郝迎鋒

人力資源會計的新思維模式

郝迎鋒

現(xiàn)階段我國人力資源成本會計和人力資源價值會計已經(jīng)無法真正體現(xiàn)人力資源的成本支出，人力資源會計模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。文章以此為基礎(chǔ)，對人力資源會計的現(xiàn)狀以及新思維模式進(jìn)行了分析，有利于人力資源會計的可持續(xù)發(fā)展。

人力資源會計主要以人力資源成本會計和人力資源價值會計為主，其核心內(nèi)容是在不同的計量模型下實現(xiàn)人力資源成本與價值會計的有效計量。而人力資源產(chǎn)權(quán)的確定以及權(quán)益的界定，對目前人力資源會計觀念提出了較高的要求，要求徹底改變以往對人力資源成本以及價值進(jìn)行計量的思維模式，樹立以人力資源投資成本和價值為主的知識經(jīng)濟(jì)思維模式。同時，將人力資源產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的客體引進(jìn)到會計程序中，讓人力資源會計的對人力資產(chǎn)、人力資本進(jìn)行選擇，這是一次關(guān)于人力資源會計觀念的重大的改革。但是，這種以工業(yè)為主的會計思維模式不僅沒有充分展現(xiàn)人力資源投資成本的支出，還將支出的未來價值計量變成了一個較大的難題，使人們對其產(chǎn)生懷疑?；诖耍恼轮攸c分析了人力資源會計的新思維模式，充分解決了計量中存在的問題，希望對有關(guān)單位提供一定的幫助。

人力資源會計現(xiàn)狀分析

人力資源成本會計?，F(xiàn)行的人力資源成本會計，其中的計量成本沒有將人力資源的原始投資支出體現(xiàn)出來，只是將傳統(tǒng)會計中與人力資源投資有關(guān)的信息進(jìn)行抽離，方便對其進(jìn)行系統(tǒng)化的處理，而這種操作傳統(tǒng)會計也能完成。以現(xiàn)行的人力資源成本會計對人力資源成本進(jìn)行核算的思路為基礎(chǔ)，將屬于項目成本、為開發(fā)某項人力資源產(chǎn)生的資本性支出和屬于期間成本、在使用人力資源過程中產(chǎn)生的收益性支出混合在了一起，無法實現(xiàn)開發(fā)成本的區(qū)分，不符合企業(yè)人力資源會計工作的相應(yīng)要求。通過對目前的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)人力資源成本會計并不是能夠操作、可實用的，只是其中存在很多的未知因素。所以，在實際的發(fā)展過程中，是以原本的會計事項為基礎(chǔ)，進(jìn)行會計內(nèi)容的創(chuàng)新和挖掘，還是優(yōu)化現(xiàn)有的會計事項，仍然是一項值得深入考究的問題。

人力資源價值會計。對于現(xiàn)行的人力資源價值會計而言，也沒有對人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行有效計量，而且，提出的工資貼現(xiàn)法、商譽法以及完全價值法等計量模式也沒能將人力資源的真正價值體現(xiàn)出來。所以說，人力資源價值會計只是一種存在于成本模式和真正價值模式之間的模式，使人力資源價值計量工作變成了一個難題。雖然眾多學(xué)者提出了很多劑量人力資源價值的方法和模型，但是基本上都大致相同，使計量工作無法真正發(fā)揮其效用，在預(yù)期人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值方面也面臨著一定的挑戰(zhàn)。發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因為：首先，人力資源價值的大小由人力資源對企業(yè)未來所做的貢獻(xiàn)而決定。因為人力資源對企業(yè)未來所做的貢獻(xiàn)會受到很多因素的影響，其中包括用人策略、用人機(jī)制以及人力資源在使用過程中出現(xiàn)的不確定因素等，所以，目前的價值模式無法準(zhǔn)確計量未來的經(jīng)濟(jì)價值；其次，人力資源價值的貨幣形式是交換價值的重要體現(xiàn)。作為企業(yè)中一項特殊的經(jīng)濟(jì)資源，人力資源不會被無故替代或交換，只能通過產(chǎn)品的交換價值才能得以體現(xiàn)。這種傳統(tǒng)的思想和模式，不僅與計量的基本思想相違背，其價值運動的內(nèi)容也無法實現(xiàn)財務(wù)信息的提供。

勞動者權(quán)益會計。勞動者權(quán)益會計是在以上兩種人力資源會計的基礎(chǔ)上被提出的，它主要是對傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行重構(gòu)，進(jìn)而實現(xiàn)物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益的人力資源會計模式，將人力資源會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計充分融合在一起。對于勞動者權(quán)益會計來說，從宏觀角度提出了勞動者權(quán)益的概念以及人力資本參與盈余價值分配的均衡機(jī)理及基本原則，對人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬也進(jìn)行了確定，落實了人力資本的補償權(quán)和收益權(quán)，進(jìn)而充分調(diào)動勞動者的積極性。除此之外，勞動者權(quán)益會計還對企業(yè)虧損、破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)方法以及勞資關(guān)系的處理原則進(jìn)行了分析，實現(xiàn)了所有者和經(jīng)營者目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。從理論意義上進(jìn)行分析，勞動者權(quán)益會計模式還提供了一種新型的會計手段，促進(jìn)了 勞動者由現(xiàn)實人向自由人的轉(zhuǎn)變。但是，勞動者權(quán)益會計自身具有一定的局限性，也就是對于特定形成的傳統(tǒng)企業(yè)，如有著終身雇傭制習(xí)慣的日本企業(yè)，具有較強(qiáng)的適用性，但是對于一些勞動者眾多、流動頻繁的企業(yè)，適用性就無法充分展現(xiàn)。如果沒有現(xiàn)金的評估和預(yù)測機(jī)制，就會從主觀意識出發(fā)對所有價值進(jìn)行估計，要是從現(xiàn)值計價，也會出現(xiàn)與傳統(tǒng)計價原則不符合的現(xiàn)象。

人力資源會計新思維模式

實現(xiàn)思想轉(zhuǎn)變。通過對以往的人力資源會計研究結(jié)果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)無法為人們提供與人力資源投資有關(guān)的財務(wù)信息，所以在進(jìn)入企業(yè)之后，成本化處理的部分不能像物力資產(chǎn)一樣，用于經(jīng)營風(fēng)險的承擔(dān)。尤其是在人力資源退出企業(yè)之后，資本化處理的部分無法與物力資本一樣享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致以單純性計量意義為主的人力資源會計看上去不是特別盡如人意。在新經(jīng)濟(jì)快速增長的時代背景下，與人力資本投入事項有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和產(chǎn)權(quán)交易是一種全新的經(jīng)濟(jì)活動，不但會變成較為普遍的內(nèi)容，還會表現(xiàn)出非常復(fù)雜的過程。在這種情況下，對于人力資源會計而言，與傳統(tǒng)會計之間不可能存在著比較明顯的會計方法界限，最關(guān)鍵的是能否利用可行的手段將人力資源以會計要素的形式引進(jìn)會計程序中，為人力資源會計的研究提供相應(yīng)的基礎(chǔ)?？傊?，如果人力資源會計要想徹底擺脫現(xiàn)行思維的限制，一定要改變以人力資源成本核算、人力資源價值核算為基礎(chǔ)的人力資源會計研究模式，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)背景下，要將知識生產(chǎn)、消費、交換為人力資源成本以及價值運動設(shè)計為主要表現(xiàn)形式，形成一種以人力資源產(chǎn)權(quán)和人力資源權(quán)益事項為主要內(nèi)容的新思維模式。

明確人力資源投資事項。對于新會計思維模式而言，在人力資源會計程序中應(yīng)該對人力資源管理活動、人力資源投資活動進(jìn)行有效區(qū)分。人力資源在招聘、選拔、錄用以及安置過程中所產(chǎn)生的費用和支出，自身就屬于會計管理活動中的內(nèi)容，而人力資源在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用和支出，則包含個人向組織投入的人力資本，屬于人力資源投資貨活動中的內(nèi)容。其實，人力資源作為一項重要的生產(chǎn)要素，并不存在于經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，只是在新經(jīng)濟(jì)背景下被賦予了全新的內(nèi)涵。如果我們從新經(jīng)濟(jì)增長背景下出發(fā)，詳細(xì)分析與人力資本投入事項有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和交易過程及結(jié)果，進(jìn)而對人力資源會計的研究進(jìn)行突破。通過對社會經(jīng)濟(jì)活動中的人力資源產(chǎn)權(quán)運作進(jìn)行分析，得出人力資本投入中的經(jīng)濟(jì)事項主要包括人力資源產(chǎn)權(quán)投資及產(chǎn)權(quán)交易。這兩種產(chǎn)權(quán)運作形式能夠產(chǎn)生同一種經(jīng)濟(jì)結(jié)果，即賦予人力資源載體人身主體一個屬于自身的人力資本，進(jìn)而直接提高人力資本在企業(yè)凈資產(chǎn)所獲得的效益。由此可見，要想實現(xiàn)人力資源會計研究的突破，需要在新經(jīng)濟(jì)增長的時代背景下，全面分析與人力資本投入事項有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和產(chǎn)權(quán)交易現(xiàn)象，只有這樣才能對人力資源有一個正確的認(rèn)識，進(jìn)而擺脫一定的誤區(qū)，塑造全新的人力資源會計觀念，將人力資產(chǎn)、人力資本的產(chǎn)權(quán)身份作為會計要素，納入到會計程序中，形成一個新的思維模式。

構(gòu)建新思維模式。在與人力資源形成有關(guān)的人力資源投資事項被納入到會計程序中之后，就會出現(xiàn)以下情況：首先，在被投資者個人身上的使用價值所形成的人力資源應(yīng)用于組織中時，就會產(chǎn)生組織投資，而且會作為組織使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)。對于其中的會計程序而言，會形成相對獨立的人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計模式；其次，在組織使用投入組織中依附在投資者個人身上的價值所體現(xiàn)出來的人力資源時，它不僅作為組織使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)而存在，也是個人投資者擁有的所有權(quán)人力資本。對于會計程序而言，會形成獨立性較強(qiáng)的人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計模式；最后，在進(jìn)行組織中個人的人力資本確立時，有可能會出現(xiàn)個人參與到組織剩余收益分配中的現(xiàn)象，針對這種情況，就會形成獨立性較強(qiáng)的人力資本收益分配會計模式。在這一新的觀點下，將產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引進(jìn)人力資源會計學(xué)中，通過對人力資源活動主體產(chǎn)權(quán)運作形式和權(quán)益分配結(jié)果進(jìn)行分析，創(chuàng)建了人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計、人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計以及人力資本收益分配會計等模式體系。這種新的人力資源會計系統(tǒng)，其中引進(jìn)的人力資源核算內(nèi)容，在成本和價值運動過程中，不僅代表著人力資源產(chǎn)權(quán)投資成本，還代表了人力資源產(chǎn)權(quán)交易價值，進(jìn)而實現(xiàn)成本和收益之間的協(xié)調(diào)，形成人力資源會計的新思維模式。

綜上所述，在全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于人們對人力資源產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)活動有了全新的認(rèn)識，并深入研究了與人力資本投入事項有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)活動。所以，我們可以開辟一條新的途徑，以產(chǎn)權(quán)的運作形式和結(jié)果進(jìn)行人力資源會計新思維模式的創(chuàng)新和塑造，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（作者單位：西安工程技術(shù)學(xué)校）