韓雪

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

我國(guó)企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題與對(duì)策

韓雪

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，哈爾濱150080）

現(xiàn)代企業(yè)為了滿(mǎn)足分權(quán)管理的需要，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，但是責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展并不完善。本文闡述了現(xiàn)代企業(yè)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)的制度功能，分析了我國(guó)企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的局限性，并針對(duì)這些局限性提出對(duì)策。

現(xiàn)代企業(yè)；責(zé)任會(huì)計(jì)；企業(yè)管理

2014年初，為深入推進(jìn)“會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略”，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)辦會(huì)〔2014〕5號(hào)），要求全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，科學(xué)謀劃管理會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，合理構(gòu)建政府、社會(huì)、單位協(xié)同機(jī)制，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展提供制度保障。2016年12月，財(cái)政部為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力，提升單位管理會(huì)計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)布了關(guān)于22項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》征求意見(jiàn)稿（財(cái)辦會(huì)[2016]47號(hào)）。這對(duì)于中國(guó)1500多萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，將迎來(lái)“革命性”[斯坦福大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授威廉·H·比弗（William Henry Beaver）提出財(cái)務(wù)呈報(bào)正處在從經(jīng)濟(jì)收益計(jì)量觀向信息觀轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，并且將這一過(guò)程稱(chēng)為“會(huì)計(jì)革命”。]變化。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，從理論研究和實(shí)際工作的角度，積極探討我國(guó)企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題與對(duì)策具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的制度功能

諾斯認(rèn)為：“人類(lèi)制度的目的是要建立社會(huì)秩序（1991）?！盵1]制度的建立和完善會(huì)使人們交換行為的不確定性不斷降低，同時(shí)，社會(huì)秩序的規(guī)范也使人們經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性得以激勵(lì)。因此，無(wú)論宏觀視角的制度確立，還是微觀主體內(nèi)部制度的建立和完善，都應(yīng)該滿(mǎn)足這兩個(gè)方面的目標(biāo)要求。降低不確定性，增加穩(wěn)定性，有利于制度的持續(xù)而有效地發(fā)揮約束作用；對(duì)于人們經(jīng)濟(jì)行為績(jī)效性的激勵(lì)依賴(lài)于社會(huì)秩序的規(guī)范，否則，激勵(lì)只總結(jié)了“過(guò)去”，但達(dá)不到面對(duì)“未來(lái)”應(yīng)產(chǎn)生的預(yù)期效果。所以，我們認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，分權(quán)管理需要建立一系列關(guān)于明確責(zé)任，授予權(quán)力，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和激勵(lì)責(zé)任的秩序和標(biāo)準(zhǔn)體系，即建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的制度功能主要有。

（一）有效地約束人們的機(jī)會(huì)主義行為

責(zé)任會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊密聯(lián)系起來(lái)，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由特定的管理者對(duì)“責(zé)任中心”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，管理者的行為會(huì)直接影響責(zé)任中心的績(jī)效。但是，當(dāng)需要管理者個(gè)人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)道德問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)責(zé)任中心的成本收益計(jì)算過(guò)程伴隨著隱瞞和欺詐，以便于管理者逃避責(zé)任。“產(chǎn)生這種道德風(fēng)險(xiǎn)的根源就是個(gè)體之間信息的不對(duì)稱(chēng)性。”[1]由于信息的不對(duì)稱(chēng)性，個(gè)人行為不能被充分觀察到，也不能受到約束。所以，需要一種能有效約束人們反道德和機(jī)會(huì)主義行為的制度，對(duì)以上現(xiàn)象形成約束，從而使人們的行為面臨更少的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，并使預(yù)期的穩(wěn)定性和行為的可辨別性得到改善。[1]現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，從外部來(lái)看，其制度的規(guī)范性對(duì)人們的行為起到約束作用；從內(nèi)部來(lái)看，其科學(xué)合理的考評(píng)體系與薪酬激勵(lì)模式能夠充分調(diào)動(dòng)管理者的積極性，極大地減少其機(jī)會(huì)主義行為。

（二）確保組織總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將企業(yè)劃分為不同形式的責(zé)任中心，將企業(yè)總體目標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，由各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，享有相應(yīng)的管理權(quán)限，對(duì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行考核并據(jù)以實(shí)施獎(jiǎng)懲。責(zé)任中心通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行積累、加工和反饋，形成了企業(yè)內(nèi)部控制體系。因此，因此，有效的責(zé)任會(huì)計(jì)體系可以通過(guò)提供真實(shí)的信息記錄，充分發(fā)揮控制功能，從而促進(jìn)組織總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)就是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、確保組織總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度。

（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

規(guī)范化的管理方式有助于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)企業(yè)普遍存在分工不清、責(zé)權(quán)不明導(dǎo)致的管理工作混亂問(wèn)題，不利于企業(yè)規(guī)范化管理。責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分權(quán)狀況設(shè)置責(zé)任中心，按照各責(zé)任中心有權(quán)控制的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)確定責(zé)任目標(biāo)，要求建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行控制，對(duì)責(zé)任中心業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行賞罰，強(qiáng)調(diào)體現(xiàn)人的價(jià)值，真正做到責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)管理活動(dòng)井然有序地進(jìn)行，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促使企業(yè)管理規(guī)范化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的局限性

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)理論與方法存在應(yīng)用障礙

責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國(guó)，是基于“分權(quán)”管理的客觀需要，以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面管理控制控而產(chǎn)生的，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)體系相結(jié)合的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度。20世紀(jì)70年代末，我國(guó)企業(yè)才開(kāi)始接觸西方國(guó)家的責(zé)任會(huì)計(jì)，而原來(lái)一直采取的都是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。責(zé)任會(huì)計(jì)與我國(guó)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有共通的地方，因此，我國(guó)企業(yè)在借鑒其理論與方法時(shí)并不陌生，但是在應(yīng)用的過(guò)程中卻舉步維艱。責(zé)任會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)設(shè)置成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，尤其是內(nèi)部“投資中心”的建立，將企業(yè)的投資決策權(quán)分配給較低層次的管理部門(mén)，以提高“資本”的使用效率。但是，受“集權(quán)”觀念的束縛，我國(guó)企業(yè)的投資決策權(quán)大都集中在公司總部，下屬單位不可能因享有投資決策權(quán)而成為投資中心。同時(shí)，那些適用于投資中心的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)也就難以滿(mǎn)足中國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)其業(yè)績(jī)考評(píng)的實(shí)務(wù)需要。因此，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)會(huì)受到這種來(lái)自社會(huì)背景差異產(chǎn)生的限制。

（二）缺乏責(zé)任履行績(jī)效的激勵(lì)機(jī)制

組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于全體人員對(duì)目標(biāo)的共同追求，要想達(dá)到這一目的，需要制定目標(biāo)激發(fā)人的行動(dòng)。在責(zé)任會(huì)計(jì)中運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制的最終目的是確保責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制能夠解決因信息的不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。然而，我國(guó)很多企業(yè)沒(méi)有建立責(zé)任履行績(jī)效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致薪酬激勵(lì)結(jié)構(gòu)的不合理。在很多企業(yè)中，經(jīng)理人的收入與業(yè)績(jī)不相匹配，“低業(yè)績(jī)、高薪酬”的現(xiàn)象普遍存在，這種不合理的薪酬分配模式不僅影響員工工作積極性，而且十分不利于以責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一為特征的責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立和完善。同時(shí)，企業(yè)所采取的激勵(lì)手段單一，無(wú)法滿(mǎn)足員工的多種需求，這些都使得激勵(lì)的效果大打折扣。

（三）業(yè)績(jī)考評(píng)體系不夠完善

業(yè)績(jī)考評(píng)體系不夠完善主要體現(xiàn)在考評(píng)指標(biāo)體系的制定不合理。一方面，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)，傾向于選取產(chǎn)值、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行考核，而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性。然而，“單一的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能有效衡量每個(gè)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)，容易導(dǎo)致逆向激勵(lì)?！盵2]財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)不能有效平衡，會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用支出與員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步之間的沖突問(wèn)題。另一方面，責(zé)任中心制定考評(píng)指標(biāo)時(shí)，不能堅(jiān)持“可控性”原則，使責(zé)任中心不完全具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為能力，責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能對(duì)其后果承擔(dān)責(zé)任。

三、建立和完善我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）建立適合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度

由于社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，我國(guó)企業(yè)在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)“因地制宜”，避免直接套用西方理論，而是借鑒其可用之處。首先，應(yīng)滿(mǎn)足我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變和發(fā)展的需要，根據(jù)其所能控制和承擔(dān)責(zé)任的范圍設(shè)置不同的責(zé)任中心；其次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平和總目標(biāo)的要求制定出能夠調(diào)動(dòng)職工積極性和有利于促進(jìn)組織總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)體系；最后，應(yīng)建立起適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系與考核制度。此外，我國(guó)企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格遵守責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則和可控性原則，在不斷的探索中建立適合本企業(yè)發(fā)展變化的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

（二）建立完善有效的激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制能夠有效實(shí)施是責(zé)任會(huì)計(jì)制度發(fā)揮作用的有力保障。建立完善有效的激勵(lì)機(jī)制，首先，要重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)制定完善的激勵(lì)機(jī)制，才能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；其次，要堅(jiān)持責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，使責(zé)任中心和責(zé)任人具備與其責(zé)任相配套的利益機(jī)制，切實(shí)達(dá)到激勵(lì)的最終目的；最后，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)借鑒行為科學(xué)理論，強(qiáng)調(diào)以人為本的管理，把握人的本質(zhì)特征，重視員工多種需要的滿(mǎn)足?！皩⒕癃?jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，從而調(diào)動(dòng)員工積極性?！盵3]

（三）建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)體系

要使業(yè)績(jī)考評(píng)切實(shí)有效，就必須建立一整套科學(xué)的考評(píng)體系。首先，建立科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)多元化考核指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，衡量員工完成工作任務(wù)的質(zhì)量；以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔，結(jié)合責(zé)任單位管理和發(fā)展的需要，靈活運(yùn)用平衡計(jì)分卡的考核方式，充分發(fā)揮非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)測(cè)作用，從而推進(jìn)責(zé)任單位持續(xù)發(fā)展。制定科學(xué)合理的考評(píng)指標(biāo)，應(yīng)堅(jiān)持可控性原則，使考核只限于責(zé)任中心有能力控制的因素。其次，建立科學(xué)的考評(píng)體系應(yīng)遵循“內(nèi)容全面、客觀公正、操作簡(jiǎn)便”的原則。應(yīng)進(jìn)行全面考核，從責(zé)任人的行為、工作過(guò)程到個(gè)人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，全方位考核責(zé)任人的成績(jī)，使考評(píng)更加全面、客觀，從而避免錯(cuò)誤信息的不良影響。同時(shí)，兼顧責(zé)任中心所處環(huán)境的變化，調(diào)整考評(píng)內(nèi)容以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

[1] Douglass C.North.Institutions.The Journal of Economic Perspectives,Vol.5,No.1.(Winter,1991),pp.97-112.

[2]陳 戈.論責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)職能及其實(shí)現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)研究，1996(6)：36-38.

[3]秦政欽.關(guān)于建立企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的思考[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2012(306)：117-118.

［責(zé)任編輯：金永紅］

F233

A

1005-913X（2017）08-0047-02

2017-06-12

韓雪(1989-)，女，黑龍江雙鴨山人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。