企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

文/肖桂玉，湖南華鵬有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所

“一帶一路”作為我國重大戰(zhàn)略的逐步規(guī)劃、啟動、推進(jìn)，引起國際社會的廣泛關(guān)注和相關(guān)國家、地區(qū)的興趣?！耙粠б宦贰钡膽?zhàn)略構(gòu)想覆蓋了40多個國家，總?cè)丝?4億，約占全球的63%；經(jīng)濟(jì)總量超過20萬億美元，約占全球的29%，是全球最主要的能源和戰(zhàn)略資源供應(yīng)基地。企業(yè)建設(shè)“一帶一路”是其使命所在，同時也是企業(yè)自身發(fā)展的需求。加快“走出去”步伐，可以提升企業(yè)國際化程度，對企業(yè)硬實(shí)力、軟實(shí)力都是積累和學(xué)習(xí)的過程。

“企業(yè)在向外邁進(jìn)的同時，仍需結(jié)合‘內(nèi)功’的修煉，才能從根本上加強(qiáng)風(fēng)險防控?！逼髽I(yè)應(yīng)將風(fēng)險判斷、風(fēng)險分析、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險應(yīng)對作為企業(yè)“走出去”的重要工作內(nèi)容，正視潛在的危險，總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管往往存在鞭長莫及的現(xiàn)象，因此從企業(yè)外部加強(qiáng)監(jiān)管和審計是很有必要的。同時規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵還在于企業(yè)內(nèi)部管理的改革。通過對某公司內(nèi)部現(xiàn)狀調(diào)查，分析目前在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程存在的問題，并提出一些有針對性的建議。

1 調(diào)查公司的基本情況

某公司成立于2012年8月，公司類型是有限責(zé)任公司，公司部分原材料來源于海外市場。對公司自開辦以來內(nèi)部管理制度的建立、執(zhí)行情況（包括公司的采購、銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行情況；物資管理、生產(chǎn)經(jīng)營成本的控制情況；費(fèi)用的控制、調(diào)查制度執(zhí)行情況等）以及公司經(jīng)營成果進(jìn)行了調(diào)查，實(shí)施包括實(shí)地考查；生產(chǎn)車間、倉庫流程考查；部門人員實(shí)地咨詢；抽查會計紀(jì)錄、查閱相關(guān)資料等方法，并對貴公司內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、以及經(jīng)營成果進(jìn)行了審核。

2 公司內(nèi)部管理制度的制訂情況

調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)公司僅提供了《財務(wù)報銷制度》。根據(jù)對相關(guān)人員詢問和了解，其他的管理制度尚未制訂或尚未完善。

企業(yè)內(nèi)部管理制度作為用人單位加強(qiáng)勞動管理，保障職工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù)的行為準(zhǔn)則，是企業(yè)組織勞動所必須的一項制度，它對于提高企業(yè)勞動生產(chǎn)效率，保護(hù)職工和企業(yè)雙方的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)和諧穩(wěn)定的勞動關(guān)系具有重要的意義，公司應(yīng)該建立健全內(nèi)部管理制度。

3 公司內(nèi)部管理及控制的實(shí)際操作與執(zhí)行情況

3.1 物資采購執(zhí)行情況

經(jīng)過對公司的調(diào)查注意到，除主要原材料外埠采購的玻璃渣外，公司采購的原材料和其他生產(chǎn)物資均由生產(chǎn)部門提出采購申請，經(jīng)部門主管調(diào)查同意后提交物資管理部，由物資管理部根據(jù)市場行情統(tǒng)一采購。材料入庫時，由質(zhì)檢部門對主要原材料進(jìn)行抽樣檢測（填寫檢驗(yàn)單），由倉庫保管員進(jìn)行清點(diǎn)入庫，各環(huán)節(jié)均有經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)，對零星送到公司玻璃渣每批次由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行定級定價。上述實(shí)際操作流程基本上能滿足公司的物資采購控制管理，并且執(zhí)行有效。除此以外，公司業(yè)務(wù)員外埠采購的玻璃渣，其定價由業(yè)務(wù)員現(xiàn)場定價且以短信方式報公司主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后先行付款，其執(zhí)行過程無書面申請和簽批手續(xù)。

3.2 產(chǎn)品銷售執(zhí)行方面

公司銷售存在兩種方式：A、代加工，與對方單位簽訂加工合同后進(jìn)行生產(chǎn)加工，并收取一定的管理費(fèi)用。B、直接生產(chǎn)，根據(jù)對方單位銷售合同確定生產(chǎn)，產(chǎn)品發(fā)出后與對方核對產(chǎn)品數(shù)量，經(jīng)財務(wù)調(diào)查后開具發(fā)票，確定收入。收入的確認(rèn)由雙方核定，破損金額由主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確定。

3.3 物資管理執(zhí)行方面

公司采用用友ERP管理軟件，原材料出庫單價采用移動平均法,依據(jù)《領(lǐng)料單》發(fā)出原材料，《領(lǐng)料單》內(nèi)容完整。物資管理原始單據(jù)包括：《公司-領(lǐng)料單》。通過實(shí)地考察，我們發(fā)現(xiàn)物資管理還存在不足之處：無《實(shí)物盤點(diǎn)表》，《庫存物資卡片》收發(fā)存不準(zhǔn)確及無卡現(xiàn)象。

3.4 成本結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行方面

公司每月月底依據(jù)產(chǎn)品名稱一次性結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，無在產(chǎn)品，無半成品，生產(chǎn)成本及制造費(fèi)用當(dāng)月無余額，并對應(yīng)客戶進(jìn)行產(chǎn)成品成本輔助核算，單項產(chǎn)成品成本依據(jù)當(dāng)月投入總成本與產(chǎn)品總重量比例進(jìn)行分配，經(jīng)過分析與測算，產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。不足之處：記賬憑證附件不完整，后附《配料明細(xì)表》或《原材料及燃料收發(fā)存表》僅數(shù)量，無金額。

3.5 資金管理方面

公司銀行日記賬與銀行對賬單完全相符，沒有偏差。公司付款手續(xù)，有經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、監(jiān)事、財務(wù)、公司總經(jīng)理簽字后財務(wù)才付款。我們調(diào)查過程中未發(fā)現(xiàn)誤差。該公司費(fèi)用均通過《零星現(xiàn)金報銷單》付款，審批流程完整，但個別費(fèi)用開支存在白條或原始票據(jù)不規(guī)范現(xiàn)象。

4 幾點(diǎn)建議

4.1 合理制訂各項內(nèi)控管理制度

根據(jù)公司生產(chǎn)、管理的需要，建議合理制訂各項內(nèi)控管理制度。這樣既有利于各部門之間有規(guī)可依，有章可循；又有利于公司股東或董事會對經(jīng)營管理層予以評價考核。

4.2 完善原材料---玻璃渣定價政策

建議公司針對采購的大宗原材料---玻璃渣制訂相應(yīng)驗(yàn)收制度，包括等級的分類、各等級之間的價格差異；成立價格小組根據(jù)市場價格變化定期進(jìn)行價格調(diào)整，以便于規(guī)范，控制過多的人為因素。

4.3 建立資金預(yù)算制度，有效使用管理資金

通過設(shè)立預(yù)算制度，對各項資金管理事前進(jìn)合理預(yù)算，事中嚴(yán)格調(diào)查，事后監(jiān)督審計，有效提高資金的管理運(yùn)作，提高資金使用效率。

4.4 嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用的分類和歸集

根據(jù)財務(wù)制度，與一個會計期間有關(guān)的費(fèi)用為費(fèi)用化支出，與多個會計期間有關(guān)的費(fèi)用是資本化支出。公司應(yīng)該建立合理化支出制度，區(qū)分費(fèi)用和資本化，使其符合財務(wù)制度，對于公司利潤確定也更加合理。

4.5 建議費(fèi)用報銷使用正規(guī)票據(jù)，杜絕白條或不規(guī)范的票據(jù)入帳。

建立健全內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)至關(guān)重要，部分企業(yè)的內(nèi)控都存在一定的問題，企業(yè)必須要完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制體系，深化考評和監(jiān)督體制，合理保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展，完善內(nèi)控制度，積極投入到“一帶一路”建設(shè)中。

總之，中國“一帶一路” 戰(zhàn)略是以習(xí)近平同志為總書記的黨中央主動應(yīng)對當(dāng)今全球形勢深刻變化，深度參與世界經(jīng)濟(jì)格局變動，贏得發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇，爭取主動，統(tǒng)籌國際國內(nèi)兩個大局做出的重大戰(zhàn)略決策，這一戰(zhàn)略必將對我國今后參與國際競爭合作以及“新常態(tài)”下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

肖桂玉（1974—）女，籍貫：湖南省衡陽市，職稱：會計中級，研究方向：高級會計評級，單位：湖南華鵬有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所。