當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部存在問題的分析

文/趙會(huì)芹 魏強(qiáng)，國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司

本文首先從我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)比國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；存在問題

對(duì)于我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的一系列問題，本文有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各種情況進(jìn)行了分析及研究，提出了一些可行性的措施，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有助于企業(yè)時(shí)刻注意因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制不完善帶來的損失，使企業(yè)健康順利的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)及控制好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約，相互聯(lián)系，形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的，較為完整的體系。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法有效而制定和實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策與程序。例如銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、成本控制制度以及內(nèi)部審計(jì)制度等的內(nèi)部控制制度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)展，我國(guó)企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面尤其重要，這是企業(yè)發(fā)展壯大的重要方面之一。實(shí)踐證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)其他各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，也是企業(yè)成功發(fā)展不可缺少的要素。它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，更能防范和避免企業(yè)內(nèi)部及外部的欺詐行為。

1 國(guó)內(nèi)外狀況

1.1 國(guó)外狀況

1992年美國(guó)COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Or-ganizati ons of The Tread way Commission）提出報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》，1994 年對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)。 該框架認(rèn)為：為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性， 需要下列五個(gè)方面的要素支持：控制環(huán)境（Con-trolen vironment）、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （Risk assessment）、控制活動(dòng) （Controlac-tivities）、信息與交流 （Information and Communication）。自COS O 報(bào)告發(fā)布以來 ，內(nèi)部控制框架被世界上許多企業(yè)采用 ，在此基礎(chǔ)上，理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。2004 年 4月 COS O 委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，對(duì)內(nèi)部控制框架進(jìn)行擴(kuò)展，繼承并包含了《內(nèi)部控制一整體框架》的主題內(nèi)容，旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

1.2 國(guó)內(nèi)狀況

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)于 2007 年 3 月，由財(cái)政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)研究制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿問世， 在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響，學(xué)者們關(guān)注目光主要集中在內(nèi)部控制規(guī)范與體系、 全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合問題上。 2008 年 5 月，《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》正式印發(fā)將于 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中企業(yè)執(zhí)行。 COSO 報(bào)告對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系構(gòu)建具有重要的指示作用， 對(duì)其借鑒主要體現(xiàn)在：在形式上借鑒了 COSO 報(bào)告 5 要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理 8 要素框架的實(shí)質(zhì)。

2 我國(guó)目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問題

進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在我國(guó)得到了快速的發(fā)展。但是，由于我國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展遠(yuǎn)未達(dá)到成熟，大多數(shù)公司尤其是上市公司實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)間較短，使得我國(guó)企業(yè)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度時(shí)存在著許多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體定位不明確。理論界強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門接受委托，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展中起著重要的作用。但是，由于現(xiàn)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表方面，更多地包含了公司治理及公司戰(zhàn)略發(fā)展等多個(gè)方面，單純的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)越來越顯出其局限性。所以，需要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體內(nèi)部化。我國(guó)企業(yè)由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，多數(shù)上市公司由內(nèi)部審計(jì)部門完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)部門往往隸屬于公司財(cái)務(wù)部門，這樣的機(jī)構(gòu)定位嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性。在西方國(guó)家的業(yè)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大多是由審計(jì)委員會(huì)來執(zhí)行。

2.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要為審計(jì)服務(wù)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，防錯(cuò)糾弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來說基本上處于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段。內(nèi)部控制的現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大都站在報(bào)表審計(jì)的角度上。作為目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要實(shí)施人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于其承擔(dān)著審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的法律責(zé)任，更沒有將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容擴(kuò)展到公司治理及公司戰(zhàn)略規(guī)劃的動(dòng)力。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不全面。目前，世界上較成熟的是美國(guó)COSO 內(nèi)部控制框架，它將內(nèi)部控制分為5 要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種方法與企業(yè)管理相結(jié)合并與內(nèi)部控制目標(biāo)相匹配，得到了企業(yè)管理層和外部監(jiān)管者的廣泛認(rèn)可。

2.4 缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)政府為了改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制信息的披露，保護(hù)投資者利益，使資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，自 20 世紀(jì) 90 年代起開始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。政府部門出臺(tái)的制度大部分要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，對(duì)評(píng)價(jià)活動(dòng)本身如何進(jìn)行并無規(guī)定。這樣，不能對(duì)管理層所進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)予以實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而造成不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得無法對(duì)不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)定和比較。

[1]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計(jì)研究，2005，(3).