宋利紅

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始對于合并財務報表予以了高度的重視，合并財務報表能夠為企業(yè)的經(jīng)營與決策者提供企業(yè)在某一時期內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果以及基本財務狀況等信息，是企業(yè)做出重大經(jīng)營決策的有力根據(jù)。因此加強合并財務報表在信息披露方面的局限性研究是非常必要的。本文嘗試從合并財務報表在信息披露方面的局限性以及具體改進意見兩方面內(nèi)容進行簡要地論述。

關鍵詞：合并財務報表；信息披露；局限性

在我國，合并財務報表會計起步較晚，缺少長期的實踐經(jīng)驗，然而我國的會計行業(yè)卻對于合并財務報表予以了高度的重視。多年來，通過專家和學者的不懈努力，已經(jīng)形成了大量的研究成果，為合并財務報表的發(fā)展提供了重要的理論支持。在全球經(jīng)濟一體化的當下，企業(yè)在激烈的市場競爭中尤其看重信息的真實性與準確性，然而我國的合并財務報表在信息披露方面讓然較為滯后，還存在著一定的局限性，這就不可避免地使合并財務報表無法真正發(fā)揮出其自身的基本功能，這對于一個企業(yè)的經(jīng)營、決策與發(fā)展來說是非常不利的，因此在新時期的新形勢下，加強合并財務報表在信息披露方面的局限性與改進措施研究是我們要研究的重點課題。

一、合并財務報表在信息披露方面的局限性

（一）信息披露的格式化

會計的目標是為了提供相關信息，而表達信息的工具或信息的載體是會計報表。現(xiàn)行財務會計報告采用固定的格式呈報信息，且以會計報表為主體，要求納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應該披露的重要信息被“省略”掉，一些新的經(jīng)濟業(yè)務無法在會計報表中找到合適的位置加以反映。這種格式化會計報表的缺陷主要表現(xiàn)為：

第一，資產(chǎn)負債表和利潤表的項目都必須符合會計要素的定義，所揭示的信息都必須同時滿足相關性和可靠性的質(zhì)量特征。

第二，被納入會計報表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，對會計信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)量化信息則無法反映。

第三，會計報表的固定格式、固定項目以及較為固定的填列方法，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務。目前會計要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽、人力資源價值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會計規(guī)范，從而使這些價值無法確認，致使企業(yè)堆積大量隱形資產(chǎn)。

（二）來自個別會計報表失真的負面影響

從整體環(huán)境角度來看，我國加入WTO的時間較短，目前正處于全新的體制與舊體制的銜接和轉(zhuǎn)換過程當中，健全的經(jīng)濟監(jiān)督體制還亟待發(fā)展和優(yōu)化，同時許多企業(yè)的經(jīng)營與管理者還缺少必要的法制經(jīng)營理念，不能有效地進行自我約束，這直接造成了一些會計報表缺乏真實性的問題，由于合并財務報表在信息方面所提供的內(nèi)容存在誤差，在無法保障應用信息質(zhì)量的情況下，則無法最大程度地體現(xiàn)出合并財務報表在信息披露方面的重要作用，這就造成了一定的局限性。

（三）合并財務報表的通用性較差

合并資產(chǎn)負債表能夠在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)的基本財務情況，然而債權的請償或清償仍是針對獨立的法律實體而非經(jīng)濟實體，所以合并資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)不可以直接作為母公司或子公司債權人的債權清償對象。舉例來說，母公司的債權人的債權要求只能以母公司的資產(chǎn)得到滿足，不能夠直接從母公司獲取，因為母公司對子公司債務的有限責任，子公司的債權人的債權要求也僅僅局限于子公司的資產(chǎn)，也不能追溯到合并財務報表中列示的總資產(chǎn)，合并會計報表的數(shù)據(jù)實際上是母公司和各子公司的混合數(shù)，并不能反映每個法律實體的長、短期償債能力，也不能滿足各公司債權人的信息要求。

（四）合并財務報表缺少必要的信息相關性

不同行業(yè)有著其行業(yè)自身的特點，因此在業(yè)務方面也存在較大的差異性，體現(xiàn)出一定的多樣性特點。因此在會計核算方面也會出現(xiàn)很大的不同。然而從實際情況來說，合并財務報表還并不能夠完全地體現(xiàn)出各行各業(yè)間的風險水平以及盈利能力的差別。尤其是不同的行業(yè)在財務指標上都有不同的要求和標準，這種不確定的因素也在很大程度上使得合并財務報表在信息上缺少相關性，也降低了報表對于財務情況在分析和推斷上的科學性使其所反映的信息不夠明確和真實，這就使得利用這些數(shù)據(jù)和信息的企業(yè)在決策上出現(xiàn)錯誤和困惑。

二、合并財務報表的具體改進意見

（一）重視子公司個別會計報表的質(zhì)量

因為母公司編制的合并財務報表是以納入合并范圍的子公司的個別會計報表為編制基礎的，所以必須要高度重視子公司個別會計報表的質(zhì)量問題，這是當前提升合并財務綜合質(zhì)量的重要途徑之一。從當前情況來看，許多行業(yè)都存在著會計報表信息失真的問題，這對于穩(wěn)定的市場經(jīng)濟秩序和市場的健康發(fā)展來說是非常不利的。因此，要想進一步提升個別會計報表的綜合質(zhì)量，就必須要以整體的環(huán)境切入點，同時加大了對《會計法》及其他相關法律的宣傳教育，相關約束機制在未來會得到進一步的完善。

（二）進一步加強報表披露

充分地披露信息是財務報表的重要職責，因此要結合企業(yè)的現(xiàn)實情況、財務基礎以及發(fā)展目標，合理增加明細欄加以必要的說明，優(yōu)化合并財務報表的項目與格式，從而彌補合并財務報表在信息披露上的局限性。在閱讀合并財務報表的過程中，部分股東與債權人必須要留意檢查合并財務報表的相關說明以及附注等內(nèi)容，看其是否有充分表述最高管理層的活動、管理當局是否有資源調(diào)度權等有用的會計信息。

（三）強化會計人員的培訓和職業(yè)道德教育

在我國上千萬的會計隊伍中，會計人員素質(zhì)良莠不齊是一個不爭事實。隨著企業(yè)會計制度和具體會計準則的實施，提高會計人員的職業(yè)判斷能力是保證信息披露質(zhì)量的重要條件，正確運用職業(yè)判斷是提高信息披露質(zhì)量的重要保證。當前，應當強化會計人員的教育、培訓，使他們深刻理解企業(yè)會計制度與具體會計準則的實質(zhì)精神，克服重視專業(yè)實務培訓，輕視會計理論的，使其知所以然，以減少會計政策運用差錯帶來的影響。同時，加強會計職業(yè)道德教育，以職業(yè)道德自律約束會計人員行為、動機，減少會計行為失范，減少會計人員的舞弊行為帶來的信息披露失真。

（四）編制分部財務報告

為了有效強化企業(yè)會計信息的真實性、相關性以及實用性，企業(yè)必須要編制分部財務報告，從而使合并財務報表能夠有效地滿足企業(yè)決策的制定對于會計信息的實用性要求。通過編制分部財務報告，能夠更好地突出和區(qū)分各個行業(yè)的重點指標，不僅可以有效地彌補合并報表信息的漏洞和匱乏，還可以可以使信息更加的具有時效性，使信息的采用者能夠更好、更及時地了解企業(yè)的當前財務情況與實際經(jīng)營回報。

三、結束語

綜上所述，在新時期的新形勢下，加強合并財務報表在信息披露方面的局限性以及改進措施研究是非常必要的，其不僅關系到會計行業(yè)的成熟發(fā)展，從長遠角度來說更關系到企業(yè)經(jīng)營與決策的最終成敗。因此，為了確保企業(yè)能夠有序地開展經(jīng)營活動，我們必須要加強對于合并財務報表的研究和探索，必須要將理論成果置于廣泛地實踐中去創(chuàng)新和檢驗，要能夠始終結合市場經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)，積極提出有效地改進意見，從而為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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