納稅熱點問題解答

問：企業(yè)所得稅中對“不征稅收入”有哪些規(guī)定？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金?！?/p>

三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！?/p>

四、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）規(guī)定：“一、對社?；鹄硎聲?、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入?！?/p>

五、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

問：“五險一金”中的“五險”占職工工資的比例是多少？如果超標(biāo)準(zhǔn)如何計征企業(yè)所得稅和個人所得稅？

答：企事業(yè)單位依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，住房公積金、補充住房公積金，在企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。另外，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予退回。

社會保險及住房公積金繳存比例：

（一）基本養(yǎng)老保險

企業(yè)按照職工個人繳費基數(shù)之和的20%、職工個人按照工資的8%繳納基本養(yǎng)老保險費。

自收自支事業(yè)單位和機關(guān)事業(yè)單位合同制工人繳納養(yǎng)老保險費的費率為33%，其中：單位繳費費率為25%，個人繳費費率為8%。

農(nóng)村企業(yè)及其農(nóng)籍職工以本市上年職工月平均工資為繳費基數(shù)，用人單位按照6%、職工本人按照2%的費率繳納基本養(yǎng)老保險費。

（二）補充養(yǎng)老保險

為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（三）基本醫(yī)療保險

參加統(tǒng)賬結(jié)合基本醫(yī)療保險的，用人單位按照職工個人繳費基數(shù)之和的9%、同時按照1%的費率繳納門（急）診大額醫(yī)療保險費。職工按照本人上年度月平均工資2%的費率繳納基本醫(yī)療保險費。

參加大病統(tǒng)籌基本醫(yī)療保險的，用人單位應(yīng)當(dāng)按照職工個人繳費基數(shù)之和的6.3%繳納基本醫(yī)療保險費，職工個人不繳費。

參加城鎮(zhèn)個人基本醫(yī)療保險的，個人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定以全市職工月平均工資為基數(shù)，按照6.3%的費率繳納基本醫(yī)療保險費。

（四）補充醫(yī)療保險

為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

在工資總額4%以內(nèi)列支的補充醫(yī)療保險費和行政、事業(yè)單位按照《天津市公務(wù)員醫(yī)療補助暫行辦法》籌集的國家公務(wù)員醫(yī)療補助經(jīng)費，用于職工個人醫(yī)藥費用補助的，免予征收個人所得稅。

（五）失業(yè)保險

城鄉(xiāng)各類企業(yè)和用人單位按照單位工資總額的2%、職工按照本人工資的1%分別繳納失業(yè)保險費。

（六）工傷保險

城鄉(xiāng)各類企業(yè)和用人單位以單位工資總額為基數(shù)繳納工傷保險費，初次繳費的，按0.5%、1%、2%的行業(yè)基準(zhǔn)費率確定繳費費率，以后由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)工傷保險費使用、工傷發(fā)生率、職業(yè)病危害程度等情況調(diào)整確定基準(zhǔn)費率，職工個人不繳費。

一類為風(fēng)險較小的行業(yè)：銀行業(yè)，證券業(yè)，保險業(yè)，其他金融活動業(yè)，居民服務(wù)業(yè)，其他服務(wù)業(yè)，租賃業(yè)，商務(wù)服務(wù)業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，電信和其他傳輸服務(wù)業(yè)，計算機服務(wù)業(yè)，軟件業(yè)，衛(wèi)生，社會保障業(yè)，社會福利業(yè)，新聞出版業(yè)，廣播、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術(shù)業(yè)，教育，研究與試驗發(fā)展，專業(yè)技術(shù)業(yè)，科技交流和推廣服務(wù)業(yè)，城市公共交通業(yè)；費率為用人單位工資總額的0.5%。

二類為中等風(fēng)險行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)，體育，娛樂業(yè)，水利管理業(yè)，環(huán)境管理業(yè)，公共設(shè)施管理業(yè)，農(nóng)副食品加工業(yè)，食品制造業(yè)，飲料制造業(yè)，煙草制品業(yè)，紡織業(yè)，紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)，皮革、毛皮、羽絨及其制品業(yè)，林業(yè)，農(nóng)業(yè)，畜牧業(yè)，漁業(yè)、農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)，木材加工及木、竹、藤、草制品業(yè)，家具制造業(yè)，造紙及紙制品業(yè)，印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制，文教體育用品制造業(yè)，化學(xué)纖維制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)，通用機械制造業(yè)，專用機械制造業(yè)，交通運輸設(shè)備制造業(yè)，電氣機械及器材制造業(yè)，儀器儀表及文化，辦公用機械制造業(yè)，非金屬礦物制品業(yè)，金屬制品業(yè)，橡膠制品業(yè)，塑料制品業(yè)，通信設(shè)備，計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)，工藝品及其他制造業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，房屋和土木工程建筑業(yè)，建筑安裝業(yè)，建筑裝飾業(yè)，其他建筑業(yè)，地質(zhì)勘查業(yè)，鐵路運輸業(yè)，道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和其他運輸服務(wù)業(yè)；費率為用人單位工資總額的1%。

三類為風(fēng)險較大行業(yè)：石油加工，煉焦及核心燃料加工業(yè)，化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，非金屬礦采選業(yè)，煤炭開采和洗選業(yè)，其他采礦業(yè)；費率為用人單位工資總額的2%。

用人單位屬于一類行業(yè)的，按行業(yè)基準(zhǔn)費率繳費，不實行費率浮動。用人單位屬二、三類行業(yè)的，實行費率浮動。用人單位初次繳費費率，按行業(yè)基準(zhǔn)費率確定。繳費不滿一個自然年度的，不實行浮動費率。繳費滿一個自然年度后，參加全市浮動費率的統(tǒng)一調(diào)整。工傷保險浮動費率，在行業(yè)基準(zhǔn)費率基礎(chǔ)上，隨用人單位支繳率的升降上下浮動。上浮最高不超過本行業(yè)基準(zhǔn)費率的150%；下浮最低不低于本行業(yè)基準(zhǔn)費率的50%。

（七）生育保險

城鄉(xiāng)各類企業(yè)和用人單位按照職工個人上年度月平均工資之和的0.8%按月繳納生育保險費，職工個人不繳費。

（八）住房公積金

單位和個人住房公積金繳存比例各為11%。自2016年5月1日起，各單位住房公積金繳存比例最高為單位和職工各12%。

月繳存基數(shù)為不超過我市上年度在崗職工月平均工資的3倍。

（九）補充住房公積金

企業(yè)應(yīng)為新參加工作的職工、新建企業(yè)應(yīng)為全體職工建立補充住房公積金。市內(nèi)六區(qū)補充住房公積金最高繳存比例為30%，其他區(qū)縣企業(yè)補充住房公積金繳存比例不超過所在區(qū)縣政府公布的最高繳存比例。

問：車船稅退稅需要提供什么材料？

答：根據(jù)《一次性告知材料》2.3版本，需要的材料為：

1．退稅申請書（企業(yè)納稅人需加蓋單位公章 ）4份；

2．納稅人退稅書面申請書1份；

3.行駛證原件及復(fù)印件2份；

4．稅收完稅憑證原件及復(fù)印件3份；

5．保險業(yè)專用發(fā)票原件及復(fù)印件3份；

6．保單原件及復(fù)印件3份；

7．機動車注冊登記證原件及復(fù)印件2份；

8．屬于節(jié)約能源減半退稅的，需提供出廠合格證明2份；

9．屬于報廢車輛退稅的，需提供車輛報廢回收證明及機動車注銷證明原件及復(fù)印件2份；

10．屬于丟失車輛退稅，需提供報案證明復(fù)印件2份；

11．自然人提供身份證、個人結(jié)算賬戶原件及復(fù)印件2份。

12．代辦需提供代辦人身份證原件及復(fù)印件2份。

問：納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)，預(yù)繳增值稅時，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率如何確定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）的規(guī)定：“一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

……

三、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行?！?/p>

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧