周姝

對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中財(cái)稅法定位的幾點(diǎn)思考

周姝

1978年改革以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的重大轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)總體水平上實(shí)現(xiàn)逐步提高，然而由于市場自身的缺陷，出現(xiàn)了缺乏活力、貧富差距較大等問題。當(dāng)前，作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，財(cái)稅法是經(jīng)濟(jì)法的龍頭法，并且關(guān)系到國家運(yùn)作以及發(fā)展方向等重要問題?；诖?，本文從財(cái)稅法的形成、發(fā)展入手，從公共、法治、民主三方面探究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型視野下財(cái)稅法的定位和作用。

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；財(cái)稅法；公共；法治；民主

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，國家治理的發(fā)展方向也會(huì)隨之改變。在體制轉(zhuǎn)型和發(fā)展方向轉(zhuǎn)換相結(jié)合的雙重轉(zhuǎn)型道路上，財(cái)稅法發(fā)揮著其關(guān)鍵性作用，整個(gè)國家的運(yùn)行都離不開它，國家憑借財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能對(duì)經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)的調(diào)控作用，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)資源配置的合理優(yōu)化，國家治理的長治久安。財(cái)稅法作為市場經(jīng)濟(jì)背景下，國家宏觀調(diào)控的法律手段，有效地對(duì)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作出合理干預(yù)。從推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革這一方面看，財(cái)稅法學(xué)更加注重財(cái)政運(yùn)行的法律手段，并且特別強(qiáng)調(diào)法治背景下的民主，將法治與民主有機(jī)結(jié)合于公共財(cái)稅的法律制度。所以，財(cái)稅法既是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口，更是民主法治的成果。

財(cái)稅法既是治理國家的法律手段，同時(shí)也可以保障國家的物質(zhì)財(cái)富，并且可以推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)往更好更快的方向發(fā)展。因此，我們需要將財(cái)稅法作為重中之重，它不僅是納稅人的保護(hù)之法，也是可以用來保障收入分配，調(diào)整納稅人與立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)以及中央與地方的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。要將“權(quán)利制衡、維護(hù)人權(quán)、公平正義、民主參與以及財(cái)政自治”的理念貫穿于上述三大關(guān)系沖突的解決之中。在研究財(cái)稅法在我國的地位時(shí)，更是要從公共、法治、民主多方面研究。

二、我國財(cái)稅法的歷史發(fā)展

（一）我國財(cái)稅法形成的歷史依據(jù)

自古到今，財(cái)稅法與國家的政治形態(tài)息息相關(guān)。在我國古代，國家被當(dāng)作封建君主的所有物，當(dāng)時(shí)所有的百姓都要向國家也就是封建君主上繳賦稅，賦稅也就相當(dāng)于如今的稅收，可以說當(dāng)時(shí)的稅收是完全不受法律約束、不存在任何公平性的，稅收不受任何法律的監(jiān)管，賦稅的數(shù)額也僅憑借封建統(tǒng)治階級(jí)的“金口玉言”。不過，盡管稅賦不存在法律約束性，但君主也會(huì)將所有的稅賦用來辦理公共事務(wù)：比如架橋、修路等，君主通過賦稅獲得大量財(cái)產(chǎn)，但并沒有獨(dú)自私吞這些財(cái)產(chǎn)，而是將這些財(cái)產(chǎn)取之于民、用之于民，并且都相應(yīng)的形成規(guī)章制度，這些都是日后稅收制度的雛形。

到資本主義時(shí)期，民主的思想日益高漲，人們主張人生而平等自由，這是新興資產(chǎn)階級(jí)主動(dòng)向封建君主發(fā)出挑戰(zhàn)，新興資產(chǎn)階級(jí)不滿足于在封建君主絕對(duì)權(quán)威下的茍延殘喘，他們開始要掌握自己的命運(yùn)，與封建皇權(quán)作斗爭，于是新興資產(chǎn)階級(jí)開始追求稅收權(quán)力的掌握，要從封建君主手中奪回稅收大權(quán)，因?yàn)樾屡d資產(chǎn)階級(jí)清晰地明白，稅收大權(quán)乃是國家命脈，擁有稅收大權(quán)也就是獲得了統(tǒng)治國家、百姓的最有力武器，顯然這是新興資產(chǎn)階級(jí)對(duì)君主專制權(quán)利的挑戰(zhàn)，同時(shí)也將稅收的概念更加深入人心，為接下來財(cái)稅制度改革打下基礎(chǔ)。

到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配，財(cái)稅政策更是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家進(jìn)行計(jì)劃分配的重要手段。后來進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)稅法的作用也發(fā)生了明顯改變，先前，人們有了財(cái)產(chǎn)便會(huì)上交國家或是上交集體，整個(gè)社會(huì)私有財(cái)產(chǎn)的概念都比較模糊，財(cái)稅法的應(yīng)用使得國家財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)有所區(qū)分，稅收作為國家收入的來源更多地用于公共事務(wù)。由此可見，財(cái)稅法的作用隨著國家體制的變化也在日趨完善。

（二）財(cái)稅法在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展

財(cái)稅法制隨著社會(huì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，但同時(shí)，財(cái)稅法反過來可以推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型乃至體制的完善，財(cái)稅法是我國最重要的民生法，關(guān)系到每個(gè)人的生活。財(cái)稅法作為一部法律，發(fā)揮了對(duì)社會(huì)的監(jiān)管作用，它是錢袋子的法律，是規(guī)范政府收支行為的法律。財(cái)稅法的本質(zhì)是公共財(cái)產(chǎn)法，所以在當(dāng)今社會(huì)進(jìn)程中，對(duì)財(cái)稅法的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)更加完善。

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)也是更加清楚深刻。稅收財(cái)產(chǎn)為政府所用，但并非政府的財(cái)產(chǎn)，而是政府基于公共性征集納稅人的賦稅金額集合化的私人財(cái)產(chǎn)，實(shí)際上其本質(zhì)是“公共財(cái)產(chǎn)”，是受憲法以及財(cái)稅法約束的。從納稅人立場出發(fā)，將稅法作為控制政府公共財(cái)產(chǎn)權(quán)、保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律。

在過去，社會(huì)上有一種觀念，認(rèn)為依法治稅就是征稅機(jī)關(guān)要按照法律來征稅，稅法是政府單方面用來管理納稅人的法律。而在國家治理法治社會(huì)背景下，政府的一切權(quán)力來自人民，市場主體“法無禁止即可為”，政府部門“法無授權(quán)不可為”，財(cái)稅法由單向管理納稅人的理念向規(guī)范、監(jiān)督政府稅權(quán)轉(zhuǎn)變。國家財(cái)稅作為一種公共財(cái)產(chǎn)，稅收源于納稅人，最終也服務(wù)于納稅人，體現(xiàn)納稅人意志，也反映公共財(cái)稅法的民主法治?，F(xiàn)如今，財(cái)稅法的真實(shí)概念逐步被人們所了解，人們通過財(cái)稅法的規(guī)范，合法的繳納稅賦，同時(shí)，人們也作為納稅公民可以隨時(shí)監(jiān)督財(cái)稅法的實(shí)施，真正的使得財(cái)稅法發(fā)揮其最大作用。

（三）財(cái)稅法在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中起的作用

財(cái)稅法的功能有其特殊優(yōu)勢(shì)，可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、分配資源、維護(hù)市場秩序。能夠在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、人民和諧最大化。

一方面，財(cái)稅法體現(xiàn)公共性，另一方面，財(cái)稅法也是私人財(cái)產(chǎn)的集合。在市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)資源分配中具有相互協(xié)調(diào)、平衡的功能，促使社會(huì)各資源之間達(dá)到平衡，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體利益的最大化，實(shí)現(xiàn)更多的公正。

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展朝著全球化的方向，我國在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下，一方面趁著經(jīng)濟(jì)全球化的有利趨勢(shì)不斷壯大，另一方面也面臨了內(nèi)外很多壓力。在這樣的時(shí)刻，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要一個(gè)有力的支撐，財(cái)稅法剛好可以解決經(jīng)濟(jì)全球化下我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型所面臨的一些問題與難題，因此財(cái)稅法對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段發(fā)揮著非常重要的作用，可以在給國家積累財(cái)富創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)也能保證國家的長治久安、居民的安居樂業(yè)、幸福安穩(wěn)。

三、財(cái)稅法定位之公共財(cái)稅

公共財(cái)稅，顧名思義，首先要處理的就是政府與市場之間的矛盾關(guān)系?？梢哉f，政府與市場目前是掌控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的兩方重要力量，任何一方處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)都會(huì)影響經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展事態(tài)。因此，市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行需要一個(gè)強(qiáng)有力的保障，那就是財(cái)稅法，財(cái)稅法可以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的具體發(fā)展?fàn)顟B(tài)作出相應(yīng)的調(diào)整規(guī)范，使政府與市場兩方力量趨于平衡，共同為經(jīng)濟(jì)發(fā)展奉獻(xiàn)力量。

市場作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的神秘力量，往往被人們稱為“看不見的手”，總是可以在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)問題時(shí)給出適當(dāng)提示，支配市場經(jīng)濟(jì)往正確的方向發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)中，市場既是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要環(huán)境，也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控力量，當(dāng)然，市場不是萬能的，在市場無能為力的時(shí)候，政府作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督主體，也可以給出適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和干預(yù)，幫助市場經(jīng)濟(jì)走出難關(guān)。所以，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)來說，市場與政府從來不是對(duì)立關(guān)系，而是可以相輔相成，互利共生的。①亞當(dāng)·斯密《國富論》，謝宗林譯，中央編譯出版社2010年版,[英]大衛(wèi)?李嘉圖《賦稅原理》，王文新等譯，人民日?qǐng)?bào)出版社2009年版，[法]薩伊《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》，陳福生、陳振嘩譯，商務(wù)印書館2009年版等。

我國實(shí)行改革開放以來，政府和市場的關(guān)系在市場經(jīng)濟(jì)中呈現(xiàn)出一種不太協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在改革開放之前，我國實(shí)行的是計(jì)劃體制經(jīng)濟(jì)，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是限量供應(yīng)、計(jì)劃管理，政府作為宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)力量。所以，在改革開放初期，盡管實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，但政府仍保留過去的傳統(tǒng)思想，采取過多的行政手段干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)的自由性。市場經(jīng)濟(jì)在政府的嚴(yán)格管控下，也沒有市場經(jīng)濟(jì)本身該有的活力。因此，必須充分強(qiáng)調(diào)公共財(cái)稅的重要性，通過財(cái)稅法維持政府、市場和經(jīng)濟(jì)間的平衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

財(cái)稅法作為“公共財(cái)產(chǎn)”的法律，從“公共性”與“財(cái)產(chǎn)性”出發(fā)，將納稅人從傳統(tǒng)的調(diào)控受體轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲞\(yùn)行主體的一員，將財(cái)稅法作為市場、政府間良性互動(dòng)的手段，在塑造民主法治、法治社會(huì)的同時(shí)可以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路中，我們要正確定位財(cái)稅法作為公共財(cái)稅的體現(xiàn)，充分發(fā)揮其治國安邦的作用，由此探索出一條嶄新的財(cái)稅道路：法治財(cái)稅。

四、財(cái)稅法定位之法治財(cái)稅

據(jù)前文所述，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要政府與市場間保持平衡，這就需要有一部符合當(dāng)前社會(huì)需求的財(cái)稅法法律法規(guī)，從制度層面實(shí)現(xiàn)市場機(jī)制和政府宏觀調(diào)控，防止市場與政府雙方中的任何一方形成不可控制的主導(dǎo)力量。

不同于傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)充分強(qiáng)調(diào)公開、公正、透明，②吳敬璉.呼喚法治的市場經(jīng)濟(jì)[M]北京:生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2007：95.這就體現(xiàn)法治在市場經(jīng)濟(jì)中存在著兩方面的作用，一方面是規(guī)范市場秩序，保證市場內(nèi)經(jīng)營者按照法律規(guī)定實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營。另一方面則是用來約束政府，防止政府肆意進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)干預(yù)。所以，市場經(jīng)濟(jì)中建立相關(guān)的財(cái)稅法法律條令，可以在穩(wěn)定市場，維護(hù)市場公平、公正、自由的同時(shí)，還能給政府帶來穩(wěn)定。

目前，我國財(cái)稅法的制定方面存在一些問題，主要是以下幾個(gè)方面：一是法律保護(hù)的范圍非常局限，很多稅種是在法律保護(hù)規(guī)定之外。二是法律條文規(guī)定的內(nèi)容不夠明確，容易給人造成誤解，在執(zhí)行過程中會(huì)影響執(zhí)行效果。對(duì)于這些問題，需要國家相關(guān)部門對(duì)財(cái)稅法進(jìn)行有效地完善，制定過程加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)稅種的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，明確法律規(guī)定的內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)稅法執(zhí)行力度。

嚴(yán)格來講，財(cái)稅制度改革的依據(jù)就是財(cái)稅法制，要想深化財(cái)稅改革首先是對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)的完善，現(xiàn)改革目標(biāo)。特別是改革后期面臨風(fēng)險(xiǎn)的新形勢(shì)下，財(cái)稅法可以賦予財(cái)稅改革收支行為的正當(dāng)性，也有助于協(xié)調(diào)各方面關(guān)系的平衡，使財(cái)稅改革在利益多變的社會(huì)中凝聚力量，讓市場主體在統(tǒng)一規(guī)則下公平競爭，也讓公權(quán)力機(jī)關(guān)在規(guī)范的規(guī)則限度內(nèi)自由行使權(quán)力。因此，只有站在治國理財(cái)?shù)母叨?，?zhǔn)確把握財(cái)稅法治與財(cái)稅改革的聯(lián)系，才可以完成正確的財(cái)稅法治道路。

五、財(cái)稅法定位之民主財(cái)稅

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與財(cái)稅制度改革過程中，財(cái)稅法不但體現(xiàn)公共性、法治性，還體現(xiàn)民主性的特征。事實(shí)上，市場經(jīng)濟(jì)與民主政治更是有著密不可分的關(guān)聯(lián)。

眾所周知，民主財(cái)稅首先是信息公開，作為公共信息為大眾所知，因?yàn)檫@些財(cái)政收入本身也是源于大眾，處理日常的公共事務(wù)，正如前文所述，公共財(cái)政并不是政府的私人財(cái)產(chǎn)，而是全體納稅人的共同財(cái)富，用來建設(shè)自己的家園，因此公眾對(duì)公共財(cái)政擁有知情權(quán)也是理所當(dāng)然的。

另外，還可以讓人們主動(dòng)參與到公共財(cái)政的決策，一方面可以將民意充分體現(xiàn)，決策結(jié)果是人民自己相互討論研究的結(jié)果。另一方面，人民自己協(xié)商公共財(cái)政的使用，花自己的錢辦自己的事，這樣的決策結(jié)果更加科學(xué)、合理。最重要的一方面，這是財(cái)稅事項(xiàng)上實(shí)現(xiàn)民主實(shí)踐與民主參與的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)間接民主與直接民主的結(jié)合，是財(cái)稅法民主法治的直觀體現(xiàn)。

六、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)體制正處于關(guān)鍵的改革時(shí)期，特別是改革開放以來，通過國家各方面的堅(jiān)持不懈，我國經(jīng)濟(jì)體制基本上從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)完成轉(zhuǎn)變。在這漫長的改革階段，出現(xiàn)了一系列問題，必須通過法律制度治理的手段加以解決，因此，采取財(cái)稅法的改革將政府宏觀調(diào)控與市場的無形影響相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的利益最大化發(fā)展。

從國家層面上說，財(cái)稅法是一個(gè)國家財(cái)政收入的保障，用法律武器保障了國家納稅的權(quán)威。并且對(duì)于財(cái)稅的收入，國家可以用于公共事物的建設(shè)，更有利于政府于納稅公民的友好關(guān)系。

從個(gè)人層面上說，財(cái)稅法在要求公民行使納稅義務(wù)的同時(shí)也賦予了公民對(duì)國家財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。在國家治國理財(cái)?shù)倪^程中，公民都可以行使自己監(jiān)督的權(quán)利，并且，無論是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期還是經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的重要時(shí)刻，財(cái)稅法治都占據(jù)一個(gè)舉足輕重的位置。

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D922.2

A

1008-4428（2017）07-126-03

周姝，女，江蘇泰州人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)15級(jí)經(jīng)濟(jì)法在讀研究生，研究方向：金融法學(xué)。