馬程琳

摘要：高校承擔(dān)著為社會(huì)輸送高等人才的重要職能。審計(jì)工作作為高校管理工作的重要組成部分，其審計(jì)質(zhì)量直接影響高校的運(yùn)營(yíng)狀況。本文從高校審計(jì)環(huán)境入手，對(duì)高校審計(jì)現(xiàn)狀與創(chuàng)新進(jìn)行分析和研究。以期在豐富高校審計(jì)理論研究的同時(shí)，為高校審計(jì)的創(chuàng)新與優(yōu)化提供有效的參考依據(jù)和建議。

關(guān)鍵詞：高校；審計(jì)；創(chuàng)新

一、高校審計(jì)內(nèi)容

高校審計(jì)工作主要包含以下幾種內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校審計(jì)工作的基本內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支狀況效益性、真實(shí)性、合法性3個(gè)指標(biāo)的綜合分析，保障高校資金的合理使用。就我國(guó)高校的資金應(yīng)用狀況來(lái)看，約50%的高校存在缺乏合理資金安排，全部用完當(dāng)?shù)卣謸苜Y金的現(xiàn)象。在高校的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，帳外資金、資金體外循環(huán)普遍存在于高校內(nèi)部效益好的學(xué)院中[2]。這種現(xiàn)象對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)技能水平提出了較高的要求。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指，審計(jì)人員通過(guò)收集信息的方式，判斷被審計(jì)對(duì)象的遵守廉政紀(jì)律狀況、重要經(jīng)濟(jì)決策合理性等內(nèi)容進(jìn)行全面考核與審查。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包含離任審計(jì)、屆中審計(jì)以及任期屆滿審計(jì)3種不同方式。從上述審計(jì)方式的發(fā)生率來(lái)看，目前我國(guó)高校的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以屆中審計(jì)為主，其占比約為60%左右。

（三）基建修繕工程審計(jì)內(nèi)容

這種審計(jì)工作的目的是，通過(guò)對(duì)高校相關(guān)修繕工程項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目資金利用狀況的監(jiān)管和審查，保障各個(gè)項(xiàng)目中資金的合理利用[1]。高?；ㄐ蘅樄こ虒徲?jì)應(yīng)將抽審與必審、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)充分結(jié)合起來(lái)。例如，高校可將基建修繕?lè)矫娉閷徟c必審的資金劃分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為5000元，若項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不足5000元，則采用抽審?fù)瓿稍O(shè)計(jì)工作；若項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超出這一數(shù)值，則通過(guò)必審的形式完成審計(jì)任務(wù)。

二、高校審計(jì)現(xiàn)狀

這里主要從以下幾方面入手，對(duì)高校審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析：

（一）環(huán)境方面

1.外部環(huán)境

高校作為提供高等教育的場(chǎng)所，其重要性不言而喻。從招生方面來(lái)講，隨著高等教育發(fā)展政策的不斷出臺(tái)，我國(guó)的招生數(shù)量和畢業(yè)生數(shù)量發(fā)生了顯著增加。以2016年公布的高考招生計(jì)劃為例，全國(guó)各地計(jì)劃招生本科生3253900人。在這一背景中，為保障教育質(zhì)量，國(guó)家教育對(duì)各大高校的投入不斷增多。這種變化營(yíng)造出高校審計(jì)工作的外部環(huán)境。

2.內(nèi)部環(huán)境

從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，高校的資金支出類型相對(duì)較多，如購(gòu)置教學(xué)設(shè)施、改善教學(xué)環(huán)境等。雖然教育經(jīng)費(fèi)的數(shù)額較多，但在大量支出需求下，缺乏計(jì)劃、審計(jì)的經(jīng)費(fèi)支出很容易引發(fā)高校資金分撥不均勻現(xiàn)象。

（二）審計(jì)要求方面

在審計(jì)要求方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)高校資產(chǎn)及資金的使用狀況提出了較高的要求。在行政職能與教學(xué)職能面前，高校的審計(jì)形勢(shì)頗為嚴(yán)峻。

三、當(dāng)前我國(guó)高校審計(jì)中存在的問(wèn)題

從整體角度來(lái)講，當(dāng)前我國(guó)高校審計(jì)中存在的問(wèn)題主要包含以下幾種：

（一）獨(dú)立性問(wèn)題

審計(jì)工作看起來(lái)和財(cái)務(wù)工作有相似之處，其實(shí)則不然，審計(jì)工作應(yīng)該是具有獨(dú)立性的，如果審計(jì)工作失去了獨(dú)立性，那么就不能很好地發(fā)揮出其檢驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的作用。從本質(zhì)角度來(lái)講，審計(jì)的獨(dú)立性特征是指，這項(xiàng)工作不應(yīng)受外界的復(fù)雜環(huán)境的影響，而是獨(dú)立地去做好審計(jì)工作，以便于能夠非?？陀^的對(duì)被審計(jì)對(duì)象給出客觀判斷和評(píng)價(jià)?？墒悄壳案咝－h(huán)境來(lái)說(shuō)是做不到的，審計(jì)部門也是高校內(nèi)部的一個(gè)職能部門，也得受其領(lǐng)導(dǎo)的約束，不能保證一個(gè)相對(duì)獨(dú)立性的環(huán)境去完成審計(jì)工作，那么審計(jì)部門就不能獨(dú)立的去判斷并作出決斷，這樣一來(lái)就不能保證實(shí)事求是的原則，公平公正、不偏不向的職業(yè)態(tài)度也就很難體現(xiàn)出來(lái)。

（二）審計(jì)人員專業(yè)性問(wèn)題

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門中審計(jì)人員的專業(yè)性整體偏低。為獲知某省會(huì)城市高校審計(jì)人員專業(yè)性現(xiàn)狀，通過(guò)隨機(jī)抽樣的方法，從該城市的9所高校中抽取2所高校進(jìn)行抽查。其中，第一所大學(xué)內(nèi)審部門共15人，教育經(jīng)歷與審計(jì)工作有關(guān)的審計(jì)人員7人，且其中2名審計(jì)人員為剛剛畢業(yè)不久，基本沒(méi)有實(shí)踐審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的畢業(yè)生。這種現(xiàn)象對(duì)高校審計(jì)中各種疑難問(wèn)題的處理帶來(lái)了一定的阻礙作用，并且會(huì)降低整體審計(jì)效率。

（三）信息化問(wèn)題

出于提升審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量的目的，多數(shù)高校均實(shí)施了信息化建設(shè)項(xiàng)目（包含審計(jì)系統(tǒng)、校園網(wǎng)絡(luò)等多種要素）。在這項(xiàng)工作中，我國(guó)著名學(xué)府中央財(cái)經(jīng)大學(xué)和北京大學(xué)分別投資700萬(wàn)元和5000萬(wàn)元，用于信息化項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)。但事實(shí)上，除了前期投資之外，信息化項(xiàng)目的維護(hù)仍然需要較多資金。但從應(yīng)用效果來(lái)看，部分高校存在明顯的信息化建設(shè)資源浪費(fèi)、與審計(jì)工作要求不匹配的問(wèn)題。

（四）審計(jì)方法問(wèn)題

對(duì)于審計(jì)而言，審計(jì)方法不容忽視，很多的高校在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，主要就是審計(jì)那相關(guān)資料是否屬實(shí)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益等進(jìn)行考察分析，因此，自然而然用的也就是傳統(tǒng)的、常規(guī)的查賬方法，整個(gè)審計(jì)過(guò)程只注重看賬目是否清晰與正確。這樣一來(lái)導(dǎo)致了審計(jì)的重點(diǎn)集中在那些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面反而忽視了很多的重要東西，比如在學(xué)校的經(jīng)費(fèi)在整體運(yùn)作方面進(jìn)行一個(gè)定性的分析，未來(lái)學(xué)校的效益將會(huì)怎樣進(jìn)行一個(gè)預(yù)測(cè)以及按部門、按人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行一個(gè)合理的界定。在大量審計(jì)任務(wù)面前，應(yīng)該采用配套的計(jì)算機(jī)軟件來(lái)進(jìn)行工作，效率就會(huì)非常高。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題

作為審計(jì)工作的后期環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性不言而喻。在開(kāi)展審計(jì)工作之前，很多的高等院校在進(jìn)行審計(jì)工作前并沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)前的調(diào)查，且并未針對(duì)審計(jì)工作編制一個(gè)詳細(xì)的方案，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中又沒(méi)有及時(shí)完成證據(jù)的采集。當(dāng)基礎(chǔ)審計(jì)環(huán)節(jié)結(jié)束后，部分審計(jì)人員直接略過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，開(kāi)始撰寫審計(jì)報(bào)告。這種問(wèn)題的存在間接提升了審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)的意義也就沒(méi)有得到體現(xiàn)。其實(shí)審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)委托者而言，其希望看到財(cái)務(wù)人員是否對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到了節(jié)約、這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)等要求進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確性的評(píng)價(jià)，將會(huì)影響到下一步的決策，所以說(shuō)審計(jì)工作是極為重要的。endprint

四、高校審計(jì)的創(chuàng)新

高校審計(jì)工作的創(chuàng)新應(yīng)該從以下幾方面完成：

（一）審計(jì)獨(dú)立性優(yōu)化方面

高校審計(jì)功能的發(fā)揮建立在審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，可通過(guò)以下幾種措施對(duì)高校審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新：

1.組織結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)策

從本質(zhì)角度來(lái)講，高校內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性偏低問(wèn)題是由內(nèi)審部門不合理組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)引發(fā)的。通過(guò)對(duì)2016年高校中出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題高校的分析可知，這幾所高校均存在審計(jì)委托對(duì)象不合理問(wèn)題。對(duì)此，為保障高校資金的合理利用，需將內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)委托人調(diào)整為高校校長(zhǎng)：在日常審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門直接接受校長(zhǎng)的委托，審計(jì)人員與高校其他領(lǐng)導(dǎo)之間無(wú)從屬關(guān)系。此外，為審計(jì)中因情感關(guān)系和親屬關(guān)系引發(fā)不當(dāng)審計(jì)問(wèn)題，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際審計(jì)要求，設(shè)立完善的回避制度。

2.審計(jì)人員職業(yè)道德教育對(duì)策

通過(guò)對(duì)我國(guó)某南方省份高校在2014年-2016年審計(jì)工作的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，在這3年中，該高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員因親屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系以及情感關(guān)系，共產(chǎn)生4起營(yíng)私舞弊行為。從這個(gè)角度來(lái)講，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)部門中審計(jì)人員的職業(yè)道德教育具有一定的必要性。高?？裳?qǐng)?jiān)诼殬I(yè)道德教育方面擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家，為其內(nèi)審隊(duì)伍進(jìn)行職業(yè)道德教育，幫助審計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，并對(duì)審計(jì)中徇私舞弊行為帶來(lái)的不良影響產(chǎn)生合理認(rèn)知。同時(shí)，為提升內(nèi)部審計(jì)部門的整體獨(dú)立性水平，高校還應(yīng)該利用完善的制度體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和約束。當(dāng)某審計(jì)人員因某種原因產(chǎn)生不當(dāng)審計(jì)行為時(shí)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)制度對(duì)其合理懲處，以降低這類行為的發(fā)生率。

（二）專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)建方面

高校審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)審計(jì)水平直接影響高校的資金安全和資金利用合理性。為改善這一狀況，高?？蛇\(yùn)用以下幾種對(duì)策，構(gòu)建一支專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍：

1.外部專業(yè)人才引入對(duì)策

專業(yè)審計(jì)人員擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和審計(jì)技能。在構(gòu)建高校專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的過(guò)程中，高?？赏ㄟ^(guò)對(duì)外招聘的方式，從社會(huì)中吸納一定數(shù)量的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才。這一構(gòu)建方式不僅可以顯著提高內(nèi)審隊(duì)伍的綜合審計(jì)水平，由于外部人員與學(xué)校其他領(lǐng)導(dǎo)層人員之間不存在交叉關(guān)系，因此這種方式還能間接提升高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的獨(dú)立性。

2.本校人才儲(chǔ)備培養(yǎng)對(duì)策

除了吸收來(lái)自社會(huì)層面的專業(yè)人才之外，高校還應(yīng)通過(guò)積極利用校內(nèi)人才資源的方式，建立長(zhǎng)久性的人才儲(chǔ)備體系。在這項(xiàng)工作中，高?？梢詫⑴c審計(jì)相關(guān)的專業(yè)，如審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等納入人才儲(chǔ)備系統(tǒng)。分別為大一、大二、大三、大四的學(xué)生提供一定的審計(jì)實(shí)踐機(jī)會(huì)，豐富其審計(jì)知識(shí)及技能儲(chǔ)備，為其向高校內(nèi)部審計(jì)部門的流入奠定基礎(chǔ)。

（三）信息化調(diào)整方面

作為一項(xiàng)高耗資的項(xiàng)目，信息化項(xiàng)目的實(shí)施和發(fā)展會(huì)對(duì)高校審計(jì)工作質(zhì)量及效率的優(yōu)化起到一定作用。通過(guò)對(duì)18所實(shí)施信息化項(xiàng)目高校應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查可知，除了4所高校信息化項(xiàng)目建設(shè)在審計(jì)工作中發(fā)揮了有效作用外，其余14所高校均存在各種各樣的問(wèn)題。對(duì)此，已經(jīng)引入信息化項(xiàng)目的高校應(yīng)及時(shí)借鑒成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化高校的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)自身的實(shí)際需求和狀況對(duì)信息化項(xiàng)目進(jìn)行合理調(diào)整，將審計(jì)要求與信息化項(xiàng)目建設(shè)之間存在的不匹配問(wèn)題控制在最低水平。而對(duì)于尚未開(kāi)展審計(jì)信息化的高校而言，其內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與高校在審計(jì)軟件、審計(jì)信息系統(tǒng)等方面的專家進(jìn)行溝通交流，在審計(jì)信息化方面達(dá)成共識(shí)，以便利用最少的資金實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，以提升高校的審計(jì)效率及質(zhì)量。

（四）審計(jì)方法更新方面

除了傳統(tǒng)審計(jì)方法之外，審計(jì)方法的更新應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為重點(diǎn)。首先，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，充分意識(shí)到運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性。其次，與各大企業(yè)相比，高校的行政職能及教學(xué)職能決定著其審計(jì)專業(yè)性較各大企業(yè)相對(duì)較差。對(duì)此，為提升資金的利用率，保障高校資產(chǎn)及資金安全，可以將公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入到高校的內(nèi)部審計(jì)工作中，更好地識(shí)別、解決高校審計(jì)中存在的問(wèn)題。

（五）審計(jì)制度完善方面

高校審計(jì)工作具有復(fù)雜性特點(diǎn)，其承載著判斷專項(xiàng)資金用途合理性、支出效益核算等重要作用。隨著高校運(yùn)營(yíng)環(huán)境及審計(jì)工作要求的不斷變化，審計(jì)工作中存在的問(wèn)題類型也可能會(huì)出現(xiàn)一定的變化，進(jìn)而對(duì)高校審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良的干擾和影響。為避免這種狀況，除了基礎(chǔ)審計(jì)工作之外，高校內(nèi)部審計(jì)人員還需通過(guò)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)的方式，精準(zhǔn)評(píng)價(jià)一段固定時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作是否存在異常及其審計(jì)質(zhì)量，最終根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)后續(xù)審計(jì)流程、審計(jì)方法等要素進(jìn)行合理調(diào)整與更新。為促進(jìn)高校審計(jì)質(zhì)量的提升，可通過(guò)完善審計(jì)制度的方式，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)中基建修繕工程、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等任務(wù)中的各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定，以此對(duì)審計(jì)人員的工作起到約束及規(guī)范作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)）endprint