杜建菊，喬蕾

大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)收費(fèi)影響因素研究
——基于信息技術(shù)行業(yè)2011—2015年A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

杜建菊，喬蕾

隨著大數(shù)據(jù)的普遍運(yùn)用，業(yè)界越來(lái)越依賴信息技術(shù)行業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析，使得信息技術(shù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度增加，間接造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的工作量增大與難度增加。通過(guò)收集2010—2015年信息技術(shù)行業(yè)A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，探究影響審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)，上市公司速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)，上市公司資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有重大影響。

信息技術(shù)；審計(jì)收費(fèi)；影響因素

隨著大數(shù)據(jù)的興起和發(fā)展，大數(shù)據(jù)逐漸滲透并廣泛應(yīng)用于電子商務(wù)、房地產(chǎn)、教育、投資等領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)是 5V，即 Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價(jià)值密度）、Veracity（真實(shí)性），由于數(shù)據(jù)體量巨大，涵蓋信息豐富，利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠預(yù)測(cè)并把握行業(yè)趨勢(shì)［1］。因此與數(shù)據(jù)分析最緊密的信息技術(shù)行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的洪流中成為翹楚，各上市公司的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度亦隨之增加。這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)挑戰(zhàn)，導(dǎo)致CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的變化，最終對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成影響。2001年12月24日中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，使得我國(guó)和其他國(guó)家一樣，讓審計(jì)費(fèi)用公開化，使披露有了一定的規(guī)范［2］。審計(jì)收費(fèi)，也稱審計(jì)定價(jià)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之后，就其所提供的服務(wù)，向被審計(jì)單位收取的費(fèi)用，是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分［3］。為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，審計(jì)作為一種監(jiān)管手段，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的重要聯(lián)系，通過(guò)審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)，滿足相關(guān)人士的市場(chǎng)需求。同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)成為了各上市公司運(yùn)營(yíng)成本的一部分，它在某種程度上反映了審計(jì)質(zhì)量，是社會(huì)公眾對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告可信度的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我們?cè)诶^承以往研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，以與數(shù)據(jù)分析聯(lián)系最緊密的信息技術(shù)行業(yè)為切入點(diǎn)，探究哪些因素會(huì)對(duì)信息技術(shù)行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。

一、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外，關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的研究起步較早。A.S.Dan以調(diào)查問(wèn)卷的方式對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)最主要的因素，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期、事務(wù)所規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)收益率等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)并沒(méi)有很大影響［4］。其他學(xué)者在A.S.Dan創(chuàng)立的審計(jì)定價(jià)模型的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)，或融入其他相關(guān)變量就影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行了創(chuàng)新研究。M.E.Taylor等人以英國(guó)審計(jì)市場(chǎng)為例，研究發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著正相關(guān)［5］。J.R.Francis以澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)為例，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、所擁有子公司的數(shù)量、上市公司規(guī)模大小都對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響［6］。J.R.Francis等人的不同之處在于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。E.Firth以新西蘭上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例以及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)出影響的3個(gè)主要因素，而事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)不存在顯著正相關(guān)［7］。綜上，對(duì)于西方學(xué)者的研究，得出的比較統(tǒng)一的結(jié)論是：上市公司資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)費(fèi)用有重大影響，而關(guān)于其他變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響卻沒(méi)有一致的結(jié)論。

國(guó)內(nèi)，王振林是進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)方面實(shí)證研究的創(chuàng)始人。他以上市公司1997—1999年的審計(jì)收費(fèi)為研究對(duì)象，分析結(jié)果顯示，上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，而客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響較?。?］。劉斌等人以深滬兩市590家上市公司為樣本進(jìn)行研究，與王振林得出的研究結(jié)果一致，同時(shí)還得出，上市公司的地理位置也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響，而存貨占總資產(chǎn)比例、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)比例、公司是否盈虧、被聘審計(jì)師的任期、事務(wù)所的規(guī)模大小對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響比較小［9］。朱小平的研究不僅得出上市公司規(guī)模、公司審計(jì)的復(fù)雜性程度、上市公司所在地對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，同時(shí)還得出應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、存貨占總資產(chǎn)比例、公司是否被特殊處理過(guò)、事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)師任期均對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響［10］。張晨宇以我國(guó)第1支統(tǒng)一指數(shù)滬深300的指標(biāo)股2005年的數(shù)據(jù)為依據(jù)，研究結(jié)果顯示，上市公司資產(chǎn)規(guī)模、合并報(bào)表納入的子公司數(shù)目、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模均對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司所在地、審計(jì)意見(jiàn)類型、獨(dú)董數(shù)量等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)不具有顯著影響［11］；丁曉燕通過(guò)選用2009年深市A股上市公司的數(shù)據(jù)，借鑒Simunic審計(jì)收費(fèi)模型，對(duì)我國(guó)審計(jì)定價(jià)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。研究結(jié)果表明，被審計(jì)單位規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模也與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響［12］；李文耀等人認(rèn)為上市公司規(guī)模、客戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，出具的審計(jì)意見(jiàn)類型以及公司盈虧狀況等相關(guān)因素與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，上市公司存貨占總資產(chǎn)比例、總資產(chǎn)收益率等因素與審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)［13］。

綜上，學(xué)者選取的數(shù)據(jù)樣本不同，各因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響可能不同。上市公司規(guī)模、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度這2個(gè)因素與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。其他相關(guān)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響卻沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。我們?cè)诖髷?shù)據(jù)的背景下，以Simunic模型為基礎(chǔ)，以與之聯(lián)系較為緊密的信息技術(shù)行業(yè)為例，建立一個(gè)檢驗(yàn)我國(guó)信息技術(shù)行業(yè)審計(jì)收費(fèi)影響因素的回歸模型，探究在業(yè)務(wù)量越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜的情況下，哪些因素會(huì)對(duì)信息技術(shù)行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。

二、理論分析與研究假設(shè)

Simunic認(rèn)為一些特定的因素會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中付出更多或者更少的努力，從而導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)的橫截面變化。對(duì)于審計(jì)費(fèi)用，主要由審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)構(gòu)成。被審計(jì)單位的規(guī)模越大，意味著與該上市公司有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越多。同時(shí)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)報(bào)告提供合理保證，就需要搜集更多的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要進(jìn)行更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加，審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)提高。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在使得審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而可能導(dǎo)致行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這些都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成潛在損失，出于對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需通過(guò)收取一定的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。根據(jù)已有研究，公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、盈利指標(biāo)以及上市公司是否被特別處理等因素均可作為衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

影響審計(jì)定價(jià)的因素可從3個(gè)方面進(jìn)行歸類。一是客戶特征。在衡量客戶特征的眾多因素中，上市公司規(guī)模、客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、被審計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)類型及客戶本身的組織結(jié)構(gòu)等會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。二是審計(jì)師特征。審計(jì)師的水平及其在事務(wù)所的任期、審計(jì)地點(diǎn)會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。三是審計(jì)業(yè)務(wù)特征。主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告滯后期、審計(jì)忙季、審計(jì)問(wèn)題、非審計(jì)服務(wù)、對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求5個(gè)方面。

研讀文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，在影響審計(jì)收費(fèi)的諸多因素中，被審計(jì)單位的規(guī)模影響最大。首先，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)規(guī)模越大，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍及類型越廣、越復(fù)雜，涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多，審計(jì)測(cè)試范圍就越大，審計(jì)時(shí)間也相應(yīng)更長(zhǎng)，審計(jì)成本必然越高。其次，隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制系統(tǒng)將更為復(fù)雜，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更高，審計(jì)師需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。再者，對(duì)于大規(guī)模的上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要進(jìn)行的調(diào)整事項(xiàng)也越多，相應(yīng)地審計(jì)成本就會(huì)提高。一般采用客戶總資產(chǎn)度量客戶規(guī)模，為了提高客戶規(guī)模和審計(jì)費(fèi)用之間的擬合程度，常將客戶規(guī)模的衡量取自然對(duì)數(shù)。據(jù)此提出：

假設(shè)1：信息技術(shù)行業(yè)的上市公司資產(chǎn)總額與年度審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

客戶風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)，盈利能力和負(fù)債水平。通常情況下，被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，其發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性也就越大，為將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，必須進(jìn)行較多的審計(jì)程序，因而增加了審計(jì)成本，提高了審計(jì)收費(fèi)。由于應(yīng)收賬款和存貨是運(yùn)營(yíng)資金的最大組成項(xiàng)目，對(duì)他們的審計(jì)通常最為耗時(shí)耗力，也最難審計(jì)，通常用存貨占總資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例來(lái)衡量固有風(fēng)險(xiǎn)的高低。應(yīng)收賬款是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的防空洞，如應(yīng)收賬款中的“其他應(yīng)收款”更是“藏污納垢”的地方，因此對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)比其他賬戶復(fù)雜，所花費(fèi)的時(shí)間也就越多。相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用也就更高。對(duì)于信息技術(shù)行業(yè)而言，由于其業(yè)務(wù)量的增加，應(yīng)收賬款的比例會(huì)相應(yīng)提高，因此我們選取應(yīng)收賬款來(lái)衡量企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，因此提出：

假設(shè)2：信息技術(shù)行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

盈利能力可反映審計(jì)師面臨損失的概率，因此可用上市公司盈利能力作為衡量風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，一般而言，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，盈利水平低，審計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，此時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)通過(guò)收取更高的審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)失敗可能帶來(lái)的損失進(jìn)行補(bǔ)償。上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，審?jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越小，審計(jì)收費(fèi)越低。衡量客戶盈利能力的2個(gè)主要指標(biāo)是資產(chǎn)收益率和是否出現(xiàn)虧損。我們采用資產(chǎn)收益率這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。因此提出：

假設(shè)3：信息技術(shù)行業(yè)資產(chǎn)收益率與年度審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

負(fù)債水平同樣可以表示客戶經(jīng)營(yíng)失敗的可能性。客戶負(fù)債水平越高，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的可能性越大，越有可能向外界披露虛假的財(cái)務(wù)信息，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要更多的審計(jì)證據(jù)并據(jù)此出具合理的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)的工作量和復(fù)雜程度，使審計(jì)師遭受損失的概率增加，必然會(huì)通過(guò)收取較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行彌補(bǔ)。大多數(shù)研究通常以資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益占負(fù)債比例、上市公司經(jīng)營(yíng)失敗的可能性、流動(dòng)比率等來(lái)衡量被審計(jì)單位負(fù)債水平，我們采用速動(dòng)比率這個(gè)指標(biāo)來(lái)反映。據(jù)此提出：

假設(shè)4：信息技術(shù)行業(yè)上市公司速動(dòng)比率與年度審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

三、研究樣本及變量設(shè)定

（一）樣本來(lái)源

我們以滬深證券交易所，信息技術(shù)行業(yè)A股上市公司2011—2015年的數(shù)據(jù)為樣本，數(shù)據(jù)的各種指標(biāo)均來(lái)自于《中國(guó)股票上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)查詢系統(tǒng)（CSMAR）數(shù)據(jù)庫(kù)》，研究中，剔除了年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有按要求披露審計(jì)費(fèi)用的上市公司、某些指標(biāo)缺失的上市公司以及經(jīng)過(guò)特殊處理的上市公司，共獲得符合要求的樣本數(shù)據(jù)733個(gè)。

（二）變量設(shè)定

1.模型選擇

根據(jù)Simunic關(guān)于審計(jì)定價(jià)的經(jīng)典模型：

參考了以前學(xué)者的相關(guān)研究，提出采用如下研究模型：

式中：lnFee 為被解釋變量；lnAsset，Reratio，Quick 等為解釋變量；Opinion，Big為控制變量。變量說(shuō)明見(jiàn)表1。

四、實(shí)證分析與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

變量的描述性統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2。從表2中我們可以看出，用于分析的樣本數(shù)據(jù)有733個(gè)，lnFee最小值為11.512 9，最大值為 15.425 0，平均數(shù)為 13.367 7，且標(biāo)準(zhǔn)差為0.567 8，審計(jì)費(fèi)用最大值與最小值之間存在差距，說(shuō)明各個(gè)上市公司之間的審計(jì)費(fèi)用參差不齊。lnAsset的最大值為27.145 4，最小值為16.757 5，可見(jiàn)隨著大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，信息技術(shù)行業(yè)的上市公司規(guī)模各異。速動(dòng)比率的最大值為86.699 7，最小值為0.089 2，最大值與最小值之間差距明顯，標(biāo)準(zhǔn)差為6.547 5，變化幅度較大，表明不同的上市公司之間，速動(dòng)比率差異很大。Big的平均值是0.547 1，說(shuō)明樣本公司中，超過(guò)一半的上市公司是選擇國(guó)際“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，表明我國(guó)上市公司在是否選擇國(guó)際“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面平分秋色。

（二）多元線性分析

對(duì)各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行分析可以看出，所選取的各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)并不高，對(duì)多元回歸的結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生影響。對(duì)變量進(jìn)行多重共線性的分析表明所有解釋變量的VIF值均小于2，因而各個(gè)解釋變量之間不存在顯著影響系數(shù)估計(jì)值的多重共線性問(wèn)題。

表1 變量說(shuō)明

表2 所有變量的描述性統(tǒng)計(jì)

（三）回歸分析

運(yùn)用STATA12統(tǒng)計(jì)軟件，根據(jù)信息技術(shù)行業(yè)2010—2015年的733個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。從模型的整體擬合情況來(lái)看，調(diào)整后的R2為0.47，擬合程度較好，模型具有較高的實(shí)踐價(jià)值。P值為0，說(shuō)明模型在1%的水平上顯著，解釋變量對(duì)被解釋變量具有較強(qiáng)的解釋能力，回歸具有顯著統(tǒng)計(jì)意義。

具體分析，在解釋變量中，資產(chǎn)規(guī)模的系數(shù)是0.318 5，與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著正相關(guān)?？梢?jiàn)，對(duì)于規(guī)模大的審計(jì)單位，其所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)工作，為了出具合理的審計(jì)意見(jiàn)，就需要搜集更多的審計(jì)證據(jù)，花費(fèi)更多的時(shí)間，隨著審計(jì)難度和審計(jì)工作量的增加，審計(jì)的成本增加，事務(wù)所會(huì)收取更高的費(fèi)用。

應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例（Reratio）的系數(shù)為-0.258 1，且在5%的水平下顯著，與理論預(yù)期相反，可能的原因是應(yīng)收賬款中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到審計(jì)師的重視，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將應(yīng)收賬款作為重點(diǎn)審查對(duì)象，沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

速動(dòng)比率（quick）的系數(shù)是-0.016 1，與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，速動(dòng)比率可以用來(lái)反映上市公司的短期償債能力，速動(dòng)比率越高，表明該公司的短期償債能力越強(qiáng)，近期還本付息的壓力較小，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越低，因此審計(jì)收費(fèi)也越低。假設(shè)4得到驗(yàn)證。

資產(chǎn)收益率（profit）的系數(shù)是-0.036 9，與預(yù)期的方向相一致，但相關(guān)性未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明資產(chǎn)收益率雖然會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響，但作用不明顯。

在控制變量中，事務(wù)所規(guī)模（Big）的系數(shù)為0.082 5，與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著正相關(guān)。國(guó)際各事務(wù)所，國(guó)際“十大”會(huì)計(jì)事務(wù)所以其專業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、良好的品牌聲譽(yù)，擁有了我國(guó)大部分的市場(chǎng)用戶，是國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。與一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，事務(wù)所名譽(yù)越大，越有可能具有溢價(jià)優(yōu)勢(shì)。國(guó)際“十大”會(huì)計(jì)事務(wù)所因其認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和良好的職業(yè)聲譽(yù)，進(jìn)行審計(jì)時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生品牌溢價(jià)效應(yīng)。事務(wù)所規(guī)模（Big）對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著影響，對(duì)事務(wù)所而言，在衡量審計(jì)收費(fèi)時(shí)，應(yīng)將自身規(guī)?？紤]在內(nèi)。

五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為驗(yàn)證結(jié)論的可靠性和穩(wěn)健性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性測(cè)試：在衡量固有風(fēng)險(xiǎn)的變量中，除了應(yīng)收賬款，還有存貨，因此我們用存貨占總資產(chǎn)比例代替應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例來(lái)衡量固有風(fēng)險(xiǎn)，其余變量不變，在剔除了該比率不存在的樣本之后得到的回歸結(jié)果。存貨占總資產(chǎn)例（Inratio）的系數(shù)為0.345 3，與審計(jì)收費(fèi)在1%顯著正相關(guān)，說(shuō)明存貨總額越多，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也越多，需要更多的盤點(diǎn)和抽盤，需要更多的人力和物力，審計(jì)成本相應(yīng)增加，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)增加。審計(jì)意見(jiàn)類型也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生不同程度的影響，因此在考慮審計(jì)收費(fèi)的影響因素時(shí)也應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)考慮在內(nèi)。

六、研究結(jié)論及建議

研究以大數(shù)據(jù)環(huán)境下與之聯(lián)系最緊密的信息技術(shù)行業(yè)2010—2015年A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過(guò)建立審計(jì)收費(fèi)模型，探究影響我國(guó)A股上市公司年度審計(jì)費(fèi)用的主要因素，得出以下結(jié)論：

一是上市公司資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)比例、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，且資產(chǎn)規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響尤為顯著，說(shuō)明這2個(gè)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有重要影響。二是上市公司速動(dòng)比率與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例與審計(jì)收費(fèi)在5%的水平上負(fù)相關(guān)。三是上市公司資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響不顯著。

為規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，形成有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出以下建議：

一是根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的第6號(hào)信息披露規(guī)范問(wèn)答，上市公司必須在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中將審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行披露。通過(guò)對(duì)2010—2015年信息技術(shù)行業(yè)上市公司年報(bào)中審計(jì)費(fèi)用的數(shù)據(jù)收集發(fā)現(xiàn)，并不是所有的上市公司都會(huì)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露，業(yè)界內(nèi)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、向報(bào)表使用者提供可靠的財(cái)務(wù)信息發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)費(fèi)用的披露內(nèi)容、披露方式的監(jiān)管，使其更加規(guī)范化。對(duì)于財(cái)務(wù)信息的披露，在保證準(zhǔn)確性的前提下對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的披露，以滿足投資者、股東以及其他信息使用者和學(xué)術(shù)工作者的需求。而對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，充分履行其監(jiān)管的職責(zé)，運(yùn)用強(qiáng)有力的監(jiān)管手段，發(fā)揮監(jiān)管作用，提高機(jī)構(gòu)監(jiān)管水平，全面提高上市公司在信息披露方面的質(zhì)量。

二是通常情況下，法律法規(guī)、政府監(jiān)管和行業(yè)自律3個(gè)方面構(gòu)成了審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管制度，三者相輔相成，缺一不可。法律法規(guī)為審計(jì)收費(fèi)提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)服務(wù)供需雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了明確說(shuō)明，從法律規(guī)范角度對(duì)政府監(jiān)管和行業(yè)自律給予一定程度的認(rèn)可。審計(jì)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，供需雙方的信息不對(duì)稱、審計(jì)質(zhì)量的不可觀察性以及審計(jì)對(duì)象的外部性等方面使得政府監(jiān)管不可或缺。獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。行業(yè)自律有時(shí)會(huì)比政府監(jiān)管擁有更大的主動(dòng)權(quán)和優(yōu)先權(quán)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中嚴(yán)格以行業(yè)規(guī)范要求自己，提高專業(yè)服務(wù)能力，以期規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)。

[1]龍子午，王云鵬.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的影響探究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（8）.

[2]李燕，鐘小娟.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)影響因素研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（23）.

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[12]丁曉燕.上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究：基于深市A 股 2009年研究數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（26）.

[13]李文耀，李琴.我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2015（8）.

F239.43

A

1673-1999（2017）10-0053-04

杜建菊（1963—），女，碩士，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法；喬蕾（1991—），女，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2016級(jí)碩士研究生，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法。

2017-08-08

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2016年創(chuàng)新基金項(xiàng)目“大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素研究”（ACYC2016196）。

（編輯：唐龍）