◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

納稅評(píng)估模型的“單兵”作戰(zhàn)與綜合運(yùn)用

◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

隨著信息技術(shù)在稅收征管工作中的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也及時(shí)拓寬思路，轉(zhuǎn)變觀念，愈加重視現(xiàn)代評(píng)估手段的引入，加強(qiáng)稅務(wù)信息平臺(tái)的搭建，以便優(yōu)化征管資源，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)式納稅評(píng)估的不足。構(gòu)建和應(yīng)用納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型，為評(píng)估工作開(kāi)辟了新的途徑。本文對(duì)納稅評(píng)估模型實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出加強(qiáng)納稅評(píng)估模型綜合運(yùn)用的建議。

納稅評(píng)估；數(shù)據(jù)模型

一、納稅評(píng)估模型實(shí)際應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）以評(píng)估模型為依托的納稅評(píng)估所取得的主要成績(jī)

1.防范稅收風(fēng)險(xiǎn)成果顯著

在構(gòu)建和應(yīng)用納稅評(píng)估模型之前，稅務(wù)部門主要通過(guò)日常巡查發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問(wèn)題，進(jìn)行日常管理。在建立納稅評(píng)估模型之后，可以啟動(dòng)“建模找點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的模式，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提醒、上門輔導(dǎo)等方式促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理和稅收核算能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不斷規(guī)范，既提高了企業(yè)的稅法遵從度，又降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)征管作用突出

隨著稅源專業(yè)化管理的不斷深入，納稅評(píng)估已經(jīng)成為稅源管理的重要手段，確定了其強(qiáng)于征管、別于稽查的重要地位。評(píng)估模型的構(gòu)建與應(yīng)用打破了以往評(píng)估工作中人工案頭分析、查找疑點(diǎn)的局限性，使得評(píng)估員能夠通過(guò)模型查找企業(yè)的疑點(diǎn)問(wèn)題、確定評(píng)估對(duì)象。評(píng)估員在開(kāi)展評(píng)估工作過(guò)程中，也很容易通過(guò)模型反映的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)總結(jié)出一些企業(yè)普遍存在的有價(jià)值的涉稅問(wèn)題，形成《管理建議書》，及時(shí)向征管部門提出合理的征管建議，為今后進(jìn)行針對(duì)性的管理和服務(wù)提供有益借鑒。同時(shí)還可以結(jié)合重點(diǎn)稅源戶信息，鎖定重點(diǎn)管理對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤管理，為深挖稅源提供有利線索。

3.促進(jìn)學(xué)習(xí)效果明顯

評(píng)估模型的運(yùn)用激發(fā)了稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、填補(bǔ)自身理論知識(shí)匱乏的積極性，提高了評(píng)估人員疑點(diǎn)辨別能力、指標(biāo)應(yīng)用能力、邏輯分析能力、評(píng)估約談技巧等綜合素質(zhì)，為納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用提供了人力支撐，為打造出一支 “專業(yè)知識(shí)過(guò)硬、稅收實(shí)踐豐富、業(yè)務(wù)水平高超”的評(píng)估隊(duì)伍打下牢固的基礎(chǔ)。

（二）納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.評(píng)估模型單一，存在“單兵”作戰(zhàn)的現(xiàn)象

納稅評(píng)估模型的選擇尤為重要，因?yàn)樗峁┑囊牲c(diǎn)信息直接影響著征管部門的判斷和決策。因此，所選的評(píng)估模型中的指標(biāo)必須盡量反映出企業(yè)所存在的問(wèn)題，覆蓋納稅者各類申報(bào)表的重要數(shù)據(jù)項(xiàng)。但目前的納稅評(píng)估模型運(yùn)用大多采用單一模型，不能反映企業(yè)整體的稅收狀況，造成評(píng)估人員對(duì)企業(yè)缺乏整體認(rèn)識(shí)，片面強(qiáng)調(diào)某一節(jié)點(diǎn)，影響評(píng)估成效。

2.信息匱乏，指標(biāo)固化，納稅人容易調(diào)整數(shù)據(jù)，逃避納稅

高效的納稅評(píng)估模型中應(yīng)該有多個(gè)指標(biāo)體系，第三方信息的引入加上基礎(chǔ)信息采集的完善，才能確保信息資源的充足、準(zhǔn)確，才能確保納稅評(píng)估模型的時(shí)效性與科學(xué)性。第三方涉稅信息的加入使納稅評(píng)估指標(biāo)體系更加生動(dòng)有效，能更全面地反映出企業(yè)的疑點(diǎn)問(wèn)題，更好地發(fā)揮評(píng)估模型的作用。如果沒(méi)有第三方信息的引入，可能會(huì)使產(chǎn)生的指標(biāo)相對(duì)固化，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示相對(duì)缺失，很有可能給了那些本身財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、內(nèi)控機(jī)制不完善、法人法律意識(shí)淡薄、稅收遵從度低的企業(yè)可乘之機(jī)。他們可以針對(duì)一些固化指標(biāo)人為調(diào)整有關(guān)報(bào)表科目的數(shù)據(jù)，修正重要指標(biāo)值，降低被選中率，逃避繳稅。

3.依靠模型選戶，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不夠全面，無(wú)法準(zhǔn)確劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別

目前在構(gòu)建和應(yīng)用行業(yè)納稅評(píng)估模型時(shí)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)警值進(jìn)行設(shè)置和應(yīng)用，而往往忽視了行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和行業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。尤其在應(yīng)用中只知道將預(yù)警指標(biāo)取數(shù)分析，而沒(méi)有結(jié)合其行業(yè)規(guī)律、特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合本地化運(yùn)用。而且由于納稅人存在逐利性，為達(dá)到少繳稅款的目的，提供的信息可能存在虛假成份。因此，評(píng)估人員在工作中，單純依靠納稅評(píng)估模型中的評(píng)估指標(biāo)不能全面顯現(xiàn)所確定的評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更不能準(zhǔn)確劃分評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低，使得模型的作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)納稅評(píng)估模型綜合運(yùn)用的成果及建議

1.綜合運(yùn)用納稅評(píng)估模型，建立科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系

評(píng)估模型指標(biāo)是納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的核心，只有建立一套科學(xué)、客觀、可行的指標(biāo)體系，才能全面、可靠、客觀地反映納稅人的全貌及發(fā)展趨勢(shì)，才能最大限度地反映出企業(yè)存在的多方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（詳見(jiàn)表1）

建立納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型庫(kù)必須先對(duì)構(gòu)建的評(píng)估模型進(jìn)行歸類整理，比較分析各種模型在開(kāi)展納稅評(píng)估工作中的適用性、可行性和有效性。

由于“金稅三期”系統(tǒng)的上線，風(fēng)險(xiǎn)管控將成為一個(gè)常態(tài)化工作，發(fā)現(xiàn)并把控住企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重中之重。例如，企業(yè)所得稅一直是評(píng)估工作中的重

點(diǎn)、難點(diǎn)，我們可以先利用所掌握的申報(bào)信息及第三方信息，建立評(píng)估指標(biāo)體系，并形成一個(gè)由多個(gè)數(shù)據(jù)模型組成的“拉網(wǎng)式”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制數(shù)據(jù)模型庫(kù)，確認(rèn)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并挖掘出這些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中的關(guān)聯(lián)性與勾稽關(guān)系，使企業(yè)所得稅評(píng)估找到了有效的突破口，最大限度地反映出企業(yè)所有與企業(yè)所得稅相關(guān)聯(lián)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，綜合反應(yīng)了納稅人繳納企業(yè)所得稅的整體情況，保證了評(píng)估模型指標(biāo)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性，為風(fēng)險(xiǎn)管控工作提供重要的依據(jù)和支撐。

表1 企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)模型庫(kù)（部分）

（二）綜合運(yùn)用納稅評(píng)估模型，使模型指標(biāo)分析由靜態(tài)化分析轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)化監(jiān)控

單個(gè)納稅評(píng)估模型的運(yùn)用，必然會(huì)導(dǎo)致模型指標(biāo)參數(shù)和公式固化和評(píng)估模型的取數(shù)局限性。一般情況下，數(shù)據(jù)模型僅抽取納稅人期初和期末相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)，據(jù)此進(jìn)行分析篩選，這種分析方式簡(jiǎn)單、孤立且片面，只能對(duì)當(dāng)期時(shí)點(diǎn)進(jìn)行靜態(tài)分析，而不能有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行動(dòng)態(tài)的連貫的綜合分析。而只要納稅人在財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初和期末余額進(jìn)行虛假填列，次月再進(jìn)行修正，模型指標(biāo)的比對(duì)結(jié)果就會(huì)失真，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被掩蓋。

因此，首先模型取數(shù)，需分月對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，然后綜合合成，進(jìn)行配比對(duì)應(yīng)分析，將分析由時(shí)點(diǎn)性、靜態(tài)化轉(zhuǎn)為期間性、動(dòng)態(tài)化；其次，評(píng)估模型的建立要多元化，不能一蹴而就，其預(yù)警指標(biāo)也要不斷地更新維護(hù)，預(yù)警指標(biāo)盡量覆蓋企業(yè)的所有重要數(shù)據(jù)信息，模型的類型要突破收入、成本、費(fèi)用這幾個(gè)固態(tài)化的角度，盡量挖掘企業(yè)容易忽視的邊緣化信息，建立起多個(gè)數(shù)據(jù)模型之間的關(guān)聯(lián)性，從而暴露出企業(yè)虛假填報(bào)某個(gè)數(shù)據(jù)的痕跡。這樣通過(guò)拓寬取數(shù)渠道和綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)模型，既能全面反映出企業(yè)可能存在的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，又能杜絕納稅人人為調(diào)整數(shù)據(jù)降低被選中率的發(fā)生。

（三）綜合運(yùn)用納稅評(píng)估模型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提煉準(zhǔn)確劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，提高納稅評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)現(xiàn)性

確定評(píng)估對(duì)象是納稅評(píng)估工作的起點(diǎn)，評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性和高質(zhì)量對(duì)于提高納稅評(píng)估效果、保證評(píng)估質(zhì)量具有重要意義。

多個(gè)評(píng)估模型組成的數(shù)據(jù)模型庫(kù)，形成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的“數(shù)據(jù)指標(biāo)網(wǎng)”，通過(guò)各種評(píng)估指標(biāo)分析運(yùn)用，暴露出企業(yè)的多個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更能挖掘出企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為與評(píng)估變量之間的關(guān)系。我們可以采用重要性原則，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)由高到低進(jìn)行排序，劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，可以有效解決選戶排隊(duì)，鎖定疑點(diǎn)科目，能夠更好地反映各項(xiàng)指標(biāo)體系對(duì)稅收能力的綜合作用。并能結(jié)合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結(jié)論，為提高評(píng)估選戶準(zhǔn)確率提供可能，為征管工作選取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)、強(qiáng)化征管力度提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。

總體而言，隨著信息化管稅的不斷推廣，納稅評(píng)估模型的構(gòu)建與應(yīng)用已經(jīng)使評(píng)估工作取得了前所未有的成績(jī)，但數(shù)據(jù)模型庫(kù)的綜合運(yùn)用，有著單一數(shù)據(jù)模型運(yùn)用不可比擬的系統(tǒng)性、實(shí)用性、高效性優(yōu)勢(shì)。能夠真正實(shí)現(xiàn)有效把控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)信息管稅對(duì)征管的提速增效、實(shí)現(xiàn)征管部門逐漸從“簡(jiǎn)單粗放型日常管理”到“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型納稅評(píng)估”轉(zhuǎn)變，使得納稅評(píng)估更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、實(shí)用。

F812.42

A

1006－1255－（2017）10－0045-04

張富文（1968—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局副局長(zhǎng)。郵編：300270

楊俊杰（1965—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局評(píng)估科科長(zhǎng)。郵編：300270

薛玉蓮（1975—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局稅管科副科長(zhǎng)。郵編：300270

馬慶軍（1986—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局科員。郵編：300270

責(zé)任編輯：傅延懌張麗恒