張學(xué)林

摘 要：在2008年5月和2010年4月我國(guó)相繼發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》等規(guī)范，這標(biāo)志著我國(guó)的上市公司以及非上市大中型企業(yè)中內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及實(shí)施工作從無(wú)到有，再到逐漸完善的過(guò)程。幾年的時(shí)間里可以看出，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部控制體系的建立和運(yùn)行已經(jīng)取得了很明顯的進(jìn)步。不過(guò)，在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系中可能還存在著一些問(wèn)題，影響著內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系；信息化；實(shí)施；國(guó)有企業(yè)

一、引言

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中如何能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施得到順利進(jìn)行是現(xiàn)在我們不斷面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。在本文中，首先對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施進(jìn)行概述，然后從信息化水平的高低、內(nèi)部控制的理解存在的偏差、內(nèi)部控制手冊(cè)規(guī)定、實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃差距等方面說(shuō)明我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，最后根據(jù)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出一些對(duì)企業(yè)提高制度合理性、提高企業(yè)內(nèi)部控制的信息化水平、有機(jī)融合內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、全面監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)與溝通等提出相應(yīng)的解決方式[1]。希望本文能夠?qū)?guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及實(shí)施過(guò)程提供建設(shè)性的意見(jiàn)，為在以后國(guó)有企業(yè)的的內(nèi)部控制體系的實(shí)施過(guò)程提供指導(dǎo)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的概述

在2008年5月中，財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》。該規(guī)范在2009年7月1日開(kāi)始實(shí)施，應(yīng)用于我國(guó)的上市公司。對(duì)我國(guó)的國(guó)有上市企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)而言，是一個(gè)從無(wú)到有、從有到整體完善的過(guò)程，但在內(nèi)部控制中還是存在著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境差，制度不健全、監(jiān)管力度不到位等問(wèn)題。

在我國(guó)非上市企業(yè)的企業(yè)中，從2013年內(nèi)部控制體系建設(shè)工作開(kāi)始實(shí)施建設(shè)。為了保證內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實(shí)施，要求在企業(yè)內(nèi)部成立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)小組辦公桌，對(duì)針對(duì)企業(yè)的《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》進(jìn)行設(shè)計(jì)與編著。該要求在2015年開(kāi)始試運(yùn)行，并于2016年開(kāi)始正式施行。

在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行和實(shí)施的過(guò)程中，如果對(duì)正常的工作生產(chǎn)造成影響，對(duì)原有計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行暫停，對(duì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理[2]。如果出現(xiàn)了較為大一點(diǎn)的影響，應(yīng)首先向內(nèi)部控制工作室的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，根據(jù)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題判斷是否與需要領(lǐng)導(dǎo)小組或者中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)控制。在實(shí)際的內(nèi)部控制體系實(shí)施的過(guò)程中，對(duì)遇到的新問(wèn)題、新情況等和現(xiàn)有程序有較大沖突時(shí)，對(duì)于各種問(wèn)題的處理方式和態(tài)度均不同。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的信息化水平偏低

在2012年以后，信息化水平在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)并入了企業(yè)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行兩年一次的信息化水平測(cè)試，對(duì)企業(yè)的信息化水平提高提出了強(qiáng)制性要求。在2012年以前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的財(cái)政、人力等多方面統(tǒng)計(jì)均實(shí)現(xiàn)了信息化，但在業(yè)務(wù)管理、日常管理、行政管理、協(xié)調(diào)辦公等方面信息化水平偏低。協(xié)同辦公自動(dòng)化（OA）系統(tǒng)能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是提升管理效率的重要方式，但我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中協(xié)同辦公自動(dòng)化（OA）的普及率很低，部分國(guó)企雖然有OA系統(tǒng)，但是由于OA線上簽批授予以及線下紙質(zhì)手續(xù)進(jìn)行一兩年了，紙質(zhì)手續(xù)線下簽批過(guò)程仍沒(méi)取消，仍然以線下簽批為主，線上簽批反而無(wú)用，不僅沒(méi)有提高辦事效率，還進(jìn)一步增加了不必要的工作量，國(guó)企工作人員均抱怨不斷[3]。在沒(méi)有OA系統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部管理模式仍采用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行管理控制。

（二）設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度與企業(yè)不相符

在企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)行管理制度以及交易規(guī)則等，由于時(shí)間過(guò)于久遠(yuǎn)，許多情況與企業(yè)本身的實(shí)際情況已經(jīng)不符合，許多均是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中完全沒(méi)有用到的制度或者已經(jīng)作廢了的制度，部分管理人員為了交差，為編制守則而編制，缺少了對(duì)許多不合理情況的篩出，對(duì)存在問(wèn)題以及不合理的條例，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理完全沒(méi)有起到促進(jìn)作用[4]。由于這些情況的出現(xiàn)，如果不能有效解決問(wèn)題，很難對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。

（三）內(nèi)部控制手冊(cè)規(guī)定和實(shí)際執(zhí)行差別過(guò)大

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)基本定稿以后，實(shí)施就成為了關(guān)鍵。在國(guó)有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制體系時(shí)，有時(shí)內(nèi)部控制手冊(cè)中的各個(gè)條例與企業(yè)的實(shí)際工作操作過(guò)程不一致，在內(nèi)部控制手冊(cè)中主要是作為一種形式，并沒(méi)有起到較多的實(shí)質(zhì)性的效果，是對(duì)上級(jí)命令的一種應(yīng)付的過(guò)程[5]。在相關(guān)的國(guó)有企業(yè)的設(shè)立、運(yùn)用、投資的清算過(guò)程中，內(nèi)部控制手冊(cè)基本被遺忘，和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況出現(xiàn)了嚴(yán)重的

不符[6]。

（四）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理未能有機(jī)融合

建立國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了減輕企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理，兩者應(yīng)相互依存，并能有效融合。在以往的國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理常常分屬于兩個(gè)不同的部門(mén)，由兩個(gè)不同的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，在企業(yè)中兩個(gè)部門(mén)配合度不高，關(guān)系不大，這樣耗費(fèi)人力物力還造成了企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)臃腫，不利于企業(yè)的整體發(fā)展，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不利于企業(yè)對(duì)發(fā)展形勢(shì)的

判斷[7]。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系有效完善和實(shí)施的方法

（一）提高企業(yè)內(nèi)部控制的信息化水平

在社會(huì)高速發(fā)展的過(guò)程中，互聯(lián)網(wǎng)的普及率越來(lái)越高，信息技術(shù)更新?lián)Q代越來(lái)越快，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的信息化接受程度和應(yīng)用水平會(huì)直接影響到整體管理效率和內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)中人力、財(cái)力的不斷完善提高，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該在業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、客戶(hù)管理、協(xié)同辦公等多個(gè)方面提高信息化水平，擴(kuò)大企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)下的應(yīng)用范圍，讓內(nèi)部控制增加有效性、及時(shí)性和實(shí)用性[8]。endprint

企業(yè)內(nèi)部控制管理不僅僅是停在紙質(zhì)資料的審判上，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、客戶(hù)管理、協(xié)同辦公等多個(gè)方面的信息層面的應(yīng)用，方便公司的內(nèi)部管理。比如隨時(shí)隨地可以對(duì)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行隨時(shí)跟蹤，隨時(shí)可以查詢(xún)行政財(cái)務(wù)等方面的情況，同時(shí)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)分析以及云計(jì)算為企業(yè)提供一些可能存在的潛在的問(wèn)題，使得企業(yè)在可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控，防止企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（二）確保內(nèi)部控制的合理性

在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)完成后，是否能夠真真得以實(shí)施，是非常重要的。要保證內(nèi)部控制體系的合理性以及有效性，就要保證具體的內(nèi)部控制管理體系在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，能夠有效合理。企業(yè)的內(nèi)部管理制度和交易規(guī)則的過(guò)程中是否合理，是否具有真實(shí)性和有效性，對(duì)能否正常有效實(shí)施是關(guān)鍵，要確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度符合相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，否則這一切對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施都將成為空談[9]。

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性，應(yīng)積極整理企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)部控制管理制度和相關(guān)交易規(guī)則，根據(jù)整理出的情況對(duì)內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行重點(diǎn)控制。對(duì)不符合要求的地方，應(yīng)予以重新審定、修改及完善，之后在企業(yè)試運(yùn)行3-6個(gè)月，再進(jìn)一步完善，最終發(fā)布實(shí)施。

（三）建立內(nèi)部控制體系的監(jiān)督執(zhí)行部門(mén)

在完成內(nèi)部控制手冊(cè)的編寫(xiě)以后，如何能夠?qū)?nèi)部控制手冊(cè)得到有效執(zhí)行，同樣重要。在國(guó)有企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)的執(zhí)行提出了統(tǒng)一的要求，在各大會(huì)上進(jìn)行嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)，但還是會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行力不夠的情況，做不到真正的落實(shí)到實(shí)處。因此，在國(guó)有企業(yè)中，應(yīng)建立一個(gè)監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的部門(mén)，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，這樣才能真正讓內(nèi)部控制管理手冊(cè)落實(shí)到實(shí)處，得到有效的實(shí)施[10]。在內(nèi)部控制體系中具體應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也保持了密切的關(guān)系，在企業(yè)中監(jiān)管制度也并不是孤立的存在，是為了企業(yè)共同發(fā)展目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)相應(yīng)的員工績(jī)效考核保持一致，進(jìn)行有機(jī)融合，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)不僅僅是因?yàn)閳?zhí)行內(nèi)部控制體系而存在。

五、結(jié)論

針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部控制體系的實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，本文進(jìn)行了從不同角度、不同方向的研究分析。具體從信息化水平的高低、內(nèi)部控制的理解存在的偏差、內(nèi)部控制手冊(cè)規(guī)定、實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃差距等方面說(shuō)明我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施中產(chǎn)生的問(wèn)題并提出了解決方案。為使得企業(yè)能夠更好的實(shí)施內(nèi)部控制體系，在我國(guó)相關(guān)法律以及政策法規(guī)基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行研究，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平以及防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，以便促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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