孫慧青

摘 要 從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理來(lái)看，當(dāng)前很多企業(yè)在內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度管理方面仍然存在諸多不足和問(wèn)題，嚴(yán)重地制約和影響了企業(yè)的良性發(fā)展。因此，企業(yè)要完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與中小企業(yè)管理能夠更好地整合在一起，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要促進(jìn)作用。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀為分析基本點(diǎn)，闡述了會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的相關(guān)理論，重點(diǎn)分析了企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制易出現(xiàn)的問(wèn)題以及成因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 機(jī)制

關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，在實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定方面具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制理論概述

（一）會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度可以界定為財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作依據(jù)的規(guī)則、指南。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體準(zhǔn)則在2006年發(fā)布38個(gè)，2014年發(fā)布3個(gè)，共計(jì)41個(gè)。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制是指經(jīng)營(yíng)單位為了能夠提升管理水平，對(duì)于日常的管理進(jìn)行明確的規(guī)定，并實(shí)施的控制程序、信息系統(tǒng)、企業(yè)文化、關(guān)鍵流程控制、績(jī)效考核等管理手段。其要求人員嚴(yán)格按照規(guī)章程序辦事，提升員工工作效率的同時(shí)，保證資產(chǎn)保全，戰(zhàn)略能得到有效執(zhí)行，管理制度能夠通暢落實(shí)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的。

（三）內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度間的關(guān)系

內(nèi)部控制主要包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩方面。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制；而管理內(nèi)部控制主要是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)和工作效率，全面貫徹實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，確保經(jīng)營(yíng)效率性和經(jīng)濟(jì)性的提高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面控制。當(dāng)前，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的重要核心內(nèi)容，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理方面問(wèn)題的解決都能夠通過(guò)利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息來(lái)全面反映，了解和分析一個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)收益情況都可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，會(huì)計(jì)制度必須反映內(nèi)部控制規(guī)范要求，內(nèi)部控制也必須通過(guò)會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。

二、很多企業(yè)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制易出現(xiàn)的不足分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制易出現(xiàn)的不足主要有：

（一）缺乏合理有效的預(yù)算管理

其一，很多企業(yè)貨幣資金使用缺乏必要的預(yù)算。貨幣資金是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)的根本，其變現(xiàn)能力最佳，并能夠?yàn)槠髽I(yè)整體生產(chǎn)實(shí)施提供保障。然而，當(dāng)前很多企業(yè)在合理、明確貨幣資金持有量方面并未進(jìn)行明確的預(yù)算，降低了資金利用率。其二，很多企業(yè)庫(kù)存商品進(jìn)貨計(jì)劃性差。很多企業(yè)在購(gòu)貨分析方面存在明顯不足和問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)并不給財(cái)務(wù)部門(mén)提供購(gòu)貨計(jì)劃，這使得財(cái)務(wù)資金與購(gòu)貨計(jì)劃不存在相關(guān)性，進(jìn)而影響了企業(yè)整體的資金使用和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。其三，固定資產(chǎn)購(gòu)入缺乏預(yù)算。當(dāng)前，由于很多企業(yè)尚處于發(fā)展過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)購(gòu)入需求逐漸增加，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算程序。當(dāng)前，很多企業(yè)設(shè)置相關(guān)審批環(huán)節(jié)，其固定資產(chǎn)購(gòu)入應(yīng)向管理部門(mén)提出購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)，并需要管理部門(mén)的審批。然而，隨著很多企業(yè)固定資產(chǎn)投入的不斷加大，通過(guò)預(yù)算管理能夠更好地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌管理。其四，賒銷(xiāo)及應(yīng)收賬款缺乏預(yù)算和計(jì)劃。根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況來(lái)看，很多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款并未開(kāi)展科學(xué)、有效的預(yù)算與管理，很多企業(yè)應(yīng)收賬款的增加或減少并未明確。通常情況下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款都是隨著業(yè)務(wù)量的變化而產(chǎn)生變動(dòng)，缺乏對(duì)自身資金使用情況的抒情和管理控制。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

第一，很多企業(yè)貨幣資金報(bào)告制度不夠健全。當(dāng)前，很多企業(yè)的貨幣資金管理并未形成定期的報(bào)告制度，管理者和總經(jīng)理想要了解貨幣資金使用情況只能通過(guò)向會(huì)計(jì)或出納詢(xún)問(wèn)來(lái)進(jìn)行了解，其貨幣資金使用情況并未形成系統(tǒng)的報(bào)告來(lái)向上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)。第二，很多企業(yè)存貨處理不善。隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在大量報(bào)廢存貨，一些多余未售出存貨，或破損殘次品等在倉(cāng)庫(kù)大量積壓，而賬面上并未對(duì)其進(jìn)行跌價(jià)準(zhǔn)備處理，這顯然不滿(mǎn)足會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求。第三，很多企業(yè)固定資產(chǎn)維護(hù)制度不健全。以汽車(chē)固定資產(chǎn)為例，很多企業(yè)持有汽車(chē)的日常維護(hù)費(fèi)用屬于較大支出，然而當(dāng)前很多企業(yè)并未對(duì)這些費(fèi)用支出進(jìn)行合理化、科學(xué)化的全面預(yù)算和監(jiān)管，所以很多企業(yè)對(duì)大額費(fèi)用支出缺乏必要管理。第四，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督制度不健全。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)監(jiān)督上較為隨意，固定資產(chǎn)主要由行政部門(mén)負(fù)責(zé)管理，但對(duì)其后期的日常管理和維護(hù)并未制定相關(guān)監(jiān)督管理制度，處置隨意性大。第五，很多企業(yè)折扣與折讓審核制度不健全。在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)給予客戶(hù)的折扣在實(shí)施的過(guò)程中較為隨意，并未根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售情況制定出較為合理、完善的標(biāo)準(zhǔn)和審批制度。銷(xiāo)售人員在銷(xiāo)售過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)，有時(shí)會(huì)給客戶(hù)過(guò)多折扣，這樣極大地降低了經(jīng)濟(jì)收益，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)部監(jiān)管不到位

首先，很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)庫(kù)房存貨的監(jiān)督管理力度不足。由于很多企業(yè)目前處于發(fā)展階段，庫(kù)存存貨量較大，但很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)庫(kù)存資產(chǎn)的監(jiān)督管理和核查不夠細(xì)致，在每月月底統(tǒng)計(jì)存貨量時(shí)只靠庫(kù)管的數(shù)據(jù)上報(bào)存貨數(shù)據(jù)，并未對(duì)上報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，存在較大的隱患。其次，當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)客戶(hù)折扣交易管理不到位。在購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，如果能夠享受到供應(yīng)商銷(xiāo)售折扣，應(yīng)在供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票上有所體現(xiàn)，并根據(jù)發(fā)票實(shí)際金額扣除折扣金額的凈額來(lái)登記應(yīng)收賬款。然而，當(dāng)前很多企業(yè)采購(gòu)工作直接交由采購(gòu)人員直接按折后價(jià)開(kāi)具發(fā)票并入賬登記，所享受的折扣金額在賬面并不顯示，這種做法雖然能夠減少財(cái)務(wù)工作，但給貪污折扣提供了機(jī)會(huì)。最后，很多企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理不到位。目前，很多企業(yè)客戶(hù)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)并不健全，當(dāng)有新客戶(hù)要求賒購(gòu)產(chǎn)品時(shí)，并未根據(jù)實(shí)際情況審查和核實(shí)新客戶(hù)的實(shí)際信用和經(jīng)營(yíng)情況，為完成銷(xiāo)售目標(biāo)而盲目對(duì)客戶(hù)進(jìn)行產(chǎn)品賒銷(xiāo)，造成大量應(yīng)收賬款無(wú)法收回，影響自身資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）很多企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程存在漏洞

很多企業(yè)采購(gòu)部門(mén)對(duì)采購(gòu)內(nèi)業(yè)審查力度嚴(yán)重不足，并未建立抽檢復(fù)查機(jī)制，弱化了采購(gòu)管理的重要作用。同時(shí)，采購(gòu)成本分析意識(shí)較差，采購(gòu)部門(mén)便是產(chǎn)品采購(gòu)的主要執(zhí)行部門(mén)，未全面分析采購(gòu)需要的成本費(fèi)用，占用了自身過(guò)多的流動(dòng)資本。除此之外，很多企業(yè)月末時(shí)未與供貨商核對(duì)應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程存在很大漏洞，或者每月核對(duì)只是為了做到應(yīng)付賬賬實(shí)相符、賬證相符，這種做法明顯存在不足，失去了對(duì)應(yīng)付賬款的監(jiān)督。endprint

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）控制環(huán)境失效

首先，很多企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不完善，會(huì)計(jì)制度不能更好地適應(yīng)和滿(mǎn)足自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需求，而是照搬其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。因此，很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與自身經(jīng)營(yíng)管理并不適應(yīng)，相關(guān)制度內(nèi)容并不能對(duì)自身會(huì)計(jì)活動(dòng)起到規(guī)范和控制作用。會(huì)計(jì)制度內(nèi)容難以適應(yīng)自身發(fā)展需要，諸多問(wèn)題在會(huì)計(jì)制度中找不到有效的解決辦法，極大地削弱了會(huì)計(jì)制度的重要作用，且破壞了自身內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制環(huán)境。對(duì)于有些企業(yè)而言，雖然成立了董事會(huì)，也任命了總經(jīng)理和中級(jí)管理層，但從實(shí)際意義上來(lái)看，真正的治理結(jié)構(gòu)并未健全，董事會(huì)監(jiān)督控制作用嚴(yán)重被弱化和降低。再由于受到自身規(guī)模的約束，股東便是管理者，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策的職責(zé)明確方面存在重復(fù)現(xiàn)象，而這種控制環(huán)境失效問(wèn)題，便是當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在的明顯問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，雖然很多企業(yè)每年度都會(huì)根據(jù)上年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)整下年整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但這一計(jì)劃仍然停留在設(shè)定目標(biāo)階段，并未真正地制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的意識(shí)。首先，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的具體環(huán)節(jié)、影響等方面并未進(jìn)行系統(tǒng)化的識(shí)別和預(yù)測(cè)。其次，隨著自身規(guī)模不斷壯大，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的新?tīng)顩r、新問(wèn)題也會(huì)逐漸增多，而對(duì)于新情況和新問(wèn)題帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，很多企業(yè)欠缺必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。

（三）控制執(zhí)行不利

很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)制度，但在執(zhí)行力方面仍然存在一些不足和問(wèn)題。一方面，相關(guān)制度制定和實(shí)施過(guò)于緩慢，缺乏科學(xué)性和前瞻性，絕大多數(shù)制定都是在問(wèn)題發(fā)生后才制定的，并根據(jù)存在問(wèn)題進(jìn)行管理和控制，這極大地降低了控制勢(shì)行力；另一方面，很多企業(yè)的管理者和員工對(duì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，管理實(shí)施不能按照制定執(zhí)行。就管理者而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提出過(guò)于隨意，不能做到以身作則，給整體內(nèi)部控制執(zhí)行力造成嚴(yán)重影響。

（四）信息流動(dòng)與溝通不順暢

很多企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)能夠有效提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果。當(dāng)前，相當(dāng)部分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模并不大，工作員工也并不多，但是其信息傳遞和流動(dòng)并不像想象中那么順利和及時(shí)。比如很多企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)之間的信息反映就存在明顯的不對(duì)稱(chēng)性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督失效

內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中起到了重大的作用，其是很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的主要方式。當(dāng)前，很多企業(yè)并未制定內(nèi)部審計(jì)制度，只是通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督管理來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)效果，不管是作用還是從效果方面都不十分理想。

四、改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)應(yīng)該完善當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施和推廣，逐步消除因內(nèi)部控制制度不完善而引起的管理不善問(wèn)題，使企業(yè)管理和業(yè)務(wù)開(kāi)展能夠做到有章可循。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展應(yīng)以?xún)?nèi)部控制制度為根本，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行合理化、科學(xué)化改善。其次，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建合理、科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)職責(zé)部門(mén)內(nèi)各崗位的職責(zé)和權(quán)利，提高管理效率。同時(shí)，還要明確企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，將企業(yè)管理層與董事會(huì)職責(zé)相區(qū)分，盡量避免總經(jīng)理與董事會(huì)職責(zé)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。再次，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)積極配合企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度要求，讓企業(yè)文化與個(gè)人行為逐漸融合，達(dá)成企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)相統(tǒng)一。最后，企業(yè)在聘用人才時(shí)應(yīng)當(dāng)重視重要崗位的人員，盡量避免讓企業(yè)管理層親屬就職重要崗位，避免在企業(yè)管理過(guò)程中由于親屬關(guān)系給管理帶來(lái)不必要的困難。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

針對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理的情況，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者和員工們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。通過(guò)制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和分析等措施，合理化控制和防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該以預(yù)防為主，通過(guò)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，擴(kuò)大宣傳和推廣范圍。對(duì)員工定期或不定期開(kāi)展崗位知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，形成重視風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的健康人文環(huán)境。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該充分發(fā)揮其重要作用，通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告等信息，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的不足，通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，了解問(wèn)題可能產(chǎn)生的主要原因，并提出建議。最后，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該開(kāi)展各部門(mén)、人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)反饋，或者借助其他外部機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)服務(wù)全面評(píng)估和控制企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)

其一，應(yīng)當(dāng)完善貨幣資金業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)增加財(cái)務(wù)部門(mén)主管監(jiān)盤(pán)職責(zé)。企業(yè)財(cái)務(wù)主管應(yīng)該定期監(jiān)督出納負(fù)責(zé)的現(xiàn)金，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)不定期抽查和核實(shí)現(xiàn)金持有情況，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)際持有數(shù)與賬面實(shí)錄數(shù)是否相同，且填制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并由出納和財(cái)務(wù)主管共同簽字確認(rèn)。其二，應(yīng)當(dāng)完善存貨控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨工作加強(qiáng)管理，倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制貨物的出入庫(kù)過(guò)程，詳細(xì)記錄所有收到或發(fā)出商品和貨物的數(shù)量、金額、收發(fā)和貨方等信息，確保其與進(jìn)庫(kù)、出庫(kù)單保持一致。同時(shí)，為了確保存貨的真實(shí)性，應(yīng)該有效地調(diào)整賬務(wù)記錄情況，建立健全企業(yè)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損以及報(bào)廢處理管理制度。其三，應(yīng)當(dāng)完善固定資產(chǎn)控制活動(dòng)。增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)入預(yù)算管理，對(duì)價(jià)值大、使用年限長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算編制和審批崗位分離制管理，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。其四，應(yīng)當(dāng)完善采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。采購(gòu)付款是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)宴請(qǐng)、審批、驗(yàn)收等流程加強(qiáng)管理，從根本降低采購(gòu)付款可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，完善和規(guī)范企業(yè)采購(gòu)與付款流程，有效控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的存在，降低和控制采購(gòu)付款成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施。其五，應(yīng)當(dāng)完善銷(xiāo)售及收款業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)建立和完善銷(xiāo)售折扣折讓政策，針不同客戶(hù)明確不同信用等級(jí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制。其六，應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算控制。預(yù)算制定應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為主，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展和需求明確企業(yè)發(fā)展方向，不能盲目。當(dāng)預(yù)算制定后，可以隨著企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整和改善。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部信息交流

企業(yè)應(yīng)該從根本上提高相關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制與管理水平，全面地滿(mǎn)足企業(yè)管理者、利益相關(guān)者等對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的要求。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)交流和共享平臺(tái)，提高信息數(shù)據(jù)使用效率和擴(kuò)大適用范圍。首先，應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和員工的崗位職責(zé)和實(shí)際工作內(nèi)容。其次，部門(mén)與經(jīng)營(yíng)者之間建立必要的信息溝通方式，加快向總經(jīng)理級(jí)別進(jìn)行匯報(bào)的流程和環(huán)節(jié)，避免由于逐層匯報(bào)審批發(fā)生信息滯后情況，降低不必要的經(jīng)濟(jì)損失。再次，企業(yè)外部信息交流應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員來(lái)進(jìn)行。對(duì)于市場(chǎng)行情和商品需求變化等信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息流通的可靠性、及時(shí)性和實(shí)效性。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部和外部信息交流渠道，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息交流實(shí)效性和質(zhì)量保證提供有效保障。

（五）建立加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理

當(dāng)前，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)工作人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘用具備專(zhuān)業(yè)能力的相關(guān)審計(jì)人員，或?qū)Ξ?dāng)前企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作人員開(kāi)展相關(guān)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體要求。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)整體水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)和審查企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面有效。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究?jī)H局限于對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的研究，其實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制須與企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制活動(dòng)相結(jié)合?？偠灾髽I(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，必須依靠會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用。

（作者單位為神華準(zhǔn)能集團(tuán)公司信息中心）

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