的準確性進而影響企業(yè)管理者能否真正地了解產(chǎn)品真實成本，對于正確地做出產(chǎn)品的定價決策和發(fā)展戰(zhàn)略決策是重要的。那么依據(jù)什么方法分配較為準確合理呢，總的來說這部分費用相對營業(yè)成本來說無論是間接與否，都是為了更好地銷售產(chǎn)品，而利用作業(yè)成本法的動因模型分析，以品種為類別將依據(jù)費用產(chǎn)生的動因?qū)ζ陂g費用進行分配，則可以解決上述問題。

作業(yè)成本法的計算模式，是以“作業(yè)”為核心，通過對作業(yè)量的核算，盡可能將沒有效用的工作量，轉(zhuǎn)變?yōu)橛行Чぷ髁康淖鳂I(yè)，為企業(yè)提供相對于傳統(tǒng)成本核算方法，不僅更為精確的核算信息，也將產(chǎn)品數(shù)據(jù)的核算范圍橫縱面擴大，作業(yè)成本法以適合的成本動因，為分配的基礎(chǔ)，擺脫了傳統(tǒng)成本核算中以成本算成本的限制性因素，從而有利于企業(yè)相關(guān)的成本管理。特別是現(xiàn)在隨著科技的發(fā)展大量的先進設(shè)備的使用，代替了傳統(tǒng)人工成本，企業(yè)采用先進的設(shè)備為即時生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?。而作業(yè)成本法則首先確定的是間接費用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，按照產(chǎn)品中作業(yè)量之間不同的消耗比較將其分配在其中，從而使原本消耗作業(yè)量中與產(chǎn)量無關(guān)的費用，轉(zhuǎn)變成與成本有關(guān)的相關(guān)成本，費用的核算起來會更為精確。endprint

四、作業(yè)成本法期間費用分配制度應(yīng)用研究

期間費用的分為三大類：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，但是其下屬二級科目分類較多且復(fù)雜。從核算分配的模型來看，作業(yè)成本法的核算相比于成本核算法要復(fù)雜的多；首先，先看作業(yè)成本法，先從企業(yè)資金制造費用轉(zhuǎn)至目標賬戶來看。因為審核資金費用的來源大多來自于會計憑證的錄入，所以作業(yè)成本核算的費用也來源于會計憑證的輸入，但是這些資金如何歸集到配置到產(chǎn)品成本中，把憑證中的會計科目與目標對象所對應(yīng)賬戶結(jié)合起來，就成為首先要考慮的問題。對于非制造費用難以分攤到產(chǎn)品的第二個難點，可以通過成本動因同質(zhì)性研究和ERP技術(shù)的應(yīng)用加以解決。借助信息化平臺，可以在原有科目下設(shè)立新的子科目比如作業(yè)A、作業(yè)B等，或者在其加入備注作業(yè)品種的備注，而這些科目或者備注就可以作為是資金配置的依據(jù)，如此方式，在費用的配置分配中，就可以根據(jù)費用產(chǎn)生的動因來分配資源，然后根據(jù)資源動因與作業(yè)動因來配置資金，通過會計操作軟件將子科目中的項目加到產(chǎn)品成本中。

從核算所需的數(shù)據(jù)來看，在傳統(tǒng)的成本記賬系統(tǒng)中對于成本核算只需要取得其成本目標對象，成本數(shù)量，間接費用，工作時間就可以完成成本核算工作，不用作業(yè)成本法的財務(wù)系統(tǒng)中成本核算需要繁多的數(shù)據(jù)條件，比如：各類費用、各類成本對象、各類作業(yè)成本數(shù)量、成本動因、分配路徑、賬戶資源、資源動因等。借鑒多元分配思想，可使期間費用分配更趨合理，畢竟很多期間費用的真實消耗，是多種因素共同影響的。雖然作業(yè)成本法其計算難度加大，但也由于作業(yè)成本法獨特性，作用于期間管理費用中許多問題就可迎刃而解。

對于銷售費用的一些實行分配的建議。企業(yè)中常用的銷售費用包括企業(yè)承擔的運輸費、裝卸費、包裝費，保險費、廣告費，銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、差旅費及其他一些費用。做分錄入賬時，有具體單據(jù)的依據(jù)單據(jù)上的產(chǎn)品進行分配、廣告費則依據(jù)廣告的內(nèi)容為動因。對于像銷售人員工資可以依據(jù)其主銷的產(chǎn)品與參考業(yè)績考核進行銷售費用的分配，對于模糊不清的可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法。

對于管理費用的一些實行分配的建議。企業(yè)中常用的管理費用有：企業(yè)管理人員工資、保險費、福利費、差旅費、辦公費、租賃費、業(yè)務(wù)招待費及一些其他費用。 對于租賃費可以按照品種的使用面積和品種的數(shù)量作為成本動因，將租賃費用合理按照動因進行分配。差旅費則可以依據(jù)被招待人員在報銷前先由高管簽字確認時進行劃分，劃分不清可以進行模糊處理。

對于財務(wù)費用實行分配的建議。財務(wù)費用一般是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。那么財務(wù)費用主要動因包括資金使用的用途、預(yù)計籌資作用在產(chǎn)品上產(chǎn)生收益的多少。

五、結(jié)語

總之在當前快節(jié)奏的社會環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本核算法因算法限制等因素?zé)o法準確得出產(chǎn)品的真實成本費用，從而最終影響企業(yè)的預(yù)算準確性、決策正確性等問題，闡述實行作業(yè)成本法期間費用分配制度上的意義及優(yōu)勢，從而解決當前社會企業(yè)中遇到的一些問題。

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（作者單位：沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院）endprint