文/孫曉露，徽商銀行南京分行

1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又稱財(cái)務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。

1.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表是指日常在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)報(bào)表所規(guī)定的格式、內(nèi)容以及方法來定期進(jìn)行編制的報(bào)表，主要是為了反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果或是財(cái)務(wù)狀況，這些經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的書面文件都可以反映了某一特定時(shí)期的文件。

如何在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行報(bào)表分析，這主要?dú)w納為三個(gè)要點(diǎn)，先以比率為中心，采取點(diǎn)面結(jié)合的方式來進(jìn)行分析，進(jìn)行專業(yè)比較是關(guān)鍵所在，這就是說，損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表這三個(gè)表格來進(jìn)行全面的分析，以收集完整的資料來進(jìn)行使用，運(yùn)用財(cái)務(wù)比較的方法對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較與分析，經(jīng)過分析的報(bào)表必須要有一定的針對(duì)性，這種針對(duì)性不完全喪失完整性，這是經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)分析。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析來說，可以為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人提供企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況，對(duì)這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行較大的關(guān)注，可以從會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中看到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以及利潤(rùn)完成的情況，企業(yè)的效益怎樣，歷史同期相比是否有一定的增長(zhǎng)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的需要，這是很重要的目的。

（1）比較分析法。比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。

（2）因素分析法。因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法。

1.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是由不同的使用者進(jìn)行的，他們各自有不同的分析重點(diǎn)，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容，主要包括以下三個(gè)方面：（1）分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對(duì)債務(wù)資金的利用程度；（2）評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成情況和不同年度盈利水平的變動(dòng)情況。

以上三個(gè)方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需要。其中償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證，而營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果，同時(shí)也對(duì)前兩者的增強(qiáng)其推動(dòng)作用。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性

1.2.1 能夠展現(xiàn)企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況

為何要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析？主要就是為了讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及其他相關(guān)人員能夠在最大的程度上去了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，使得企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況以量化的形式真實(shí)的展現(xiàn)出來。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及管理人員通過了解財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞出的基本信息認(rèn)識(shí)到在此期間內(nèi)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，從而能夠針對(duì)這一問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議。而另一方面對(duì)于企業(yè)的投資者，財(cái)務(wù)報(bào)表信息則更加重要了，投資者以財(cái)務(wù)報(bào)表信息為是否進(jìn)行投資決策的重要參考，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而判斷收益與投資是否匹配，做出是否還需要進(jìn)行下一期間的投資的決策，企業(yè)今后的財(cái)務(wù)活動(dòng)也會(huì)受到這一決策的影響。

1.2.2 能夠預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)收益情況

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)收益情況，將企業(yè)下一步進(jìn)行活動(dòng)的成本與收益量化表現(xiàn)出來，以此來制定下一步的可行性計(jì)劃。想要預(yù)計(jì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)收益和成本不僅要分析當(dāng)前的市場(chǎng)情況，也要分析以往的經(jīng)營(yíng)狀況，從而判斷計(jì)劃是否合理，而想要以往的經(jīng)營(yíng)情況則需要通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此預(yù)估企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)的收益與成本可以評(píng)估和助推企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，但是也要明確一個(gè)事實(shí)，那就是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)估的企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)狀況并非絕對(duì)準(zhǔn)確，這一是因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境是不確定的，二是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息并不是完全真實(shí)準(zhǔn)確的。

1.2.3 能夠促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化管理發(fā)展

當(dāng)前社會(huì)整體科學(xué)化的大背景下，企業(yè)想要健全的經(jīng)營(yíng)發(fā)展就需要科學(xué)的系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，這樣能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率得到很大程度的提升。企業(yè)管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析這一環(huán)節(jié)能夠全面的及時(shí)的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，譬如企業(yè)的利潤(rùn)來源、企業(yè)成本的組成及企業(yè)各種費(fèi)用支出的情況、企業(yè)部門費(fèi)用分配情況等，企業(yè)可以針對(duì)這些發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理的漏洞，從而能夠有針對(duì)性的科學(xué)的解決這個(gè)漏洞，使企業(yè)管理水平得到提升。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)的主要力量，其作用是不言而喻的。近年來，我國(guó)在不斷地加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)度，不斷的從量上擴(kuò)充會(huì)計(jì)隊(duì)伍。雖然會(huì)計(jì)隊(duì)伍的會(huì)計(jì)人員的量得到了一定的保證，但是會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)素質(zhì)水平是不一樣的，從而使當(dāng)前很多公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)頻頻出現(xiàn)各種問題，有的問題也是非常的重要影響到企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員明明會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，卻要參與到會(huì)計(jì)工作中，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性，從而無(wú)法發(fā)揮其最大作用，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量低下。在我國(guó)的國(guó)家級(jí)的會(huì)計(jì)考試中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有設(shè)立專門的考試科目，很多不具備財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力的會(huì)計(jì)人員可以乘虛而入，成為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，從未影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況缺乏全面準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資的有關(guān)信息，只有這些信息是真實(shí)的準(zhǔn)確的全面的，才能夠在企業(yè)管理人員和投資者等利益相關(guān)者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)決策時(shí)起到輔助作用。但在查看以往有關(guān)企業(yè)的相關(guān)的案列時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)有很多的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是缺乏可靠性的，這一是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全及時(shí)的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)狀況，有很多信息存在著滯后的情況，而另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)為了追求自身的利益去進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也因此而失去意義。

2.3 企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生副作用

企業(yè)為了規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為而制定了會(huì)計(jì)制度，但是企業(yè)制定的這種會(huì)計(jì)制度會(huì)在企業(yè)精細(xì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)產(chǎn)生負(fù)面影響。譬如企業(yè)預(yù)算結(jié)余很難反映在正確的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中。眾所周知，預(yù)算結(jié)余對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)有很大的影響，如果財(cái)務(wù)報(bào)告表分析提現(xiàn)不出當(dāng)次的預(yù)算結(jié)余，企業(yè)下一次的預(yù)算就會(huì)受到影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息分析的不一致。很多企業(yè)沒有企業(yè)在外負(fù)債的情況在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中清晰列明，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債額度也因此而相背離。

3 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的建議

3.1 提升財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性

想要提升財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性,減少財(cái)務(wù)報(bào)表披露的滯后性,首先要完善財(cái)務(wù)管理制度,要求在財(cái)務(wù)結(jié)賬之后立即進(jìn)行報(bào)表披露,這樣既減少披露的滯后性,也減少了財(cái)務(wù)報(bào)表被粉飾的機(jī)會(huì)。其次在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),建議在單一會(huì)計(jì)期間列報(bào)市場(chǎng)利率和通貨膨脹率等相關(guān)因素的變動(dòng),并闡明這些因素其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用,減少客觀因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響。最后要完善運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量原則，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并按照公允價(jià)值計(jì)量原則披露資產(chǎn)等科目,使財(cái)務(wù)報(bào)表反映出價(jià)值變動(dòng)，從而有效的提高財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性。

3.2 提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有運(yùn)用價(jià)值的主要標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確。因此,規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的核算,保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，是完善報(bào)表自身的不可缺少的環(huán)節(jié)。首先,加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作,使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有真實(shí)可靠性,使財(cái)務(wù)信息得到完整的披露,譬如在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表科目進(jìn)行詳細(xì)的披露和闡述;其次,要求審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),要更多的關(guān)注數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性,讓審計(jì)人員明確自身的責(zé)任;最后,運(yùn)用一定的法律手段,對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行一定的問責(zé)，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)造假時(shí)，要給與一定的處罰。從以上三方面入手,從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性,使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可用。

3.3 完善財(cái)務(wù)報(bào)表費(fèi)財(cái)務(wù)信息科目的設(shè)置

在設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表科目時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)忽視非財(cái)務(wù)信息，使得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn),從而使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生自身的缺陷。因此財(cái)務(wù)報(bào)表科目中醫(yī)包含非財(cái)務(wù)信息的有關(guān)會(huì)計(jì)科目,譬如生產(chǎn)率、客戶滿意度、企業(yè)學(xué)習(xí)、市場(chǎng)占有率和成長(zhǎng)能力、甚至環(huán)境義務(wù)等這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行科學(xué)的合理的披露。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的描述也需要加強(qiáng),對(duì)非財(cái)務(wù)信息的具體計(jì)量和核算方法在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行說明,為工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]張知.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].中國(guó)商論,2016(15):43-44.

[2]湯佳音.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法及局限性[J].中國(guó)商論,2015(13):157-159.

[3]劉琳.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及局限性[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014(09):76-77.

[4]王誠(chéng)芬.財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題及改進(jìn)方法探索[J].企業(yè)研究,2013(04):91.