方明

[摘? ? 要] 預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容和手段，傳統(tǒng)的粗放型預(yù)算管理已經(jīng)不能適應(yīng)獨立學(xué)院發(fā)展的需求。據(jù)統(tǒng)計，近年來不少高校獨立學(xué)院的年終決算都出現(xiàn)了赤字情況。在此背景下，本文擬將全面預(yù)算管理理念引入獨立學(xué)院管理中，強化預(yù)算中的內(nèi)控與績效考核，用精細化、考核型的全面預(yù)算管理代替粗放型的管理方式; 通過建立獨立學(xué)院全面預(yù)算管理模型并使其具有實用性和可復(fù)制性，為兄弟院校在預(yù)算管理中提供一點建議。

[關(guān)鍵詞] 獨立學(xué)院;全面預(yù)算管理;信息化;管理模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 016

[中圖分類號] G475? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2018）21- 0037- 05

1? ? ? 獨立學(xué)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

高校獨立學(xué)院傳統(tǒng)預(yù)算編制的流程通常是：財務(wù)部門發(fā)布編制預(yù)算的通知，各部門按照各自來年的工作計劃編制項目預(yù)算并確定大概金額報送初稿給財務(wù)部門，財務(wù)部門進行數(shù)據(jù)匯總后提交黨政聯(lián)席會，黨政聯(lián)席會討論后確定預(yù)算數(shù)據(jù)，報送董事會審核，審核通過后下發(fā)各部門執(zhí)行，如果執(zhí)行過程中出現(xiàn)預(yù)算無法滿足實際需求時由職能部門向黨政聯(lián)席會提出追加預(yù)算的申請，按照批復(fù)抄告給財務(wù)部門執(zhí)行。以A獨立學(xué)院傳統(tǒng)的預(yù)算模式為例，如圖1所示。

獨立學(xué)院傳統(tǒng)的預(yù)算模式主要存在的以下幾個問題。

1.1? ?預(yù)算體系缺乏系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃

預(yù)算是單位戰(zhàn)略規(guī)劃的一種載體，是對年度經(jīng)營目標的指標分解，所以預(yù)算必須要有戰(zhàn)略性、權(quán)威性、高度性等特點。獨立學(xué)院目前的預(yù)算模式預(yù)算模板的創(chuàng)建由財務(wù)部門負責(zé)，預(yù)算初稿的上報主要以各職能部門自行申報，上層權(quán)力機構(gòu)主要負責(zé)事后的預(yù)算審核。該模式無法將A獨立學(xué)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營目標與當年預(yù)算相結(jié)合，預(yù)算的權(quán)威性、戰(zhàn)略性、高度性不足。

1.2? ?預(yù)算管理機構(gòu)體系有待理順

單位預(yù)算涉及全方位的業(yè)務(wù)范圍，獨立學(xué)院中主要由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算管理，將預(yù)算管理單一側(cè)重于財務(wù)預(yù)算，預(yù)算管理機構(gòu)體系不明確，使預(yù)算流程流于形式無法真正與單位戰(zhàn)略目標相銜接。

1.3? ?內(nèi)部控制程序的缺失導(dǎo)致預(yù)算制度失靈

獨立學(xué)院沒有在預(yù)算管理中強化內(nèi)部控制建設(shè)，在資源分配上無法進一步優(yōu)化，管理問題與經(jīng)營風(fēng)險凸顯但無法進一步控制，經(jīng)營成本無法壓縮。

1.4? ?預(yù)算額度浪費嚴重，執(zhí)行率不足

獨立學(xué)院執(zhí)行的是由下向上匯總的預(yù)算編制模式，預(yù)算標準的缺失導(dǎo)致預(yù)算上報額度失控，各職能部門按照各自的主觀意志上報預(yù)算數(shù)，缺乏合理的科學(xué)依據(jù)，在后續(xù)的執(zhí)行過程中由于預(yù)算與實際的偏離導(dǎo)致執(zhí)行效率低下或者部門實際業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)缺失。

1.5? ?預(yù)算管理理念有待加強

獨立學(xué)院中預(yù)算管理普遍認為是財務(wù)部門的事項，預(yù)算管理也單指財務(wù)預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏預(yù)算執(zhí)行的分析數(shù)據(jù)與績效考核，導(dǎo)致預(yù)算與考評相脫離，使預(yù)算流于形式無法真正“落地”。

綜合以上五點，以A獨立學(xué)院為代表的傳統(tǒng)預(yù)算模式主要問題在于預(yù)算沒有戰(zhàn)略規(guī)劃，預(yù)算管理理念缺失，預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏考核機制，預(yù)算管理力量不足，預(yù)算的權(quán)威性無法樹立。

2? ? ? 獨立學(xué)院推行全面預(yù)算管理的必要性

對于獨立學(xué)院的傳統(tǒng)預(yù)算管理而言，全面預(yù)算管理是新生事物，在被廣泛接受前會遭到反復(fù)質(zhì)疑，研究其可行性十分必要。全面預(yù)算管理的可行性包括粗放型預(yù)算管理的劣勢與論證全面預(yù)算管理實施基礎(chǔ)的可行性。

A獨立學(xué)院實行的是傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，B獨立學(xué)院在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式中加入了一些精細化的元素，對于A、B兩種預(yù)算管理模式而言，B獨立學(xué)院預(yù)算管理的效果更接近于全面預(yù)算管理①的管理效果。通過AB兩種預(yù)算管理的效果對比判斷全面預(yù)算管理是否存在可行性。

表1列出了2016年度A獨立學(xué)院與B獨立學(xué)院的相關(guān)決算數(shù)據(jù)。

從表1中可以看出，A、B獨立學(xué)院的總生均成本基本相同，總支出成本B獨立學(xué)院優(yōu)于A獨立學(xué)院;支出結(jié)構(gòu)B獨立學(xué)院優(yōu)于A獨立學(xué)院;教學(xué)相關(guān)直接投入B獨立學(xué)院高于A獨立學(xué)院;人員成本控制B獨立學(xué)院優(yōu)于A獨立學(xué)院。成本的良好控制使有限的資金發(fā)揮了更好的功效。在資金依賴方面，B獨立學(xué)院依靠較好的成本控制更傾向于產(chǎn)地融合的資金支持，A獨立學(xué)院更依賴于母體的支持。

以上的分析能反應(yīng)預(yù)算滲透與成本控制的重要性。預(yù)算滲透體現(xiàn)的是預(yù)算與業(yè)務(wù)的業(yè)財融合;成本控制體現(xiàn)的是戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算權(quán)威、全員參與。在A獨立學(xué)院推行全面預(yù)算管理是有可行性的也是有其必要性的，

3? ? ? 構(gòu)建高校獨立學(xué)院全面預(yù)算管理的若干思考

3.1? ?推進獨立學(xué)院全面預(yù)算管理理念的建立

A獨立學(xué)院預(yù)算的現(xiàn)狀在浙江省獨立學(xué)院中并非個例，具有一定的代表性，預(yù)算權(quán)威的喪失導(dǎo)致學(xué)院發(fā)展腳步受限，漏洞較多無法逐一堵漏，致使學(xué)院制度執(zhí)行受阻。鑒于以上的問題現(xiàn)狀，全面預(yù)算管理理念不是對傳統(tǒng)模式的修補而是一種機制性的變革。全面預(yù)算管理將與學(xué)院戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，參與的層級包括高層、中層、基層;預(yù)算數(shù)據(jù)將通過信息化平臺與內(nèi)控關(guān)鍵點進行有效綁定，加強預(yù)算執(zhí)行力;將預(yù)算滲入日常活動的每一環(huán)節(jié)，切實提高預(yù)算管理的全員認知程度與參與程度;通過整合現(xiàn)有信息資源構(gòu)建新的財務(wù)預(yù)算平臺實現(xiàn)預(yù)算管理流程的全程跟蹤;提高后期的預(yù)算分析與預(yù)算考核獎懲的執(zhí)行效率。

全面預(yù)算管理理念的核心思想：通過梳理預(yù)算管理的職能機構(gòu)強化預(yù)算在組織機構(gòu)中的作用，具體的實現(xiàn)方式是將行政領(lǐng)導(dǎo)與預(yù)算管理相結(jié)合做到業(yè)財融合;通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)的對外接口集將現(xiàn)有的各職能部門管理平臺有效融合，將職能部門轉(zhuǎn)化為全面預(yù)算管理平臺中某一個縱向或橫向的流程，通過內(nèi)控建設(shè)的植入減少單位內(nèi)部職能部門的內(nèi)耗行為，切實提高經(jīng)營活動效率;預(yù)算管理平臺具體實施比對預(yù)算數(shù)據(jù)與執(zhí)行數(shù)據(jù)的能力，實時提供預(yù)算分析，強化對預(yù)算與內(nèi)控薄弱點的控制與修補;全面預(yù)算管理系統(tǒng)通過預(yù)算管理平臺的對外接口集與各個職能部門業(yè)務(wù)模塊進行有效融合并將預(yù)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)活動進行強制綁定，從而將預(yù)算數(shù)據(jù)真正落地;全面預(yù)算管理平臺通過將預(yù)算執(zhí)行進度與各個業(yè)務(wù)模塊責(zé)任人相掛鉤真正做到責(zé)任到人，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理中的全員參與。

3.2? ?獨立學(xué)院構(gòu)建全面預(yù)算管理平臺的重點與難點

構(gòu)建全面預(yù)算管理平臺的重點與難點主要有以下幾點。

3.2.1? ?機制性的變革需要體制改革的配合

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理的思維有本質(zhì)性的不同，是一種機制性的變革。傳統(tǒng)預(yù)算管理具有一定的優(yōu)勢但已經(jīng)無法適應(yīng)A獨立學(xué)院目前的發(fā)展狀態(tài)，應(yīng)該積極主張改變預(yù)算思維。全面預(yù)算管理需要配合體制改革才能真正發(fā)揮作用。

3.2.2? ?轉(zhuǎn)變預(yù)算理念是關(guān)鍵

全面預(yù)算管理需要戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算權(quán)威、全員參與，對學(xué)院的高層領(lǐng)導(dǎo)而言需要將規(guī)劃與預(yù)算有效地結(jié)合，切實樹立預(yù)算的權(quán)威，樹立“無預(yù)算不活動”“處處預(yù)算”的觀念。全面預(yù)算管理的實施需要A獨立學(xué)院的每個員工的參與，同時全面預(yù)算的實施不應(yīng)通過道德約束完成，而應(yīng)該通過制度約束、內(nèi)控約束與績效考核來完成。全面預(yù)算管理在進行指標分解時應(yīng)將業(yè)務(wù)活動與預(yù)算管理掛鉤、將業(yè)績考核與預(yù)算管理細分項掛鉤，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理的實施考核與分析。

3.2.3? ?加強內(nèi)控與制度建設(shè)是有效保障

全面預(yù)算管理的實施需要相關(guān)制度進行保障，要讓全面預(yù)算管理落地，需保證全面預(yù)算管理系統(tǒng)的完整性與權(quán)威性。內(nèi)控的缺失容易造成制度的失靈，在相關(guān)制度形成后需要配合建立內(nèi)控指引，從而有效保障全面預(yù)算的實施。

3.2.4? ?構(gòu)建信息化平臺是主要實施方式

全面預(yù)算管理的實施需要全員參與、相關(guān)理念的指導(dǎo)、制度的保障與統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標規(guī)劃，信息化平臺能將這些元素很好地進行融合并展示，構(gòu)建信息化平臺是實施全面預(yù)算管理的可行方式之一。

3.2.5? ?全員參與是全面預(yù)算管理實施的基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理的目標規(guī)劃、任務(wù)拆解、績效考核，最終需要全員參與，任一環(huán)節(jié)的堵塞都可能造成全面預(yù)算管理的失效。樹立全員的全面預(yù)算管理理念是實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。

3.3? ?基于全面預(yù)算管理的平臺搭建和流程規(guī)劃

獨立學(xué)院的預(yù)算管理機構(gòu)體系需要進一步理順，機構(gòu)設(shè)置如圖2所示。

獨立學(xué)院全面預(yù)算管理預(yù)算下達流程如圖3所示。

獨立學(xué)院全面預(yù)算管理執(zhí)行分析與考核執(zhí)行將通過增加全面預(yù)算管理模塊并對接現(xiàn)有業(yè)務(wù)模塊與財務(wù)ERP軟件實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析與業(yè)績考核，具體模式如圖4所示。

全面預(yù)算管理在獨立學(xué)院推行的理論基礎(chǔ)與措施如下。

3.3.1? ?提高全面預(yù)算管理的認知和知識普及

提高全面預(yù)算管理的認知和知識普及要注重人員素質(zhì)的提高和工作架構(gòu)的分解。主要措施包括：①加強相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，讓員工了解預(yù)算流程;②加強專業(yè)人才和業(yè)務(wù)骨干的引進和培養(yǎng);③完善單位內(nèi)部管理制度，明確職責(zé);④制定明確的戰(zhàn)略目標，通過分解戰(zhàn)略目標形成預(yù)算方案，防止預(yù)算與戰(zhàn)略目標相脫節(jié);⑤完善信息收集機制，確保預(yù)算管理中能獲取最大化的信息，從而保證預(yù)算的準確、可靠、及時;⑥明確各職能部門職責(zé)將考核、審核元素納入預(yù)算管理體系;⑦在實施預(yù)算管理時將管理會計與預(yù)算管理相結(jié)合。在實施過程中應(yīng)注重業(yè)財融合、融資管理、風(fēng)險匹配、預(yù)算單位最小化、注重戰(zhàn)略導(dǎo)向與價值創(chuàng)造。從管理會計的視角分析預(yù)算管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方法。將管理會計與預(yù)算管理相結(jié)合有利于提高成本控制水平。

3.3.2? ?全面預(yù)算管理體系要以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向進行構(gòu)建

新的預(yù)算模型中強調(diào)了決策層對戰(zhàn)略目標的規(guī)劃，全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，服務(wù)于戰(zhàn)略目標，通過預(yù)算分解戰(zhàn)略目標從而讓員工通過執(zhí)行預(yù)算了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。主要構(gòu)建方法包括：①制定企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的偏差容忍數(shù)值庫，明確能接受的偏差值、需要調(diào)整的偏差值、如果偏差值較大需要全面調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)的數(shù)值;②全面預(yù)算管理不能僅僅以結(jié)果為導(dǎo)向還需要加強過程控制;③加強企業(yè)文化的建設(shè)，營造良好的文化氛圍，讓員工有歸屬感，既要預(yù)算執(zhí)行的進度，也要考慮執(zhí)行過程中員工的適應(yīng)程度，并考慮將員工的適應(yīng)程度納入偏差數(shù)據(jù)庫。

3.3.3? ?建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

獨立學(xué)院全面預(yù)算管理執(zhí)行分析與考核執(zhí)行將通過增加全面預(yù)算管理模塊并對接現(xiàn)有業(yè)務(wù)模塊與財務(wù)ERP軟件實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析與業(yè)績考核。全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)具備將戰(zhàn)略目標分解成預(yù)算數(shù)據(jù)的能力，并實時提供監(jiān)控數(shù)據(jù)，包括預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略目標的偏差、員工執(zhí)行過程中的適應(yīng)程度等。全面預(yù)算信息管理系統(tǒng)不是單純的信息系統(tǒng)，需要通過整理現(xiàn)有的相關(guān)資源、提煉規(guī)則、強調(diào)組織原則與規(guī)劃，將戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算管理通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)進行交互的展示與實踐，從而讓員工能更直觀地了解戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算管理體系。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

獨立學(xué)院主要依靠學(xué)費進行運作，目前也未形成長期有效的資金保障機制。其主要風(fēng)險在于資金鏈的斷裂，次要風(fēng)險在于彌補剛性缺口。會計基礎(chǔ)之一是“可持續(xù)經(jīng)營”，對于暫時陷入困境的A獨立學(xué)院而言加強預(yù)算管理水平進行修煉內(nèi)功是必要的選擇。預(yù)算管理是成本控制的頂層設(shè)計，確保預(yù)算管理的有效實施能更好地保證獨立學(xué)院的持續(xù)經(jīng)營。本文基于梳理A獨立學(xué)院目前預(yù)算管理中存在的問題，通過重塑預(yù)算流程、構(gòu)建預(yù)算管理平臺，使該模式具有一定的可行性與復(fù)制性，為預(yù)算管理方面的工作提供一些參考。

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