摘 要 作為系統(tǒng)改革項(xiàng)目，營(yíng)改增產(chǎn)生的影響是廣泛的，既對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅賦產(chǎn)生影響，又影響其收入、利潤(rùn)以及成本和現(xiàn)金流等指標(biāo)，甚至對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)流程以及戰(zhàn)略規(guī)劃等產(chǎn)生影響。本文先對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就如何進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)談一下個(gè)人的觀點(diǎn)，以供參考。

關(guān)鍵詞 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 “營(yíng)改增” 影響 對(duì)策

2016年5月1日，開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增機(jī)制，到現(xiàn)在經(jīng)過(guò)近一年的時(shí)間，對(duì)各行業(yè)尤其是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的影響非常大。

一、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的影響

（一）收入減少，對(duì)出單業(yè)務(wù)及其流程產(chǎn)生影響

增值稅作為價(jià)外稅在產(chǎn)品價(jià)格中直接剔除，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不能增加客戶投保成本，產(chǎn)品定價(jià)采用的是保費(fèi)收入直接減少6%。這一方式造成了以下影響：計(jì)提手續(xù)費(fèi)為不含稅保費(fèi)，而營(yíng)銷員或代理機(jī)構(gòu)覺(jué)得仍為含稅金額，雙方因此產(chǎn)生糾紛；保費(fèi)減少但承保風(fēng)險(xiǎn)不變，導(dǎo)致收益減少。營(yíng)改增下的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)出單業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了一定影響。以車險(xiǎn)業(yè)務(wù)為例，目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的見(jiàn)費(fèi)出單，而且部分省市也實(shí)現(xiàn)了非車險(xiǎn)業(yè)務(wù)見(jiàn)費(fèi)出單。就見(jiàn)費(fèi)出單業(yè)務(wù)中的收費(fèi)以及開具發(fā)票而言，節(jié)點(diǎn)基本一致，而且變化相對(duì)較小。營(yíng)改增機(jī)制實(shí)施以后，相關(guān)的數(shù)據(jù)對(duì)賬時(shí)，增值稅收費(fèi)基本實(shí)現(xiàn)了一致。實(shí)踐中可以看到，如果問(wèn)題處理不及時(shí)、不到位，那么則可能產(chǎn)生稅款墊付等問(wèn)題，不利于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的運(yùn)作以及現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，其日常業(yè)務(wù)非常的繁雜，而且有很多個(gè)出單點(diǎn)，開具增值稅發(fā)票的流程非常嚴(yán)格，應(yīng)當(dāng)充分考慮出單點(diǎn)發(fā)票密鑰管理規(guī)范與否。

（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的總體稅負(fù)較之以往有所增加

目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司按照6%的稅率繳納增值稅，而且采取憑票抵扣機(jī)制。開具賠款和手續(xù)費(fèi)增值稅發(fā)票的難度增大，尤其是外購(gòu)資產(chǎn)、評(píng)估以及咨詢等獲得專票支出項(xiàng)目的金額相對(duì)較小，而且在該稅費(fèi)機(jī)制下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣量減少，從整體來(lái)看其稅負(fù)略有上升。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本主要是賠付成本和費(fèi)用成本，賠付成本中賠款支出占主要部分。目前，各省規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的理賠支出不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。保險(xiǎn)公司僅有部分日常開支的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可以進(jìn)行抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額非常的小，以至于營(yíng)改增下的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅負(fù)不斷上升。

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的銷售模式，主要包括機(jī)構(gòu)代理、直銷以及個(gè)人代理等幾種模式，在手續(xù)費(fèi)用開支增加的條件下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率的個(gè)人代理水平比機(jī)構(gòu)代理要低一些。究其原因，主要是因?yàn)閭€(gè)人代理模式下的增值稅發(fā)票只能由稅務(wù)局開具。在該情況下，個(gè)人代理模式下的增值稅發(fā)票必須減少（個(gè)人獲取的專票稅率為3%，機(jī)構(gòu)一般為6%，個(gè)人代理達(dá)不到起征點(diǎn)時(shí)不能出具專票）。

（四）對(duì)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響

在縣域市場(chǎng)消費(fèi)時(shí)，供應(yīng)商大多是小企業(yè)，受其營(yíng)業(yè)額限制，只能提供3%稅率的專票，在抵扣中存在不足。營(yíng)改增背景下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司所繳納的稅費(fèi)主要是營(yíng)業(yè)稅，其按原保費(fèi)收入的5%計(jì)算。在實(shí)施營(yíng)改增稅費(fèi)機(jī)制以后，增值稅繳納時(shí)采用的是銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后凈額征稅模式，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在支付傭金、賠款費(fèi)用以及資本性各項(xiàng)支出的過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅是最為常見(jiàn)的一部分。稅務(wù)局通常先掃描認(rèn)證，然后進(jìn)行抵扣，這種管理模式的應(yīng)用效果非常顯著。增值稅繳納過(guò)程中，繳納的方式多元化，比如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司（總公司）統(tǒng)一匯總繳納，地方各省級(jí)分公司分別進(jìn)行匯總或者自行繳納。由于申報(bào)流程復(fù)雜化，所以會(huì)對(duì)其稅務(wù)的申報(bào)流程產(chǎn)生一定的影響。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

基于營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的影響的分析，筆者認(rèn)為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司若想積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增改革，必須從以下幾個(gè)方面著手：

（一）建議考慮允許保險(xiǎn)公司在“三流合一”的前提下對(duì)賠款支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣

希望稅務(wù)部門盡快出臺(tái)統(tǒng)一的政策解讀規(guī)定，并且對(duì)購(gòu)入賠付貨物、服務(wù)增值稅發(fā)票是否可以抵扣作出統(tǒng)一規(guī)定。假設(shè)車輛修理賠款為100萬(wàn)元，按修理費(fèi)稅率執(zhí)行抵扣可減少實(shí)際稅負(fù)17萬(wàn)元，財(cái)險(xiǎn)公司車險(xiǎn)賠款中修理費(fèi)賠款占比約為30%或更高，這將大大降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（二）對(duì)視同銷售行為的稅率給予界定

保險(xiǎn)公司在對(duì)客戶進(jìn)行促銷、服務(wù)的過(guò)程中，贈(zèng)送客戶的宣傳品與增值服務(wù)，由于外購(gòu)勞務(wù)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，只能通過(guò)代開提供專票，稅率為3%。而保險(xiǎn)公司將這部分產(chǎn)品或勞務(wù)無(wú)償提供給客戶的過(guò)程中并未產(chǎn)生貨物增值，但保險(xiǎn)公司作為一般納稅人，視同銷售行為時(shí)，稅率為6%～17%不等，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加，建議此部分銷項(xiàng)稅率確定為獲得時(shí)的稅率。例如，公司購(gòu)買加油卡、電話卡贈(zèng)送客戶，由于該款項(xiàng)在供應(yīng)方屬于預(yù)收款，尚未轉(zhuǎn)為收入，所以提供的票據(jù)為普通發(fā)票，而公司贈(zèng)送給客戶的則視同銷售，假設(shè)財(cái)險(xiǎn)公司贈(zèng)送客戶加油卡100萬(wàn)元、電話卡100萬(wàn)元，增加稅金30.24萬(wàn)元（增值稅27萬(wàn)元，城建及附加3.24萬(wàn)元），增加經(jīng)營(yíng)成本15.12%。

（三）提高營(yíng)銷員代扣代繳增值稅的起征點(diǎn)

營(yíng)銷員代扣代繳增值稅的起征點(diǎn)建議提高到5萬(wàn)元，隨著保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，目前營(yíng)銷員的銷售業(yè)務(wù)大于月銷售額或營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元，個(gè)人代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出30%。起征點(diǎn)的提高對(duì)于營(yíng)銷員具有重要的意義。

（四）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部管控水平

改變管理模式，適應(yīng)新形勢(shì)，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷中的專票報(bào)銷作出明確規(guī)定，重新篩選供應(yīng)商，盡量將其界定為一般納稅人，以保證足額抵扣。多與專兼代機(jī)構(gòu)合作，獲取手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)專票，減少目前保險(xiǎn)代理渠道個(gè)人代理、專業(yè)代理、兼業(yè)代理，后二者均為機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。個(gè)人代理在保險(xiǎn)業(yè)中較為普遍，目前起征點(diǎn)為3萬(wàn)元，達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人較少，保險(xiǎn)公司支付同樣的手續(xù)費(fèi)，但因?yàn)榉?wù)供應(yīng)主體差異造成成本差異。以支付100萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)為例，付給專兼代機(jī)構(gòu)，公司可抵扣稅款6萬(wàn)元，直接支付給代理人，即使全部都到達(dá)到起征點(diǎn)，公司可抵扣的稅款也只有3萬(wàn)元。

三、結(jié)語(yǔ)

新的營(yíng)改增稅費(fèi)管理政策，屬于國(guó)家層面發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司等金融行業(yè)也在不斷努力，以期盡快將其納入試點(diǎn)范圍。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的營(yíng)改增政策實(shí)施準(zhǔn)備過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提升到公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃體系之中。公司會(huì)面對(duì)大范圍的客戶群體，而且大多是最終的消費(fèi)者；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在制定措施的過(guò)程中，需要考慮與客戶、供應(yīng)商、政府的關(guān)系，需要平衡各方面的利益，做到風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、利益共享，為營(yíng)改增政策的改革助力。

（作者單位為中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司曲靖市分公司）

[作者簡(jiǎn)介：王輝（1971—），女，云南宣威人，本科，經(jīng)濟(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)工作。]

參考文獻(xiàn)

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