董春偉+劉淑芬

[提要] 內(nèi)部審計(jì)制度是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由各個(gè)企業(yè)部門(mén)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度設(shè)立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照一定的程序，對(duì)本部門(mén)或者公司財(cái)務(wù)部的經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核監(jiān)督。特別是進(jìn)入21世紀(jì)之后，很多中小型企業(yè)在全國(guó)各地建立起來(lái)，經(jīng)濟(jì)往來(lái)也更加紛繁復(fù)雜，在這種情況下，怎樣充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展就成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)現(xiàn)狀；問(wèn)題；解決措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年9月19日

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)問(wèn)題。自改革開(kāi)放特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，很多中小企業(yè)紛紛成立，在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)我國(guó)企業(yè)的建設(shè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用，但是還有很多企業(yè)由于企業(yè)規(guī)?；蛘哐酃饩窒薜膯?wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性不是很了解也不重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的要求。甚至還有很多人認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與發(fā)展經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有什么關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)更不重視，使內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式問(wèn)題。隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性越發(fā)的深入人心，很多企業(yè)也紛紛完善自己內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是很多企業(yè)還是沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要意義。很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)并入到會(huì)計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立性，工作就難以順利開(kāi)展，工作結(jié)果也不能為人所用?；蛘邇?nèi)部審計(jì)雖然獨(dú)立存在，可是卻受本部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的管轄，審計(jì)人員在工作時(shí)必須聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的話(huà)，無(wú)疑將內(nèi)部審計(jì)作為了一種管理手段。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員工作態(tài)度。我國(guó)企業(yè)有一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是發(fā)展時(shí)間短、發(fā)展速度快，很多企業(yè)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，但是卻沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，很多人員對(duì)本公司的內(nèi)部情況不甚了解，對(duì)內(nèi)部控制也不熟悉，只能簡(jiǎn)單的記賬、做賬，專(zhuān)業(yè)技能?chē)?yán)重缺乏，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用方面也有很大的缺陷，企業(yè)有先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，但是工作人員不會(huì)用，造成了很大的浪費(fèi)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式不盡合理。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有兩個(gè)類(lèi)型：第一個(gè)類(lèi)型是間接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，附屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部、辦公室是或者企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，必須要經(jīng)過(guò)這幾個(gè)部門(mén)，效率大打折扣，而且受到很多因素的干擾，審計(jì)的結(jié)果并不能真實(shí)可靠地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，甚至存在很多做假賬，虛報(bào)賬目，挪用公款現(xiàn)象的發(fā)生；第二個(gè)類(lèi)型就是審計(jì)人員直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，與企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)等部門(mén)分開(kāi)管理。這兩種審計(jì)方式，都有一個(gè)極大的弊端就是內(nèi)部審計(jì)怎么工作，何時(shí)工作以及審計(jì)的結(jié)果怎樣處理，是否能夠得到有效的落實(shí)都要看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，這就決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到制約，極大地影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的公正性。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的深化改革，國(guó)有企業(yè)的很多工作都交給機(jī)器來(lái)做，機(jī)構(gòu)和工作人員不斷精簡(jiǎn)，財(cái)會(huì)工作也都交給計(jì)算機(jī)來(lái)做，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為審計(jì)工作是一種可有可無(wú)的工作，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)人更直接，直接撤銷(xiāo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員并入到其他部門(mén)中，只有在面臨檢查的時(shí)候或者企業(yè)中出現(xiàn)了什么問(wèn)題，需要查賬、核實(shí)企業(yè)最近的經(jīng)營(yíng)狀況和交易份額的時(shí)候，才會(huì)臨時(shí)成立一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性太大，有名無(wú)實(shí)，不能充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

（三）對(duì)各種審計(jì)的重視程度不同。很多企業(yè)在看審計(jì)結(jié)果的時(shí)候，只重視事后審計(jì)，也就是體現(xiàn)最終結(jié)果的那一次審計(jì)，因?yàn)檫@次審計(jì)內(nèi)容最詳細(xì)，所有的數(shù)據(jù)也都是實(shí)際數(shù)據(jù)，不會(huì)變動(dòng)，但是對(duì)事前審計(jì)、事中審計(jì)的重視程度就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了，只是當(dāng)作完成任務(wù)一樣對(duì)待。企業(yè)不重視，審計(jì)人員的工作積極性也就很低了，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，也是抱著完成任務(wù)的心態(tài)對(duì)待，不會(huì)提出什么建設(shè)性的問(wèn)題，也不會(huì)設(shè)身處地的為公司著想，對(duì)公司的發(fā)展存在很大的隱患。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作人員結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都不是專(zhuān)業(yè)的，甚至還有很多工作人員都是直接從其他財(cái)會(huì)部門(mén)調(diào)來(lái)的，不僅沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)和技巧，工作能力和工作素質(zhì)偏低，而且也沒(méi)有關(guān)于管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的工作經(jīng)驗(yàn)，很多人在工作的時(shí)候就在“打醬油”，或者完全按照領(lǐng)導(dǎo)的意志工作，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和重要作用。

三、解決措施

（一）內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)與現(xiàn)在企業(yè)制度相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)在的主要企業(yè)制度是股份制，并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快的時(shí)代，股份制在企業(yè)制度中占有的比重將會(huì)越來(lái)越大，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，也不能在企業(yè)中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用和功能。現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)在工作中主要有四種類(lèi)型：第一種是內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)企業(yè)董事和董事會(huì)建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，不接受其他任何企業(yè)部門(mén)的監(jiān)督管理，這種內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最高，在企業(yè)中發(fā)揮的作用也最為顯著；第二種就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，如企業(yè)的董事長(zhǎng)或者分公司的總經(jīng)理等，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然有很大的獨(dú)立性，也不會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)的影響；第三種審計(jì)機(jī)構(gòu)是受審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)直接管轄，這種管理方式，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就小的多了，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，要考慮很多方面的因素，還要經(jīng)過(guò)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的管理約束，而且領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)也不能從審計(jì)結(jié)果直接看出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況；第四種審計(jì)方式就是受董事會(huì)審計(jì)委員以及審計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接負(fù)責(zé)人權(quán)力越大，層次越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就越高，工作越容易開(kāi)展且審計(jì)結(jié)果越真實(shí)。相比較而言，第一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類(lèi)型的獨(dú)立性最強(qiáng)，工作效率最高，也應(yīng)該是現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的最佳選擇。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的巨大作用和影響力，從人才市場(chǎng)引進(jìn)大量?jī)?nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，并給他們足夠的權(quán)限，讓他們直接對(duì)董事會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部分開(kāi)，而且還要重視內(nèi)部審計(jì)做出的審計(jì)結(jié)果和評(píng)論，讓內(nèi)部審計(jì)的作用得到最大限度的體現(xiàn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該隨之轉(zhuǎn)移審計(jì)工作的重點(diǎn)，不能僅僅局限在以前的查錯(cuò)賬，防止企業(yè)內(nèi)部貪污問(wèn)題上，還應(yīng)該改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，給企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好更快地發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該擴(kuò)大自己的工作范圍，要開(kāi)展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)工作人員對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行力度和落實(shí)情況。除此之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否給企業(yè)創(chuàng)造了更大的效益進(jìn)行審核。endprint

（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到多種方式相結(jié)合。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)往來(lái)的日益復(fù)雜化，以前的事后審計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督審核的需求，不能對(duì)企業(yè)做出更加全面、科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。在這種情況下，內(nèi)部審核應(yīng)該進(jìn)行事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)，并將之有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以此對(duì)企業(yè)做出全過(guò)程無(wú)死角的監(jiān)督審計(jì)。首先，在事前，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)各部門(mén)提交的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、資金計(jì)劃以及投資計(jì)劃等費(fèi)用進(jìn)行事先審核，確保提交資料的合理性并且要以最低的資金投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益；其次，在企業(yè)方案實(shí)施的過(guò)程中，也應(yīng)該安排工作人員跟隨調(diào)查，確保在方案進(jìn)行的過(guò)程中沒(méi)有超出預(yù)算之外的支出并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行改正；最后，也是最重要的，就是在企業(yè)方案執(zhí)行完畢之后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)以前的資料對(duì)這次方案的執(zhí)行情況進(jìn)行一次綜合評(píng)估。然后通過(guò)事前、事中、事后的審計(jì)結(jié)果綜合分析，指出問(wèn)題并提出改正措施，防止以后繼續(xù)犯這個(gè)錯(cuò)誤。通過(guò)這種方式，可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）努力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部不可或缺的一項(xiàng)工作，其工作性質(zhì)就決定了審計(jì)人員必須具備良好的工作素質(zhì)和工作能力，要有較高的知識(shí)水平和實(shí)踐能力。另外，如果審計(jì)人員之前在其他企業(yè)做過(guò)相同或者類(lèi)似的工作，則謹(jǐn)慎度和執(zhí)業(yè)態(tài)度都會(huì)更加有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)一定有助于審計(jì)工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)在招人的時(shí)候必須把好關(guān)，而且審計(jì)人員也應(yīng)該多元化，具備各個(gè)領(lǐng)域的人才，才能更高效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。此外，企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常安排審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，讓他們可以豐富充實(shí)自己，時(shí)刻緊跟時(shí)代潮流，為企業(yè)的發(fā)展壯大奉獻(xiàn)更大的力量。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)的實(shí)踐證明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用越發(fā)明顯。因此，隨著我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，必須對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作做全面的改進(jìn)，摸索出適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)模式使內(nèi)部審計(jì)最大限度地發(fā)揮為管理服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)的功能。

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