摘 要：市場(chǎng)環(huán)境的變遷速率加快，當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺、內(nèi)部控制信息化管理低效、內(nèi)部監(jiān)督缺失等問題。筆者以規(guī)范化、科學(xué)化和全局化為立足點(diǎn)，從加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)及發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功效等方面提出了優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的若干策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

前 言

分析我國(guó)企業(yè)總體樣本，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在數(shù)量占比達(dá)到了90%以上，根據(jù)我國(guó)GDP的企業(yè)規(guī)模的貢獻(xiàn)分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)貢獻(xiàn)度超過一半多[1]。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有靈活性，其經(jīng)營(yíng)策略往往根據(jù)市場(chǎng)需求的快速變化進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)品能較好的滿足市場(chǎng)需求，然而隨著市場(chǎng)環(huán)境變遷速率加快，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益愈加的重要，也事關(guān)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和處置上的能力。因此如何提升中小企業(yè)的內(nèi)控水平，使中小企業(yè)在規(guī)范軌道上運(yùn)行是亟待研究的命題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國(guó)中小企業(yè)多是民營(yíng)企業(yè)，管理模式上呈現(xiàn)出“家族式”特性，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，決策隨意。管理層存在“重利潤(rùn)、輕管理”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，人為弱化內(nèi)控作用，甚至將內(nèi)部控制單純看成是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，沒有從戰(zhàn)略管理層面來檢視內(nèi)部控制機(jī)制[2]。管理層認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，加之專業(yè)人才的匱乏，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱，表現(xiàn)在：（1）治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，缺乏制衡機(jī)制；（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不清；（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性欠缺，流于形式；（4）人力資源政策不完善，任人為親；（5）企業(yè)文化建設(shè)落后，缺乏凝聚力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺

由于中小企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策等具有很強(qiáng)的隨意性和盲目性，特別在家族式和集權(quán)式的管理制度下，決策者往往非常自負(fù)，總認(rèn)為自己有能力處理一切，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)存在制度上的缺失，這導(dǎo)致了中小企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)不能得到及時(shí)的識(shí)別和有效的應(yīng)對(duì)，甚至存在風(fēng)險(xiǎn)管理制度的中小企業(yè)也未能有效落實(shí)相關(guān)細(xì)則。進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)暴露出來，自然也就無法有效遏制內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制信息化管理低效

信息技術(shù)迅猛發(fā)展使得內(nèi)部控制愈來愈傾向于人機(jī)結(jié)合模式，實(shí)踐中人工控制信息逐步向自動(dòng)控制換擋，企業(yè)信息獲取方式發(fā)生變遷，信息處理效率和準(zhǔn)確度相應(yīng)提升，為企業(yè)展開內(nèi)部控制提供了強(qiáng)力支撐。然而，部分中小企業(yè)過于考量成本要素，在信息化管理上投入資本的意愿度不高。即使部分中小企業(yè)進(jìn)行了信息化建設(shè)，但由于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏，利用信息化管理技術(shù)落后，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理效率底下。

（四）內(nèi)部監(jiān)督缺失

監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)運(yùn)行基石之一，企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況有賴于一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來加以規(guī)范。同時(shí)，內(nèi)部控制存在何種缺陷以及如何改進(jìn)缺陷也有賴于一個(gè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)多數(shù)中小企業(yè)而言，由于集權(quán)管理和任人為親的現(xiàn)象嚴(yán)重，管理層不愿成為被監(jiān)督對(duì)象，監(jiān)督人員亦怕得罪人，加之內(nèi)部監(jiān)督部門缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮出應(yīng)有的成效，缺乏監(jiān)督實(shí)質(zhì)。

二、內(nèi)部控制實(shí)施策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

現(xiàn)階段實(shí)施內(nèi)部控制，首先要優(yōu)化控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會(huì)直接或間接影響到工作人員的控制意識(shí)以及思考問題的方式，故控制環(huán)節(jié)的優(yōu)化勢(shì)在必行。然而中小企業(yè)相對(duì)大企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，業(yè)務(wù)比較單一、管理上要求快速對(duì)市場(chǎng)作出反應(yīng)。因此中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，吸取大企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面制定相應(yīng)的措施：（1）建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則。現(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，由于個(gè)人的認(rèn)知及能力有限，家族式或集權(quán)式的管理模式會(huì)制約中小企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。因此，中小應(yīng)引入相應(yīng)的專業(yè)人才，設(shè)立與中小企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等治理機(jī)構(gòu)，在充分考量規(guī)范性、合理性和制衡性等角度的同時(shí)明晰部門職責(zé)權(quán)限。（2）設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小，人數(shù)不多，應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，杜絕模式照搬思維，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)以優(yōu)化管理體制、健全管理結(jié)構(gòu)和提升管理水平為目標(biāo)。（3）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不健全、人員配置不合理。有的企業(yè)把審計(jì)工作安排在財(cái)務(wù)部門，審計(jì)人員兼職財(cái)務(wù)工作；有的企業(yè)雖然配備專職審計(jì)人員，但工作聽從上級(jí)安排，缺乏獨(dú)立性。因此，要從管理機(jī)制、人資調(diào)配和機(jī)構(gòu)設(shè)置等角度來完善內(nèi)部審計(jì)工作，防止審計(jì)工作流于形式（4）完善人力資源政策。中小企業(yè)家族式管理模式明顯，任人為親現(xiàn)狀突出，導(dǎo)致管理上出現(xiàn)管不了、不想管的情況。中小企業(yè)應(yīng)改變現(xiàn)有的任人模式，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高員工的專業(yè)知識(shí)和文化素養(yǎng)。（5）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。管理模式粗放化，人員凝聚力匱乏導(dǎo)致企業(yè)文化的缺失，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配和利用效率的最大化。故中小企業(yè)要以培養(yǎng)員工自豪感、責(zé)任感和認(rèn)同感為目標(biāo)，運(yùn)用企業(yè)文化這一抓手搞好文化建設(shè)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

中小企業(yè)應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)得到暴露并予以應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)控制和識(shí)別是管理制度的兩大關(guān)鍵要素。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，例如庫(kù)存現(xiàn)金、重要資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用、重大合同、關(guān)鍵技術(shù)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。同時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備專業(yè)人才，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，報(bào)管理層審批，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)控制上，中小企業(yè)要從可行性、有針對(duì)性和科學(xué)性角度進(jìn)行設(shè)置，建立健全以內(nèi)部授權(quán)和崗位分離為核心，單據(jù)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和會(huì)計(jì)控制為輔助的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。同時(shí)，把相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制措施在企業(yè)內(nèi)部認(rèn)真貫徹落實(shí)下去，以便合理保證中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理依法依規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠原始完整。

（三）重視內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)走出內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，在建設(shè)過程中要盡量避免盲目性和跟風(fēng)性。也就是說中小企業(yè)必須從信息技術(shù)建設(shè)現(xiàn)狀、企業(yè)需求、管理水平以及資金水平等方面進(jìn)行考量，綜合考量因素來選擇適合自身的建設(shè)模式。典型如：加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，這是中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的途徑之一，這一系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)一站式、全方位的實(shí)現(xiàn)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)物力、財(cái)力和人力實(shí)現(xiàn)集成化管理，加強(qiáng)源頭治理，實(shí)現(xiàn)貫穿事前時(shí)候的全員控制和全方位控制。

（四）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功效

由于實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，因此中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。管理層應(yīng)積極支持內(nèi)部監(jiān)督的工作，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部監(jiān)督部門特別是審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和實(shí)權(quán)，確保內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在實(shí)施際監(jiān)督過程中，應(yīng)要熟悉內(nèi)部監(jiān)督范圍，擬訂內(nèi)部監(jiān)督方案，建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督過程中一旦發(fā)現(xiàn)紕漏，應(yīng)按程序報(bào)告管理層，有針對(duì)性的提出糾正意見，將內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的作用挖掘出來。

三、總結(jié)

本文緊盯當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)存問題并進(jìn)行解構(gòu)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺、內(nèi)部控制信息化管理低效、內(nèi)部監(jiān)督缺失等問題。根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文提出了若干優(yōu)化內(nèi)部控制的路徑選擇，即應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)及發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功效等。

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作者簡(jiǎn)介：鄭俊杰，深圳市翰唐環(huán)?？萍加邢薰?。