王耀東

【摘 要】 一帶一路戰(zhàn)略是國(guó)家主席習(xí)近平提出的具有長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目光的戰(zhàn)略，在一帶一路戰(zhàn)略模式影響下，很多企業(yè)遠(yuǎn)赴境外投資。因此，必須做好企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及防控措施研究工作。

【關(guān)鍵詞】 一帶一路 企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 防控措施

引言：一帶一路戰(zhàn)略的推廣，為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了一針強(qiáng)心劑。同時(shí)，也給國(guó)內(nèi)外企業(yè)帶來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇。為了確保企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，做好境外企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及防控措施研究很有必要。

1.一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展中企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

一.由于稅收規(guī)則有缺陷，容易發(fā)生反復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。一帶一路沿線相關(guān)國(guó)家在征收管理稅費(fèi)時(shí)，容易出現(xiàn)管轄權(quán)矛盾，比如差異性認(rèn)定納稅人居民人份與中國(guó)的分國(guó)不分項(xiàng)抵免制度等均可誘發(fā)反復(fù)征稅問(wèn)題。如某國(guó)國(guó)內(nèi)政局不穩(wěn)定、戰(zhàn)事連連、企業(yè)商務(wù)合作關(guān)系級(jí)別下降等因素使企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，由于分國(guó)不分項(xiàng)抵免制度明確指出企業(yè)境內(nèi)外虧損不可以彼此抵消的規(guī)定，就無(wú)法抵扣其繳納的稅金，這就會(huì)提高境外企業(yè)的稅收成本。同時(shí)，一帶一路沿線國(guó)家缺乏預(yù)防利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅基侵蝕管理的經(jīng)驗(yàn)與法律依據(jù)，且信息交流不暢，增加了反復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二.滯后的稅收協(xié)定內(nèi)容，使覆蓋面較小，讓企業(yè)得不到合法保護(hù)。截至2015年底，我國(guó)已簽署了102個(gè)避免雙重征稅協(xié)定和10個(gè)信息交換協(xié)定，其中生效的有97個(gè)，涉及54個(gè)“一帶一路”節(jié)點(diǎn)國(guó)家，但沿線仍有10個(gè)國(guó)家未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定。經(jīng)研究，馬來(lái)西亞、烏茲別克斯坦等國(guó)最早簽署稅收協(xié)定，且協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)脫離國(guó)際市場(chǎng)行情?；趦?nèi)容分析，受到當(dāng)時(shí)時(shí)代特征影響，國(guó)際稅收互助等內(nèi)容都未在當(dāng)時(shí)的協(xié)定內(nèi)容中得以體現(xiàn)，與現(xiàn)代國(guó)際稅收形勢(shì)嚴(yán)重不符。基于執(zhí)行強(qiáng)度分析，在沿線各國(guó)政局動(dòng)蕩、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)不佳等因素的影響下，協(xié)議內(nèi)容基本未能落實(shí)，使得國(guó)內(nèi)企業(yè)出境后無(wú)法得到保護(hù)，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)幾率。[1]

三.沿線國(guó)家稅收信息缺乏對(duì)稱性。執(zhí)法準(zhǔn)側(cè)差異大

沿線國(guó)家內(nèi)的一些發(fā)展中國(guó)家政局動(dòng)蕩、稅務(wù)管理能力低、信用等級(jí)較差，同時(shí)，我國(guó)也沒(méi)有和沿線各國(guó)建立信息共享機(jī)制與跨境稅源監(jiān)管體制。所以，無(wú)法協(xié)助企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)無(wú)法在第一時(shí)間掌握他國(guó)稅務(wù)信息，無(wú)法在第一時(shí)間制定相關(guān)發(fā)展對(duì)策。經(jīng)研究，很多企業(yè)在沿線國(guó)家投資時(shí)，由于缺乏對(duì)投資國(guó)稅收政策的研究、缺乏有效信息，所以經(jīng)常產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議。同時(shí)，各國(guó)之間的稅法部門執(zhí)法方式與準(zhǔn)則存在較大的不同，使得企業(yè)在稅務(wù)憑證辦理方面的難度增加、法律有效性降低，所以就帶來(lái)了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.一帶一路”戰(zhàn)略模式發(fā)展中企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

一.研究、落實(shí)和一帶一路需求符合的國(guó)際稅收規(guī)則。一是，應(yīng)完善頂層設(shè)計(jì)，中國(guó)要積極與沿線各國(guó)協(xié)調(diào)，構(gòu)建《避免稅收流失與維護(hù)稅收主權(quán)監(jiān)督協(xié)商體系》，利用制度形式將企業(yè)與國(guó)家利益訴求結(jié)合在一起，確保其常態(tài)及持續(xù)化特征，降低投資國(guó)國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)等風(fēng)險(xiǎn)給投資企業(yè)造成的傷害，確保企業(yè)利益不受影響。二是，做好利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕研討，推行科學(xué)性更強(qiáng)的制度規(guī)則，做好“后稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”時(shí)代問(wèn)題的應(yīng)對(duì)處理。三是，抓住重建國(guó)際稅收規(guī)則的機(jī)遇，中國(guó)應(yīng)積極和相關(guān)國(guó)家進(jìn)行稅收資源情報(bào)交流，構(gòu)建完整的稅收協(xié)定覆蓋網(wǎng)絡(luò)等體系，做好制定稅收協(xié)定內(nèi)容、規(guī)則制定等工作，提高中方話語(yǔ)權(quán)，保證可以以規(guī)則為基礎(chǔ)保護(hù)境外企業(yè)合法利益及權(quán)利不受影響。[2]

二.推廣開(kāi)放友好型稅收政策。一是，健全境外稅收抵免制度。把當(dāng)前分國(guó)限額抵免調(diào)整為綜合限額抵免，同意企業(yè)朝前轉(zhuǎn)抵免限額，增加其境外所得稅抵免額度，同時(shí)要在所有類型經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)推廣，提高中國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平。二是，做好稅收饒讓制度研究，在稅收新協(xié)定與協(xié)定修訂期間，要在制度內(nèi)補(bǔ)充稅收饒讓內(nèi)容，同時(shí)要爭(zhēng)取發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中國(guó)的稅收饒讓，并給予發(fā)展中國(guó)家稅收饒讓權(quán)利。三是，提高財(cái)稅支持強(qiáng)度。要以一帶一路戰(zhàn)略發(fā)展需求為向?qū)?，籌措境外投資風(fēng)險(xiǎn)基金，為企業(yè)提供境外投資風(fēng)險(xiǎn)保障。

三.做好專業(yè)國(guó)際稅收人才培養(yǎng)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)處理體制。一是，以企業(yè)視角出發(fā)，各類型、各大小企業(yè)都需要具有國(guó)際稅收知識(shí)、投資知識(shí)、了解各國(guó)稅收制度、應(yīng)變能力強(qiáng)的專業(yè)國(guó)際稅收人才。二是，基于企業(yè)視角分析，因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模不同，大型“走出去”企業(yè)可以成立專門的國(guó)際稅務(wù)部門，而中小型企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在原有財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上吸納國(guó)際稅收人才，這樣可以做到人才資源的最有效利用。三是，基于稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，其必須充當(dāng)稅收?qǐng)?zhí)法者與企業(yè)引路人，其要合理運(yùn)用職務(wù)便利及受眾的資源，幫助境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收人才的招收與培養(yǎng)，協(xié)助其打造專業(yè)人才培養(yǎng)體系。[3]

四.尋找納稅服務(wù)新路徑。一是，要構(gòu)建數(shù)據(jù)信息共享體制，利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，讓共享沿線所有國(guó)家稅收信息成為現(xiàn)實(shí)，幫助企業(yè)知己知彼。二是，為沿線國(guó)家輸入國(guó)內(nèi)精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的精英，為境外投資企業(yè)提供及時(shí)、便捷、高效的稅收政策指導(dǎo)、幫助企業(yè)解決稅收糾紛等。三是，構(gòu)建針對(duì)性培訓(xùn)制度。企業(yè)跨境投資前，稅務(wù)部門應(yīng)集中相關(guān)企業(yè)員工開(kāi)展稅務(wù)培訓(xùn)工作，通過(guò)針對(duì)性指導(dǎo)與考核，幫助企業(yè)掌握投資國(guó)稅法制度內(nèi)容與稅收協(xié)定要求。

五.居安思危。一帶一路企業(yè)在境外投資中，要基于本行業(yè)特點(diǎn)、承受風(fēng)險(xiǎn)的水平等合理的選擇投資國(guó)家。同時(shí)，要根據(jù)投資國(guó)狀況，合理構(gòu)建業(yè)務(wù)操作團(tuán)隊(duì)與信息交流體制，做好考察、投資、生產(chǎn)的全程風(fēng)險(xiǎn)研究工作。二是，要選擇優(yōu)秀人才構(gòu)建管理團(tuán)隊(duì)，積極進(jìn)入投資國(guó)研究其國(guó)內(nèi)稅收政策、趨勢(shì)、變化等，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)部門給予的政策信息與符合，科學(xué)制定納稅方案。

結(jié)束語(yǔ)：企業(yè)在抓住一帶一路戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇走出去的過(guò)程中，必然會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，企業(yè)、各國(guó)政府等應(yīng)攜手應(yīng)對(duì)問(wèn)題，在強(qiáng)化企業(yè)自身水平的同時(shí)，做好國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等機(jī)制建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)減小境外投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)特色大國(guó)外交視角下的“一帶一路”[J].高飛.經(jīng)濟(jì)科學(xué).2015（03）：10-12.

[2] 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題研究[J].白華莉.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2016（07）：90-91.

[3] 外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].林莉.中外企業(yè)家.2017（14）：41-42.endprint