王國(guó)良

【摘 要】在我國(guó)的石油銷售企業(yè)中，雖已建立起完整的內(nèi)部控制體系并實(shí)現(xiàn)了有效運(yùn)行，但是由于種種原因，企業(yè)目前的內(nèi)控體系仍不成熟，存在一些問題有待解決，這就要求我們要不斷探索和研究適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。本文針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)石油銷售企業(yè)尤其是國(guó)有成品油銷售企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了解決問題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè)；內(nèi)部控制；運(yùn)行機(jī)制；資產(chǎn)安全

一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制是指石油銷售企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)成品油進(jìn)銷存、資金安全及投資決策等方面風(fēng)險(xiǎn)的控制過程。

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于進(jìn)一步完善石油銷售企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)

石油銷售企業(yè)在過去設(shè)立三產(chǎn)公司的后遺癥還沒有完全清除，對(duì)于現(xiàn)在參與投資合作者來(lái)說，法人治理結(jié)構(gòu)有必要完善和加強(qiáng)。而強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，對(duì)于石油銷售企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)又具有促進(jìn)作用。同時(shí)，也對(duì)決策層弄虛作假和防范舞弊起到防火墻的阻擋作用；內(nèi)控體系的完善對(duì)法人代表權(quán)利的濫用起到監(jiān)督和制約作用。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以提高石油銷售企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映和監(jiān)督的職能

從內(nèi)部控制的措施來(lái)分，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等多方面，石油銷售企業(yè)也不例外，所有的業(yè)務(wù)最終都是以現(xiàn)金流的方式反映出來(lái)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面主要是通過貨幣計(jì)量的方式進(jìn)行記錄和歸集，其控制的有效性決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也即是說通過內(nèi)部控制措施，可以提高石油銷售企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算和監(jiān)督的職能。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以提高石油銷售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

石油銷售企業(yè)在目前改革發(fā)展的背景下，參與投資合作、控股經(jīng)營(yíng)、混合所有制管理的模式下，很多業(yè)務(wù)都屬于新的嘗試，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)都在增加。為此，強(qiáng)化和完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的內(nèi)部控制體系必不可少。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以提高石油銷售企業(yè)資產(chǎn)安全保障

內(nèi)部控制中的一個(gè)重要目標(biāo)就是保障財(cái)產(chǎn)安全，石油銷售企業(yè)在資金、商品、閑置資產(chǎn)管理保障等方面還需不斷加強(qiáng)，而保障安全的控制措施就要求真實(shí)完整地記錄、安全可靠地保管、定期全面地檢查、安全有效的控制。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以促進(jìn)石油銷售企業(yè)管理水平的提升

內(nèi)部控制體系環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，如能有效地執(zhí)行，必能規(guī)范石油銷售企業(yè)的運(yùn)作，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理水平的提升。

二、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制

1.在內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，石油銷售企業(yè)的特點(diǎn)是網(wǎng)點(diǎn)多、分布面廣、戰(zhàn)線長(zhǎng)，其內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

石油銷售企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理采取聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試結(jié)果反饋到總部，總部的內(nèi)控部根據(jù)測(cè)試結(jié)果要求下級(jí)單位進(jìn)行整改，并報(bào)告整改結(jié)果。

3.在控制活動(dòng)方面

石油銷售企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制手冊(cè)和內(nèi)控指引中的要求，設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)控流程，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中留下內(nèi)控實(shí)施證據(jù)。

4.在信息與溝通方面

建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，通過內(nèi)部審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門年初下達(dá)內(nèi)控測(cè)試計(jì)劃，各二級(jí)三級(jí)單位根據(jù)計(jì)劃安排，按照測(cè)試流程，抽取樣本，進(jìn)行測(cè)試，并將測(cè)試的過程和結(jié)果在系統(tǒng)上進(jìn)行上傳。同時(shí)對(duì)測(cè)試的結(jié)果形成報(bào)告上報(bào)給決策層。

5.在內(nèi)部監(jiān)督方面

石油銷售企業(yè)通過內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。具體通過石油銷售企業(yè)各分公司的自我測(cè)試及上級(jí)抽查下級(jí)內(nèi)控管理的方式進(jìn)行。

三、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，制約了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮

目前，石油銷售企業(yè)除授權(quán)負(fù)責(zé)人外，對(duì)于投資的股份企業(yè)已經(jīng)建立起了三會(huì)和經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但由于控股的比例較大，在決策上帶有比較強(qiáng)烈的行政色彩，這樣使作為公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，董事會(huì)的決策地位也未真正發(fā)揮到位。同樣董事會(huì)監(jiān)事會(huì)的職能發(fā)揮的也有限。同時(shí)，受20世紀(jì)90年代初年全國(guó)大辦公司的影響，石油銷售企業(yè)還存在一些多種經(jīng)營(yíng)的表外公司，這些表外公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、依法對(duì)其進(jìn)行管理和控制難度大，存在國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)高層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

在石油銷售企業(yè)中，高層管理人員由于對(duì)內(nèi)控存在認(rèn)知不足，認(rèn)為內(nèi)控就是公司為了上市的需要額外派生出來(lái)一套程序，忽視了內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，導(dǎo)致普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，且未建立成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)體系，內(nèi)控管理部門沒有規(guī)范統(tǒng)一，有的單位在審計(jì)部門，有的在財(cái)務(wù)部門，有的單位在企管部門，相應(yīng)的內(nèi)控管理要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用沒有得到有效的體現(xiàn)，同樣對(duì)各類業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的識(shí)別能力，甚至有些石油銷售企業(yè)的分公司在有關(guān)“三重一大”決策時(shí)，缺少集體研究和集體決策，一把手獨(dú)斷專行，內(nèi)部控制體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的作用未得到有效發(fā)揮。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，流于形式

內(nèi)部控制體系最重要的方面就是執(zhí)行，很多石油銷售企業(yè)雖然有一套較為完整的內(nèi)控制度，但對(duì)責(zé)任的劃分不夠明確，使得內(nèi)控只有領(lǐng)導(dǎo)層重視，執(zhí)行層面不重視，還認(rèn)為是多了一項(xiàng)工作，添了麻煩，不執(zhí)行也沒有什么處罰措施，違規(guī)操作形成例外事項(xiàng)也于己無(wú)關(guān)，大不了上報(bào)整改結(jié)果，工作還是沒有提高，風(fēng)險(xiǎn)還是沒有得到控制。

4.內(nèi)控反饋不暢通

目前，在我國(guó)的石油銷售企業(yè)中，由于管理層次多，各部門之間缺乏有效溝通，各自為政，不能發(fā)揮聯(lián)動(dòng)與合力的作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)溝通活動(dòng)中的作用沒有充分發(fā)揮，沒有盡職盡責(zé)的提出合理的管理意見與建議，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行作用有限。endprint

5.人力資源管理的作用沒有充分發(fā)揮

目前，一些石油銷售企業(yè)的地區(qū)分公司中，人力資源管理落后于形勢(shì)的發(fā)展，沒有引入競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，人才選拔任用上存在不公平不公正現(xiàn)象，薪酬分配不合理、不公平，同級(jí)工作苦樂不均的現(xiàn)象依然存在。企業(yè)缺乏公平完善的績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，員工對(duì)企業(yè)的責(zé)任感和歸屬感不強(qiáng)，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。

四、對(duì)策

1.以市場(chǎng)化為機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)

建立以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為主體的法人治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；強(qiáng)調(diào)董事會(huì)的獨(dú)立作用，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。同時(shí)大力清理表外公司，壓縮管理層級(jí)，處理“僵尸企業(yè)”。

2.進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控體系的要素之一，也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，因此：

（1）提高石油銷售企業(yè)高層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）根據(jù)內(nèi)部控制整體架構(gòu)，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，有針對(duì)性的開展控制活動(dòng)。

（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制的牽頭管理部門，在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用凸顯，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以以其獨(dú)立性的地位，發(fā)現(xiàn)和分析不同部門、不同環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒管理層采取必要的應(yīng)對(duì)措施，控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止內(nèi)部控制流于形式

這就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的管理作用，不但要定期的開展內(nèi)控測(cè)試工作，將內(nèi)控測(cè)試反映出來(lái)發(fā)問題進(jìn)行匯總分析，進(jìn)行整改，同時(shí)還不能滿足于這種事后堵漏洞的作法，更重要的是要將控制的關(guān)口前移，側(cè)重于事前預(yù)防和監(jiān)控，確保內(nèi)控有效，規(guī)避企業(yè)損失。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也要不定期的開展內(nèi)控抽查工作，進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，例如石油銷售企業(yè)的兩大塊業(yè)務(wù)。

（1）主營(yíng)的成品油業(yè)務(wù)，管理相對(duì)比較完善，賬務(wù)上有ERP系統(tǒng)，實(shí)物上有液位儀系統(tǒng)自動(dòng)控制，檢查和監(jiān)控自動(dòng)化水平較高，也相對(duì)容易。

（2）非油品銷售業(yè)務(wù)，這是近幾年新開展的業(yè)務(wù)，是對(duì)主業(yè)的有力補(bǔ)充，雖然賬務(wù)上有非油的HOS系統(tǒng)與財(cái)務(wù)的ERP系統(tǒng)，但兩套系統(tǒng)還需要人工去進(jìn)行控制比對(duì)，管理的好壞取決于不同部門人員的工作責(zé)任心。而且，非油業(yè)務(wù)的存貨是靠人工來(lái)盤點(diǎn)，其品種多，數(shù)量大，盤點(diǎn)困難，存在賬實(shí)不相符的風(fēng)險(xiǎn)和冷背呆滯的風(fēng)險(xiǎn)，這就更需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)其動(dòng)態(tài)管理的作用。為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，直接向決策層提出建議，以不斷改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制，使內(nèi)部監(jiān)督的效力得到充分發(fā)揮。

4.建立內(nèi)控反饋機(jī)制，完善信息溝通系統(tǒng)建設(shè)

在石油銷售企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施過程中，常常需要借助良好的信息管理系統(tǒng)來(lái)協(xié)調(diào)各管理層之間的信息傳遞，通過先進(jìn)的信息技術(shù)手段促進(jìn)信息的集成與共享，并通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理職能，來(lái)加強(qiáng)各層級(jí)、各部門的縱向與橫向溝通，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反映給管理層，并將管理層的意見及時(shí)傳達(dá)到執(zhí)行層面，確保問題及時(shí)解決、風(fēng)險(xiǎn)有效受控，提高內(nèi)部控制的效率。同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的審查與評(píng)價(jià)作用，建立完善的信息系統(tǒng)。確保溝通機(jī)制暢通。

5.建立激勵(lì)機(jī)制，提高人力資源管理水平

人是企業(yè)發(fā)展中最核心的要素，人的能動(dòng)性發(fā)揮的大小，反映了人力資源管理水平的高低，只要有了人，什么人間奇跡都能創(chuàng)造出來(lái)，所以，石油銷售企業(yè)必須樹立以人為本的思想，制定科學(xué)合理的選人用人機(jī)制，做到干部能上能下，人員能進(jìn)能出，收入能增能減，激發(fā)員工工作的主動(dòng)性和責(zé)任心，員工才能以廠為家、以站為家，對(duì)于內(nèi)部控制才會(huì)主動(dòng)去執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題和漏洞主動(dòng)去反饋，也就規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。其次，要多層次多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)。再次，制定與人力資源考核相掛鉤的科學(xué)合理的薪酬分配制度。

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