傅寧軍

（公安海警學(xué)院，浙江寧波315801）

芻議工程招標(biāo)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)

傅寧軍

（公安海警學(xué)院，浙江寧波315801）

工程建設(shè)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，一直以來(lái)舞弊行為時(shí)有發(fā)生。工程招投標(biāo)作為確定工程施工單位的源頭環(huán)節(jié)，尤為重要。需要對(duì)工程招投標(biāo)進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，確保選取施工單位的程序合法合規(guī)，選取的結(jié)果經(jīng)濟(jì)合理，具體應(yīng)從事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)三個(gè)方面著手。

工程招標(biāo)；工程投標(biāo)；跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)一直是舞弊發(fā)生的重災(zāi)區(qū)，私自轉(zhuǎn)包、偷工減料、隨意變更等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的種種違規(guī)操作，不僅給建設(shè)方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失，也給工程質(zhì)量帶來(lái)隱患。工程施工方的水平低下、監(jiān)管不到位也容易延誤工期，影響建設(shè)方的既定目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。上述現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因，是沒(méi)有選擇好施工單位。所以對(duì)于工程建設(shè)的審計(jì)必須關(guān)口前移，把好工程招標(biāo)這一關(guān)。對(duì)于工程招標(biāo)的審計(jì)也不能停留于某個(gè)時(shí)點(diǎn)或環(huán)節(jié)，而應(yīng)該對(duì)工程招標(biāo)進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，具體可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

一、事前審計(jì)

在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)招投標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽(tīng)取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書(shū)的一致性以及標(biāo)底的編制過(guò)程、編制質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。

（一）招標(biāo)條件的合法性、合規(guī)性審計(jì)

重點(diǎn)包括四個(gè)方面：一是審查項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否納入建設(shè)計(jì)劃，是否經(jīng)過(guò)可行性研究。二是審查是否具備完整的設(shè)計(jì)文件和工程概算，招標(biāo)控制價(jià)是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定。三是審查項(xiàng)目投資是否落實(shí)，資金來(lái)源是否正當(dāng)和充足，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)期的資金需求。四是審查工程項(xiàng)目招標(biāo)前施工場(chǎng)地的征用、拆遷、“三通一平”、現(xiàn)場(chǎng)交通、供水供電等準(zhǔn)備工作的落實(shí)情況。

（二）招標(biāo)方式的合法性審計(jì)

主要考察招標(biāo)方式的選取和具體操作是否符合法律法規(guī)的要求。如果是公開(kāi)招標(biāo)的工程項(xiàng)目，招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊、網(wǎng)站發(fā)布招標(biāo)公告。需要審查招標(biāo)公告內(nèi)容是否完整、規(guī)范，例如，應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的內(nèi)容、工期和獲得招標(biāo)文件的辦法，對(duì)潛在投標(biāo)人的要求要明確且合理，不得以與工程項(xiàng)目建設(shè)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的資質(zhì)證明或業(yè)績(jī)要求作為條件而限制競(jìng)爭(zhēng)。采取邀請(qǐng)招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)和資信的特定法人（或其他組織）發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。招標(biāo)采取委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，需要對(duì)代理機(jī)構(gòu)的上述行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。

（三）招標(biāo)程序的合規(guī)性、有效性審計(jì)

招標(biāo)程序的合規(guī)性審計(jì)主要包括兩個(gè)方面：一是審查招標(biāo)單位編制好的招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定發(fā)布招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)，其內(nèi)容是否合規(guī)，是否與規(guī)范相應(yīng)招標(biāo)方式的法律法規(guī)保持一致。二是審查招標(biāo)單位出售、分發(fā)的招標(biāo)文件在內(nèi)容和形式上是否符合要求，是否統(tǒng)一組織過(guò)潛在投標(biāo)人進(jìn)行過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘，對(duì)潛在投標(biāo)人有疑義的問(wèn)題是否組織過(guò)投標(biāo)答疑。

招標(biāo)程序的有效性審計(jì)主要考慮招投標(biāo)環(huán)節(jié)“人”的因素，審查項(xiàng)目招標(biāo)工作人員是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開(kāi)，是否堅(jiān)持了談判者不決策、決策者不談判的分工原則。參與標(biāo)底編制和審定的人員、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員及相關(guān)當(dāng)事人要進(jìn)行一定的隔離，防止相互串通。評(píng)標(biāo)委員會(huì)的確定應(yīng)該采取隨機(jī)的方式在法定的專家?guī)炖锍槿?，且不得提前，防止投?biāo)人員事先接觸評(píng)委而影響評(píng)標(biāo)的公正性。評(píng)委在評(píng)標(biāo)前要簽訂承諾書(shū)，承諾自己沒(méi)有需要回避的情形以及評(píng)標(biāo)的客觀公正。若非必要，避免公開(kāi)評(píng)標(biāo)專家的個(gè)人信息。

（四）招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)的合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)

為加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制，一般情況應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙編制工程預(yù)算，并進(jìn)行預(yù)算審計(jì)后作為招標(biāo)控制價(jià)。全部使用國(guó)有資金投資的或者國(guó)有資金投資為主的工程項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)法。投標(biāo)單位的投標(biāo)文件必須按照招標(biāo)文件的要求編制，商務(wù)標(biāo)的評(píng)選不僅要看總價(jià)，更要看報(bào)價(jià)的內(nèi)部構(gòu)成，防止投標(biāo)人不平衡報(bào)價(jià)帶來(lái)的不利影響。對(duì)于明顯偏離的報(bào)價(jià)，需要詳細(xì)核實(shí)投標(biāo)人的情況。

（五）對(duì)投標(biāo)單位合規(guī)性、真實(shí)性的審計(jì)

對(duì)投標(biāo)單位資格的合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)要審查投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否達(dá)到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級(jí)，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)，施工組織設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，是否具備相應(yīng)的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備作為施工方案的保障。對(duì)于投標(biāo)人提交的業(yè)績(jī)證明，要核實(shí)其真實(shí)性，查看質(zhì)量監(jiān)督部門出具的其承建工程項(xiàng)目的質(zhì)檢報(bào)告和等級(jí)評(píng)定證明。對(duì)提交的投標(biāo)文件在形式上和內(nèi)容上要進(jìn)行核查，對(duì)于某些特征明顯趨同的投標(biāo)文件應(yīng)要求投標(biāo)單位給出解釋，降低圍標(biāo)、串標(biāo)的可能性。對(duì)于投標(biāo)單位提供的施工技術(shù)團(tuán)隊(duì)，要對(duì)主要人員進(jìn)行核查，審查其是否在其他工程擔(dān)任職務(wù)且本工程項(xiàng)目開(kāi)工后仍無(wú)法到位。

二、事中監(jiān)督

事中監(jiān)督主要是對(duì)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)工作程序的監(jiān)督，審查其合理性和合法性，具體包括開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。

（一）開(kāi)標(biāo)審計(jì)

重點(diǎn)對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)進(jìn)行符合性審查，對(duì)開(kāi)標(biāo)程序的規(guī)范性進(jìn)行審查。審查標(biāo)書(shū)的密封完好性，標(biāo)書(shū)格式和標(biāo)書(shū)的遞交時(shí)間是否符合招標(biāo)文件的要求?，F(xiàn)場(chǎng)要求所有投標(biāo)人代表進(jìn)行簽到，隨機(jī)選取投標(biāo)人代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證，確認(rèn)沒(méi)有違反規(guī)定操作的問(wèn)題。經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，工作人員當(dāng)場(chǎng)拆封投標(biāo)文件，并宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)報(bào)價(jià)及其他投標(biāo)文件記載的主要內(nèi)容。同時(shí)，開(kāi)標(biāo)過(guò)程應(yīng)做好記錄，條件具備的應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)錄像。在拆封投標(biāo)文件后，若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件存在破損，或者形式、內(nèi)容上與招標(biāo)文件明顯違背，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)宣布此標(biāo)書(shū)為廢標(biāo)。

（二）評(píng)標(biāo)審計(jì)

首先要對(duì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)的產(chǎn)生過(guò)程和委員會(huì)成員的來(lái)源、人數(shù)、組成進(jìn)行審查，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的要更換。還要審查評(píng)標(biāo)是否規(guī)范，是否按照招標(biāo)文件里的評(píng)標(biāo)規(guī)則進(jìn)行。根據(jù)什么原則和方法評(píng)標(biāo)是根本性的問(wèn)題，相應(yīng)評(píng)標(biāo)的審計(jì)也是招標(biāo)審計(jì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中重要的一環(huán)，應(yīng)全面審計(jì)評(píng)標(biāo)內(nèi)容、評(píng)標(biāo)依據(jù)、評(píng)標(biāo)方法和評(píng)標(biāo)過(guò)程。審計(jì)人員可以通過(guò)審查評(píng)標(biāo)打分表、觀察評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)一些硬性參數(shù)來(lái)判定評(píng)標(biāo)的公正性。

（三）定標(biāo)審計(jì)

定標(biāo)是招投標(biāo)雙方進(jìn)行相互選擇的最終結(jié)果，中標(biāo)結(jié)果是以簽訂合同來(lái)約束雙方的行為，合同雙方通過(guò)嚴(yán)格的履行合約來(lái)完成標(biāo)的。定標(biāo)審計(jì)主要審查定標(biāo)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和程序，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為，審查中標(biāo)單位與招標(biāo)人合同簽訂之前的手續(xù)是否規(guī)范有序。

三、事后監(jiān)督

（一）合同簽訂的審計(jì)

合同是對(duì)于甲乙雙方的法律約束，合同條款直接決定了合同各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。一是重點(diǎn)審查合同與招標(biāo)文件的一致性，看合同內(nèi)容與招標(biāo)文件里“合同主要條款”的內(nèi)容是否一致，看合同標(biāo)的物與招標(biāo)文件的標(biāo)的物是否一致，如果不一致，是否朝著有利于甲方的方向變動(dòng)。二是重點(diǎn)審查合同內(nèi)容的合理必和合法性，例如，施工設(shè)計(jì)方案的人員、機(jī)械配備是否完備，主要材料的質(zhì)量是否有技術(shù)上的具體約束，對(duì)分包和轉(zhuǎn)包的情形和程序是否做出具體規(guī)定，工程質(zhì)保期的時(shí)間是否符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于雙方的違約責(zé)任的界定是否符合實(shí)際情況，違約情形的處罰是否具有實(shí)際約束力?？傮w上看是否有效地維護(hù)了甲方的利益。

（二）招投標(biāo)資金的審計(jì)

招投標(biāo)資金的審計(jì)包括對(duì)工程項(xiàng)目有關(guān)資金的劃撥和使用的審計(jì)。一方面，審查招標(biāo)單位收取的標(biāo)書(shū)費(fèi)用和投標(biāo)保證金的管理情況，有無(wú)將收取的標(biāo)書(shū)費(fèi)用私分、不入賬，有無(wú)將投標(biāo)保證金存入個(gè)人賬戶，是否按規(guī)定對(duì)未中標(biāo)單位按時(shí)退回投標(biāo)保證金，有無(wú)將理應(yīng)退回的投標(biāo)保證金挪作他用。另一方面，在工程建設(shè)過(guò)程中，審查招標(biāo)人是否存在與中標(biāo)人之外的單位發(fā)生資金往來(lái)或工程結(jié)算的情況，以及中標(biāo)人與其他單位就本工程發(fā)生的資金往來(lái)和結(jié)算情況。

（三）竣工驗(yàn)收審計(jì)

竣工驗(yàn)收是對(duì)施工單位建設(shè)成果的評(píng)定和檢驗(yàn)，具有重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)意義，合同條款對(duì)于工程尾款的支付往往以通過(guò)竣工驗(yàn)收時(shí)間為依據(jù)。審計(jì)重點(diǎn)著眼于以下三個(gè)方面：一是驗(yàn)收的程序是否合規(guī)合理。二是驗(yàn)收的參與各方是否全面。三是驗(yàn)收程序是否嚴(yán)密合規(guī)。

（四）竣工決算審計(jì)

竣工決算審計(jì)是對(duì)招標(biāo)目的和結(jié)果的有效性的全面審計(jì)，是對(duì)工程建設(shè)投資與資金投資效果的衡量。招投標(biāo)的目的是促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，合理節(jié)約資金，最終意義是付諸實(shí)施，提高了建設(shè)資金的使用效益。招標(biāo)的過(guò)程無(wú)論多規(guī)范、多科學(xué)，但如果在工程建設(shè)中沒(méi)有得到很好地履行，在竣工決算時(shí)未能實(shí)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將毫無(wú)意義。很多工程在竣工決算時(shí)重復(fù)計(jì)算招標(biāo)范圍內(nèi)的工程量，對(duì)于變更減少的部分不體現(xiàn)，或者對(duì)于部分利潤(rùn)大的單項(xiàng)工程不合理擴(kuò)大工程量。所以，在竣工決算審計(jì)過(guò)程中，除了合同，應(yīng)認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，尤其是有關(guān)工程建設(shè)內(nèi)容、工程造價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。

[1]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法實(shí)施條例[Z].北京：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院，2011.

[2] 時(shí) 現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[3] 徐順東.淺談?wù)型稑?biāo)與合同簽訂[J].江西建材，2017(6).

[4] 張 偉.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)監(jiān)管與控制[J].安徽建筑，2016(4).

［責(zé)任編輯：王 鑫］

F239.61

A

1005-913X（2017）08-0140-02

2017-04-09

傅寧軍(1980-)，男，安徽宣城人，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，碩士，研究方向：內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理。