文/湖南金健米業(yè)股份有限公司 黃華

“營改增”環(huán)境下企業(yè)會計核算的應(yīng)對建議分析

文/湖南金健米業(yè)股份有限公司 黃華

隨著“營改增”方案的全面實施，徹底轉(zhuǎn)變了我國重復(fù)征稅的稅收體制，有助于進一步完善我國稅收制度，降低企業(yè)稅負，推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。在此形勢下，企業(yè)必須構(gòu)建起完善的會計核算制度，提高會計工作水平。本文從分析“營改增”環(huán)境對企業(yè)會計核算帶來的影響入手，提出有效的應(yīng)對建議，期望促使企業(yè)會計核算工作適應(yīng)于營改增方案的貫徹落實。

營改增；企業(yè)；會計核算

一、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

（一）對成本核算的影響。營改增之后，企業(yè)要根據(jù)進項稅發(fā)票核算成本，計算不含稅價款，這與營改增之前的成本核算存在著明顯差異。在這種情況下，部分企業(yè)可能面臨著稅負成本加重的問題，這是因為我國小微企業(yè)較多，這些企業(yè)不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，企業(yè)若與小規(guī)模納稅人建立起合作關(guān)系，則難以在材料采購、設(shè)備購置等環(huán)節(jié)獲取足額的進項稅發(fā)票用于抵扣銷項稅。

（二）對收入核算的影響。營改增之前，企業(yè)收入核算采取據(jù)實入賬的方式，無須核算進項稅與銷項稅相關(guān)科目。但是營改增之后，企業(yè)在應(yīng)交稅金中需核算進項稅與銷項稅，并在收入核算中需扣除這部分稅金再最終確認收入，這與營業(yè)稅體制下的收入核算方式有所不同。

（三）對利潤核算的影響。營改增之前，企業(yè)需要預(yù)先繳納稅金，這對企業(yè)現(xiàn)金流和利潤核算會帶來一定程度影響。在營改增之后，企業(yè)可在獲取實際利潤后再繳納稅金，能夠避免預(yù)先繳納稅金對企業(yè)現(xiàn)金流帶來的壓力。但是，由于增值稅屬于價外稅，不允許在稅前扣除，所以企業(yè)所得稅額會因為扣除項目不足而出現(xiàn)增加的情況，從而減少企業(yè)的實際利潤。

（四）對發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票是會計核算的重要原始憑證，企業(yè)要加強專用發(fā)票管理，避免出現(xiàn)發(fā)票遺失、作假等情況。稅務(wù)部門對增值稅專業(yè)發(fā)票的開具、內(nèi)容、認證、印章、期限均作出了嚴格規(guī)定，若專用發(fā)票未能在有效期限內(nèi)認證，就有可能面臨著偷漏稅風(fēng)險，所以要求企業(yè)必須強化專用發(fā)票管理。

二、“營改增”環(huán)境下企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略

（一）完善企業(yè)會計核算制度。在營改增環(huán)境下，企業(yè)會計人員應(yīng)當緊跟發(fā)展步伐，改進核算方式，完善會計核算制度。在應(yīng)繳增值稅科目下，增設(shè)如下科目：進項稅額、減免稅額、營改增抵減稅額等等，并對企業(yè)不同征收率和稅率進行分別核算，未進行分別核算的，則應(yīng)按照高適用稅率進行核算；可對應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額與銷售額進行分別核算，未進行分別核算的，應(yīng)當由稅務(wù)機關(guān)進行核定；可對企業(yè)減稅與免稅項目進行分別核算，所有未經(jīng)減稅和免稅核算的，均不得進行稅收減免。此外，會計人員應(yīng)當加大與本企業(yè)內(nèi)部其他部門及稅務(wù)機關(guān)的溝通聯(lián)系，以企業(yè)實際情況核算收入為依據(jù)，確保企業(yè)依法納稅，借此來減少不必要的稅金支出。

（二）加強增值稅專用發(fā)票管理。企業(yè)可通過加強對增值稅專用發(fā)票的管理，來規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險，從而確保相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理活動有序開展。鑒于此，企業(yè)的會計人員必須對票據(jù)管理制度加以嚴格遵守，借此來增強票據(jù)管理績效。同時，還應(yīng)遵守相關(guān)的法律規(guī)定，并對收入的性質(zhì)予以明確，正確判斷其所屬的范疇，是營業(yè)稅還是增值稅，通過正確的渠道獲取增值稅發(fā)票，并對發(fā)票的日期、名稱、金額、數(shù)量等進行核實，于票據(jù)開出后的180天內(nèi)，到稅務(wù)機關(guān)進行認證。除此之外，還應(yīng)對票據(jù)進行定期檢查，避免弄虛作假及不合規(guī)的情況發(fā)生，由此可使企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險，減少不必要的損失。

（三）做好納稅籌劃工作。在營改增環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)變思想觀念，科學(xué)分析營改增對會計核算工作帶來的種種影響，本著合理可行的原則，開展納稅籌劃工作。應(yīng)將由財務(wù)部門獨自承擔(dān)全部涉稅職責(zé)的模式改變?yōu)橛啥鄠€部門共同承擔(dān)涉稅職責(zé)的模式，這有助于稅收籌劃工作的開展。因涉稅基礎(chǔ)與諸多因素有關(guān)，如稅務(wù)大小、法律風(fēng)險、繳納增值稅金額等等，故此，應(yīng)當做好對涉稅基礎(chǔ)工作的管理，并對現(xiàn)有的會計核算方式進行轉(zhuǎn)變，進一步明確核算流程，使企業(yè)更好地適應(yīng)營改增政策。此外，企業(yè)應(yīng)擬定出新的稅務(wù)籌劃方案，并加強風(fēng)險控制，在對增值稅進行會計核算時，應(yīng)對銷售及采購業(yè)務(wù)實施納稅籌劃，并向采購部門索要增值稅專用發(fā)票，以此來實現(xiàn)抵扣。

（四）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。營改增實施前后，會計核算與管理工作出現(xiàn)了較大的變化，為更好地應(yīng)對營改增對企業(yè)會計核算的影響，應(yīng)不斷提升會計人員的業(yè)務(wù)能力和稅務(wù)意識。為此，企業(yè)應(yīng)當加大對會計人員的培訓(xùn)力度，借此來提升他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)，通過培訓(xùn)，可以培養(yǎng)會計人員的稅務(wù)籌劃能力，并使會計人員主動了解現(xiàn)行的稅務(wù)政策，從而合法合規(guī)地領(lǐng)用增值稅發(fā)票。會計人員自身素質(zhì)和專業(yè)水平的提升，不但可以帶動企業(yè)全體員工稅務(wù)意識的增強，而且還能減輕營改增政策對企業(yè)帶來的影響，從而使企業(yè)的會計核算工作有序進行，推動企業(yè)在營改增環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

三、結(jié)論

總而言之，“營改增”的全面實施是我國稅制改革的重大舉措。企業(yè)會計部門要認清“營改增”對會計核算帶來的影響，完善會計核算制度，認真學(xué)習(xí)增值稅的核算方法，避免出現(xiàn)會計核算差錯。同時，企業(yè)還要加強專用發(fā)票管理，做好納稅籌劃工作，促使企業(yè)財會工作適應(yīng)“營改增”方案的實施，從而不斷提高企業(yè)會計工作水平，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負。

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