段富明

【摘 要】現(xiàn)今，小微企業(yè)已成我國經(jīng)濟發(fā)展的基石，是國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分。特別是2015年以來，隨著“營改增”試點推行，國家加大了對小微企業(yè)的政策扶持。本文在分析小微企業(yè)利用當前稅制下固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策的重要性基礎上，深入探討了現(xiàn)行稅制下，小微企業(yè)可以利用的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，以及小微企業(yè)利用這些優(yōu)惠政策的策略和對策，并提出了完善針對小微企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策建議，以期能夠減輕小微企業(yè)稅收負擔，促進其健康發(fā)展。

【關鍵詞】小微企業(yè)；固定資產(chǎn)；加速折舊

一、引言

2015年《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》顯示，全國共有小微企業(yè)1170萬戶，占企業(yè)總數(shù)77%。雖然數(shù)量眾多，但小微企業(yè)半數(shù)以上經(jīng)營欠佳。2015年3月，財政部、國家稅務總局相繼發(fā)布《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》和《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》，分別就擴大小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍、優(yōu)化管理方式上明確了新的所得稅優(yōu)惠政策。作為小微企業(yè)經(jīng)營者，要充分意識和利用好這一發(fā)展利好，積極的對本企業(yè)進行分析定位，實現(xiàn)利潤最大化。因此，面對當前小微企業(yè)數(shù)量迅速增長，發(fā)展卻參差不齊的形勢，特別是自2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，加大了對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度。在此背景下，對小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選用進行探討，具有鮮明的時代意義與現(xiàn)實意義。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一種重要資產(chǎn)，它是企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而購置的、金額較大、使用時間較長、并且長期發(fā)揮效能的資產(chǎn)。其前期一次性投入價值隨著使用時間而轉移到企業(yè)的產(chǎn)品或商品當中去，最終形成了公司的生產(chǎn)成本，而這些與使用時間息息相關的轉移價值就是固定資產(chǎn)需要計提的折舊。為了科學反映這部分一次性投入，分期轉移的成本價值，必須與其產(chǎn)生的銷售收入掛鉤匹配，這就產(chǎn)生了不同情況下的計提折舊方法。選擇不同的折舊方法將會產(chǎn)生不同的稅負和企業(yè)利潤，對公司未來經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響。

折舊概念的產(chǎn)生時代背景是企業(yè)會計核算由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變的重要轉折點，其概念基礎是權責發(fā)生制以及在此基礎上衍生出的會計配比原則。我國對固定資產(chǎn)的折舊的定義為：折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內，依照肯定的技能對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。在小微企業(yè)的實際生產(chǎn)中，由于房屋、建筑物、設備不同于原材料，這些固定價值是在生產(chǎn)過程中將全部價值一點點逐漸被消耗，最終報廢。因此固定價值不能一次性計入營業(yè)成本，而是在使用過程中分別計入到成本中。一般規(guī)定固定資產(chǎn)在使用期內應當分期計提折舊，但特殊規(guī)定除外。對折舊的影響因素有很多，包括資產(chǎn)的原值、殘值和使用年限。

在現(xiàn)行會計準則下，常用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法是指在固定資產(chǎn)預計壽命期內，平均攤銷其初始價值，該方法也稱直線法，這種方法計算得出的每期折舊額都相等。工作量法產(chǎn)生的理論基礎是“按固定資產(chǎn)使用工作頻率攤銷”，是按照實際工作量計提每期折舊額的一種方法，實質是年限平均法的補充和延伸。

加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，第一種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預計殘值的情況下，根據(jù)每期期初資產(chǎn)價值減去累計折舊后的凈值和雙倍的直線法折舊率計算折舊的一種方法。一般應在資產(chǎn)壽命到期前兩年內，將賬面凈值扣除預計殘值后平均攤銷。年數(shù)總和法指將原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，分子是尚可使用壽命，分母是預計使用壽命數(shù)字總和。

二、現(xiàn)行稅制下，對小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策

1.小微企業(yè)標準

2015年最新小微企業(yè)標準：生產(chǎn)制造業(yè)，員工人數(shù)在100人之內，年企業(yè)所得稅應納稅所得額低于30萬元（人民幣，下同），資產(chǎn)總額控制在3000萬元以下；商貿服務企業(yè)，員工人數(shù)在80人以下，年企業(yè)所得稅應納稅所得額低于30萬元，資產(chǎn)總額控制在1000萬元以下。

2.小微企業(yè)最新固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策

（1）一次性稅前扣除政策

指小微企業(yè)購進單價低于5000元的固定資產(chǎn)，可一次性攤入當期成本費用。企業(yè)在2014年1月1日后購進的用于科學研究、新產(chǎn)品研發(fā)的固定資產(chǎn)，如果單價低于100萬元，也可享受一次性扣除優(yōu)惠。

企業(yè)在2014年初保有的原值低于5000元的固定資產(chǎn)，剩余凈值部分，可享受一次性扣除優(yōu)惠。

（2）減少折舊時間或加速折舊優(yōu)惠

符合條件的小微企業(yè)可選擇按稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊時間的六折來進行折舊年限攤銷，也可自由選用會計上規(guī)定的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊攤銷。

上述兩種方法可直接或間接減少小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限，從而對當期有利潤的企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅的作用。

三、小微企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的策略與建議

1.不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響

工作量法與平均年限法把折舊額與資產(chǎn)工作時間有機結合起來，也充分考慮了固定資產(chǎn)的工作強度。一般情況下，資產(chǎn)的磨損與工作時間成正比例關系，與工作強度也成正比。這樣會導致每期的折舊額相同，直至固定資產(chǎn)報廢。但在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)除了物理損耗，還有一種無形的損耗。比如技術的更新、新產(chǎn)品的出現(xiàn)，都會加速固定資產(chǎn)的淘汰與落后，所以每期折舊額也不盡相同。根據(jù)謹慎性原則，應該盡可能在資產(chǎn)使用初期多計提折舊，為后期固定資產(chǎn)改新?lián)Q代做好準備。

加速折舊法克服了工作量法和年限總和法未考慮資產(chǎn)無形損耗的不足之處，資產(chǎn)在使用初期，效率較高，創(chuàng)造的收益相對較大，對應折舊也計提的多，計入企業(yè)期間費用和成本的數(shù)值較大，這樣對于固定資產(chǎn)比重較大的小微企業(yè)，可以降低應納稅所得額，從而降低企業(yè)所得稅，起到節(jié)稅效果；而在資產(chǎn)使用后期，隨著資產(chǎn)效率下降，企業(yè)收益降低，此時計入成本費用的折舊額也低了，又可起到調節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果作用，不至于出現(xiàn)大起大落的財務狀況。endprint

但對于固定資產(chǎn)比重很小的小微企業(yè)，此種方法調節(jié)作用就微乎其微了。應該考慮平均年限或工作量法。

2.對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對策

現(xiàn)實當中的小微企業(yè)，情況都不盡相同。有的小微企業(yè)固定資產(chǎn)金額較大，特別是生產(chǎn)型小微企業(yè)，固定資產(chǎn)比重大，盈利能力與抗風險能力較高。此種情況，盡可能選用2015年推行的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，能一次性攤銷的直接攤銷，不適用一次攤銷的選用加速折舊法，盡可能加大當期成本費用，縮短資產(chǎn)回收期，降低稅前利潤總額，達到合理避稅效果；有的小微企業(yè)剛起步，資產(chǎn)較少，有的經(jīng)營困難，甚至出現(xiàn)虧損。此時，企業(yè)應該根據(jù)自己歷年經(jīng)營情況、上期的稅前彌補虧損情況來確定最為合適的折舊年限。

稅前彌補虧損是另一項所得稅優(yōu)惠政策，指企業(yè)如果某年度出現(xiàn)虧損時，可以用之后連續(xù)5年的利潤額來彌補虧損。當一個會計年度的營業(yè)利潤全部彌補以前年度虧損時，對用來補虧的全部利潤不計算繳納企業(yè)所得稅；當一個會計年度的營業(yè)利潤部分彌補以前年度虧損時，用來補虧這部分利潤不作為應納稅所得額。

彌補虧損規(guī)定有3個要點：

（1）以稅法標準計算后的利潤彌補虧損額。

（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)五個會計年度內進行核算，中間強調連續(xù)性。

（3）虧損在先先補虧，后虧后補虧。

對于固定資產(chǎn)比重微乎其微的小微企業(yè)，會計制度一般不太健全，無論采取什么折舊方法都不會對會計利潤產(chǎn)生大的影響，因此簡單明了的平均年限法是最佳選擇。

四、完善小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度的政策建議

1.將固定資產(chǎn)折舊政策進行調整

在我國現(xiàn)行會計制度與稅法規(guī)定中，對固定資產(chǎn)折舊政策選用方面，目前尚無明確政策依據(jù)。對于行業(yè)類型、經(jīng)濟類型等不同的企業(yè)選用什么樣的折舊政策處于空白狀態(tài)，或沒有明確規(guī)定。致使相當比例的企業(yè)，可以自由發(fā)揮，鉆折舊政策的空子和漏洞。甚至出現(xiàn)根據(jù)自身需要，濫用折舊政策的情況。對此問題，制定政策方應該引起重視，堵塞相關漏洞，根據(jù)實際情況科學分類管理固定資產(chǎn)，比如，對生產(chǎn)型科技型企業(yè)，固定資產(chǎn)比例達到一定水平，可允許其縮短資產(chǎn)折舊年限；而對新成立規(guī)模較小的小微企業(yè)，在成立初期2年內，效益還未見成效，可以給其選用折舊政策的空間?？傊?，將普遍性與特殊性相結合。

2.縮小會計折舊政策與稅法折舊政策的差距

現(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身情況，選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，但方法一旦確定，不得隨意改變折舊政策，即所謂的一貫性原則；稅法一般對固定資產(chǎn)折舊年限有一個規(guī)定，此年限與會計年限不同，須調整所得稅差異。除非有特殊優(yōu)惠政策，稅法一般不允許采用加速折舊方法。

為了明確政策規(guī)定，減少企業(yè)負擔。應該至少使小微企業(yè)會計、稅法折舊政策盡可能接近，盡可能鼓勵小微企業(yè)積極發(fā)展，減少工作量、降低稅負。在小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的拋物線上，稅收政策起到積極、客觀的調節(jié)作用。

五、結論

在我國的社會經(jīng)濟中小微企業(yè)是主要的組成部分，對社會經(jīng)濟的影響也是基礎性的，所以對小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的研究，具有鮮明的現(xiàn)實意義，能夠保證小企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中巧妙運用固定資產(chǎn)折舊的方法，保證企業(yè)實現(xiàn)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

因此，作為小微企業(yè)的管理者，首先對自己企業(yè)有一個明確定位，是生產(chǎn)型的、科技型的、商業(yè)流通的還是服務業(yè)，然后分析固定資產(chǎn)在本企業(yè)總資產(chǎn)中的所占比重；其次分析本企業(yè)資產(chǎn)在同行業(yè)市場中的更新速度或者同類產(chǎn)品科技發(fā)展進程。有條件的小微企業(yè)，最好對本公司固定資產(chǎn)，在投資安裝運營到報廢期限內，對銷售收入、現(xiàn)金凈流量做階段性的分析，然后確定采用何種資產(chǎn)折舊政策，能夠與本企業(yè)發(fā)展曲線匹配；對是否選用優(yōu)惠政策、何時選用優(yōu)惠政策都將有一個科學判斷。最終目的，在當前會計政策與稅收政策下，充分實現(xiàn)企業(yè)自身價值，實現(xiàn)國家與企業(yè)利益最大化。

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