黃雨琪

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西新余330013）

金融會計(jì)國際化對中國商業(yè)銀行的影響

黃雨琪

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西新余330013）

隨著中國國民經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展進(jìn)步，也在很大程度上推動了中國金融領(lǐng)域的國際化發(fā)展進(jìn)程，商業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模上也是日益擴(kuò)大，金融會計(jì)的國家化也逐漸成為一種必然的趨勢，這些對于中國各個(gè)商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營以及會計(jì)信息的質(zhì)量方面，都發(fā)揮著非常巨大影響。立足于金融會計(jì)國際化，對于中國商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、日常經(jīng)營管理等方面帶來的影響，展開了深入的研究與分析，以期為中國各個(gè)商業(yè)銀行在面對此問題時(shí)，提供一些參考性的建議。

金融會計(jì)；國際化；商業(yè)銀行；具體影響；分析總結(jié)

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷的加快，也是在逐漸對國民經(jīng)濟(jì)的命脈以及金融領(lǐng)域?qū)嵤└母?，與著國際金融行業(yè)接軌也成為中國各個(gè)商業(yè)銀行今后發(fā)展的必然趨勢，金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化也成為必然的選擇，也在很大程度上影響各個(gè)商業(yè)銀行自身傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，以及傳統(tǒng)的會計(jì)理論，使其發(fā)生改變。下面重點(diǎn)闡述金融會計(jì)的國際化，對于中國各個(gè)商業(yè)銀行產(chǎn)生的具體影響。

一、資產(chǎn)負(fù)債表

單從金融會計(jì)國際化的角度看，是能夠在很大程度上改變商業(yè)銀行傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)以及負(fù)債分類的方法，從而將金融資產(chǎn)合理有效地劃分為交易性金融資產(chǎn)以及持有至到期貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)，在對于負(fù)債分類的方法上，主要是重新劃分為交易性金融負(fù)債以及其他性金融負(fù)債兩種。不僅如此，在針對于商業(yè)銀行的資產(chǎn)以及負(fù)債的分類上，能夠及時(shí)有效的確定，不能隨意變更。這種良好的分類方式，不僅在很大程度上改變了商業(yè)銀行會計(jì)實(shí)務(wù)中對于投資采用時(shí)間較長的做法，還是能夠在一定程度上改變商業(yè)銀行對于短期分類核算的做法，這樣做的目的，也是為了充分的反映出商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理所作出的有效判斷。[1]

在依照于金融會計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，一旦成為金融工具合同條款當(dāng)中的一方，那么商業(yè)銀行則需要在資產(chǎn)負(fù)債表上，對自身的金融資產(chǎn)以及金融債進(jìn)行確定。與此同時(shí)，在根據(jù)中國所頒布的《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》條例上對金融工具進(jìn)行終止確認(rèn)，其主要的條件則是為：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及回報(bào)，是否已經(jīng)從本質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且，還沒有及時(shí)的保留對于金融資產(chǎn)的控制權(quán)力。在根據(jù)這些相關(guān)的規(guī)定上，可以很容易地發(fā)現(xiàn)，中國各個(gè)商業(yè)銀行是需要將衍生工具當(dāng)中，所存在的一些隱含的權(quán)力以及合同義務(wù)上進(jìn)行確認(rèn)，不僅如此，商業(yè)銀行也要將金融資產(chǎn)以及負(fù)債問題充分的添加進(jìn)表內(nèi)來進(jìn)行核算，這樣做的目的也是為了能夠更加豐富商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，以及為其提供的資料信息上更加具有全面性、綜合性、準(zhǔn)確性、有效性。[2]

金融工具在整個(gè)公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)中，占據(jù)著非常重要的地位，并且也是作為其中重要的組成部分，其自身的價(jià)值完全是會隨著公允價(jià)值發(fā)生著改變，其主要是體現(xiàn)在：商業(yè)銀行自身的金融資產(chǎn)以及負(fù)債公允價(jià)值在不斷的進(jìn)行變動。在沒有存在一些其他資產(chǎn)以及其他負(fù)債變動的情況下，對于金融工具價(jià)值產(chǎn)生的波動上，將會直接影響到資產(chǎn)負(fù)債率的波動。與此同時(shí)，準(zhǔn)則對中國上市商業(yè)銀行以及擬上市的商業(yè)銀行自身的金融資產(chǎn)減值上對其提出的要求也是日漸增高，不僅是對于之前的交易性金融資產(chǎn)，更體現(xiàn)在金融資產(chǎn)的減值上，都是要使用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，這種方式相對于“五級分類法”“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”對于商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量上所提出的要求則更高，也在一定程度上加劇了資產(chǎn)的波動。[3]

準(zhǔn)則對于一些從事于套期活動會計(jì)處理上也做了非常明確的規(guī)定，與此同時(shí)為了能夠在最大限度上避免出現(xiàn)商業(yè)銀行利用金融工具任意調(diào)節(jié)利潤的問題，套期保值準(zhǔn)則對運(yùn)用套期會計(jì)的先決條件，使得之間關(guān)系的要求上更加具有嚴(yán)格性。套期在開始時(shí)，一定要加強(qiáng)對于套期關(guān)系明確規(guī)定的重視程度，而這樣做的目的主要是關(guān)于套期關(guān)系以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略上正式書面文件的頒布，使其增強(qiáng)套期的有效性和適用性，并且，還要確保套期能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量等，由于，目前中國衍生金融工具的種類較少，所以，各個(gè)商業(yè)銀行在進(jìn)行套期避險(xiǎn)的效率水平上還需要進(jìn)一步提升，很難真正達(dá)到運(yùn)用套期會計(jì)的相關(guān)條件，因此，近期內(nèi)，套期會計(jì)對于中國各個(gè)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的影響并不是很大。[4]

二、日常經(jīng)營管理

（一）促使商業(yè)銀行提升風(fēng)險(xiǎn)管理

金融會計(jì)的國家化，不僅能夠改變中國傳統(tǒng)會計(jì)理論，還改變中國各個(gè)商業(yè)銀行自身的經(jīng)營理念以及管理意識，這樣也是作為一個(gè)銀行企業(yè)自身內(nèi)部管理能力有效提升的整體過程，在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中國國有的商業(yè)銀行在對于風(fēng)險(xiǎn)隱患的思維意識上較為薄弱，廣大群眾對于商業(yè)銀行自身的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識的不夠清晰全面，而隨著中國金融行業(yè)十多年的發(fā)展提高，也真正的完成了商業(yè)銀行自身的經(jīng)營理念以及風(fēng)險(xiǎn)意識的實(shí)時(shí)培養(yǎng)，對于風(fēng)險(xiǎn)隱患的控制能力上也是日漸加強(qiáng)，不僅如此，還及時(shí)地建立了較為完善、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)決策及預(yù)警機(jī)制。在隨著中國不斷的發(fā)展金融領(lǐng)域，各種金融衍生工具以及相關(guān)的金融產(chǎn)品，也逐漸朝向于國際化方向發(fā)展，在促進(jìn)中國金融行業(yè)發(fā)展進(jìn)步的過程中，還在一定程度上增加了企業(yè)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行只有真正的通過完善財(cái)務(wù)報(bào)表以及會計(jì)制度的國際化來對自身的內(nèi)部各項(xiàng)管理工作上進(jìn)行完善，嚴(yán)格的遵照國際標(biāo)準(zhǔn)，建立一個(gè)良好、有效、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣才能推動中國各個(gè)商業(yè)銀行的發(fā)展進(jìn)程。[5]

（二）促使商業(yè)銀行提升資本監(jiān)管

金融會計(jì)國際化不僅影響各個(gè)銀行傳統(tǒng)的會計(jì)理論，更是在很大程度上影響了各個(gè)商業(yè)銀行資本充足率的計(jì)算。伴隨著中國金融不斷向全球化方向發(fā)展，使得市場中出現(xiàn)了更多不同種類的金融控股公司，這也是作為中國金融行業(yè)在今后發(fā)展過程的必經(jīng)之路，在很大程度上增強(qiáng)商業(yè)銀行自身的競爭優(yōu)勢，隨著商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍以及規(guī)模上日益擴(kuò)展，也導(dǎo)致了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)隨之增大，很多商業(yè)銀行所涉及保險(xiǎn)、證券、交易等種類的復(fù)雜性也在不斷提高，銀行資產(chǎn)波動較為頻繁，對于會計(jì)信息的披露以及確認(rèn)等方面的要求也變得更高。中國商業(yè)銀行要想真正的向國際化的方向邁進(jìn)，就一定要增強(qiáng)適應(yīng)國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的重視度，在此基礎(chǔ)上，對于銀行所遇到的信息披露、內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移等問題上按照國際標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行徹底的改革完善。金融會計(jì)的國際化，從另外一個(gè)角度上來看，也是對中國各個(gè)商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴(yán)格、具有實(shí)時(shí)性的要求，這樣做的主要目的也是為了促使商業(yè)銀行完善自身的相關(guān)管理制度，從而提升信貸質(zhì)量以及企業(yè)盈利的效率水平，增強(qiáng)國際競爭優(yōu)勢。[6]

三、會計(jì)信息質(zhì)量

運(yùn)用金融會計(jì)國際化能夠有效提升商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量水平，隨著中國對外開放不斷的深入，使得會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化逐漸成為各個(gè)行業(yè)一個(gè)不可回避的事實(shí)，金融會計(jì)國際化，不僅能夠有效提升商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量水平，還能夠最大限度地降低銀行在國際市場中交易的資金成本。隨著中國正式加入世界貿(mào)易組織，商業(yè)銀行在自身的系統(tǒng)以及會計(jì)的準(zhǔn)則上也一直進(jìn)行不斷創(chuàng)新改革，這樣也是為了提升商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量水平，應(yīng)對越來越激烈的國際競爭。與此同時(shí)，中國相關(guān)的金融企業(yè)，也越來越多地參與到國際市場競爭的環(huán)境當(dāng)中，而這意味著，要求中國各個(gè)商業(yè)銀行，一定要依照國際金融會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來對各個(gè)銀行的會計(jì)制度進(jìn)行完善以及創(chuàng)新、改革，從而滿足與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)所提出的各種要求。中國作為發(fā)展中國家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實(shí)力相對不足，在處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法制建設(shè)等方面上不夠合理，中國各個(gè)商業(yè)銀行還存在著不良資產(chǎn)以及內(nèi)部管理不協(xié)調(diào)等相關(guān)問題，也嚴(yán)重地影響到了國際對于中國會計(jì)質(zhì)量的評定。只有真正通過金融會計(jì)的國際化，才能在最大限度上滿足國際金融發(fā)展的各種趨勢要求。[7]只有真正加快中國金融會計(jì)的國際化發(fā)展，才能夠在最大限度上推動各個(gè)商業(yè)銀行的發(fā)展進(jìn)程。

[1]徐 涌.中國人民銀行長沙中心支行會計(jì)財(cái)務(wù)處課題組.金融會計(jì)對金融資產(chǎn)減值的變革與應(yīng)對——以我國主要上市銀行為例[J].金融會計(jì)，2015(12):24-33.

[2]張小剛.公允價(jià)值計(jì)量影響金融企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性的實(shí)證分析——以我國上市商業(yè)銀行為例[J].金融理論與實(shí)踐，2013(7):58-61.

[3]茹存鵬，黃志軍.實(shí)施新金融會計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響分析——基于第22號《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的研究視角[J].金融經(jīng)濟(jì)，2007(18):189-190.

[4]郭 斌，張 帆.新金融會計(jì)準(zhǔn)則影響我國商業(yè)銀行盈余管理的實(shí)證研究——基于金融工具的公允價(jià)值計(jì)量[J].西南金融，2012(8):61-63.

[5]王 亮.金融會計(jì)對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的影響[J].山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報(bào)，2009(11).

[6]賈志麗，李 群.探討利率市場化對金融會計(jì)及商業(yè)銀行的影響[J].金融會計(jì)，2013(12).

[7] 司振強(qiáng)，張連發(fā)，王 麗.金融會計(jì)國際化對我國商業(yè)銀行的影響[J].財(cái)會通訊：學(xué)術(shù)版，2006(6).

［責(zé)任編輯：王 鑫］

F832

A

1005-913X（2017）07-0102-02

2017-05-07

黃雨琪(1996-)，女，江西新余人，本科學(xué)生，研究方向：國際金融。