文/云南省昭通市昭陽區(qū)路燈管理所 吳章一

淺談我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

文/云南省昭通市昭陽區(qū)路燈管理所 吳章一

建立和完善內(nèi)部控制能夠改善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)水平。行政事業(yè)單位雖不屬于盈利單位，但也應(yīng)該加強其自身的內(nèi)部控制，這樣才能夠防治舞弊、腐敗行為的發(fā)生，才能夠更好地履行國家職能。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；實施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立和實施內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的?？傮w上講，內(nèi)部控制目標(biāo)和單位的總體目標(biāo)一致。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個方面：

（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。

（二）合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。行政事業(yè)單位的貨幣資金和其他資產(chǎn)存在被挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險，必須加強控制，確保資產(chǎn)的安全完整；同時資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費、使用效率低下等，也是內(nèi)部控制必須著力解決的問題。

（三）合理保證單位財務(wù)信息真實完整。財務(wù)信息是對單位經(jīng)濟(jì)活動的客觀反映，提供真實完整的財務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)。內(nèi)部控制應(yīng)為單位財務(wù)信息的真實完整提供合理保證。

（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在進(jìn)行資源和資金分配過程中，由于監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發(fā)生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益。發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預(yù)防腐敗的作用是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。

（五）提高公共服務(wù)的效率和效果。我國行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)，其提供公共服務(wù)的效率和效果直接影響其職責(zé)履行的好壞。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的，業(yè)務(wù)核算相對簡單，缺乏內(nèi)部壓力，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，執(zhí)行不到位，在某種程度上會出現(xiàn)財務(wù)收支失控，會計信息失真，財產(chǎn)管理不善，固定資產(chǎn)流失等問題。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)控意識相對薄弱，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱，內(nèi)控環(huán)境有待加強，主要表現(xiàn)在三個方面：

一是單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認(rèn)識不夠，不了解內(nèi)部控制知識，對建立健全單位內(nèi)部控制制度的重視程度不夠；相當(dāng)一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，將已訂立的制度掛在墻上，變成應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作用。

二是具體業(yè)務(wù)工作缺乏必要的分工和授權(quán)。分工和授權(quán)是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，職責(zé)權(quán)限不明確，未實施相應(yīng)的分離措施，沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。

三是對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識，沒有為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就實施報銷，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。

（二）財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,財務(wù)管理制度不健全。

行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作相對薄弱，缺乏明確的崗位責(zé)任制度，單位會計人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不明確，財務(wù)管理制度不健全，沒有完善的財務(wù)管理制度，一些財務(wù)事項的運作與管理措施僅是慣例，沒有相應(yīng)的制度保證或有制度但不完整，管理的隨意性較大。使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施

財政部2012年發(fā)布、2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級的全體人員。這個規(guī)范和指導(dǎo)意見為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施需要經(jīng)過以下幾個步驟：

（一）梳理各類經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“三定”規(guī)定，通過組織相關(guān)人員對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和訪談，明確各項業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，細(xì)化業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)中各個部門的崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。

（二）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。從各個業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境人手，討論環(huán)境對單位內(nèi)部控制的負(fù)面作用，運用多種手段進(jìn)行風(fēng)險的定性和定量評估。

（三）建立健全單位各項內(nèi)部控制制度，督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行。按照不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，制定單位有針對性的各項內(nèi)部控制制度。單位應(yīng)當(dāng)明確各個部門、各個崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，設(shè)立相關(guān)部門和崗位對相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內(nèi)部控制機制。

內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要不斷改進(jìn)，以達(dá)到其有效性，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、嚴(yán)格內(nèi)控紀(jì)律、提升管理水平的目的，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面臨的一個迫切而重要的課題。

[1]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕22號).

[2]《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會〔2015〕24號).