羅雨國

摘 要：我國高校財(cái)務(wù)存在資金短缺、資金來源渠道和方式單一、資金使用效益低、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高等諸多問題，因此推動管理會計(jì)在高校應(yīng)用勢在必行。根據(jù)《管理會計(jì)基本指引》的要求，高校逐步建立健全管理會計(jì)組織體系，并因地制宜的應(yīng)用管理會計(jì)的工具方法，以參與學(xué)校規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動并為之提供有用信息。從管理會計(jì)在高校財(cái)務(wù)中的應(yīng)用的領(lǐng)域及做法等方面，總結(jié)主要成效與經(jīng)驗(yàn)，指出目前高校推行管理會計(jì)所面臨的問題，并提出一些切實(shí)的應(yīng)對策略，為提升管理會計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用水平提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；高校；應(yīng)用水平

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.066

中國高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承等重要職能，經(jīng)過四十年的高速發(fā)展，伴隨著規(guī)模的空前擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的快速增長，高校財(cái)務(wù)管理工作壓力越來越大。由于我國高校資金的來源渠道和方式相對單一，加之我國的高校財(cái)務(wù)管理制度相對落后，高等教育面臨著資金短缺等多項(xiàng)重要問題。因此，通過推行管理會計(jì)，將其相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理，可促進(jìn)高校提高資金使用效益、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置及規(guī)范財(cái)務(wù)管理等。

管理會計(jì)最早應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理，在我國大中型企業(yè)中得到廣泛推廣和應(yīng)用，為企業(yè)經(jīng)營管理提供了決策依據(jù)。但在高校中的應(yīng)用從20世代80年代中期才開始出現(xiàn)，目前尚處于摸索階段，在推行過程中存在諸多理論和實(shí)踐上的難點(diǎn)。

財(cái)政部在2014年10月發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，在2016年6月繼續(xù)發(fā)布《管理會計(jì)基本指引》（以下簡稱《指引》），要求各單位加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。由此可見，在高校全面推行能提升內(nèi)部績效的管理會計(jì)勢在必行。

本文初探《管理會計(jì)基本指引》在高校財(cái)務(wù)中應(yīng)用的領(lǐng)域及做法，總結(jié)主要成效與經(jīng)驗(yàn)，指出目前高校推行管理會計(jì)所面臨的問題，并提出一些切實(shí)的應(yīng)對策略，為提升管理會計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用水平提供參考依據(jù)。

1 應(yīng)用的領(lǐng)域及做法

1.1 戰(zhàn)略管理領(lǐng)域

學(xué)校以創(chuàng)建世界一流大學(xué)為戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定“十三五”規(guī)劃和“雙一流”建設(shè)方案時(shí)，以“十三五”財(cái)務(wù)規(guī)劃和“雙一流”建設(shè)資金籌集方案為基礎(chǔ)，充分考慮校級財(cái)力，特別在目標(biāo)設(shè)定和實(shí)施方案選擇時(shí)，以各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，量入為出，收支平衡。

財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)做好辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措與統(tǒng)籌工作，為學(xué)校發(fā)展改革提供財(cái)力保障和支持，不斷調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，按輕重緩急，優(yōu)先保證重點(diǎn)支出，提高資金的使用效益。

主要采取價(jià)值鏈管理方法，將各部門業(yè)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)需求、人力資源等有機(jī)結(jié)合，做好預(yù)算計(jì)劃、分配協(xié)調(diào)、執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)督和績效評價(jià)等各環(huán)節(jié)工作?？v向參考?xì)v年學(xué)校資金的分配和應(yīng)用變化，橫向參考同類高校財(cái)務(wù)管理先進(jìn)之處，內(nèi)部制定合理的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，以不斷提高經(jīng)費(fèi)使用效率。

1.2 預(yù)算管理領(lǐng)域

財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和結(jié)果分析各階段，結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)，運(yùn)用有關(guān)會計(jì)方法和財(cái)務(wù)管理工具，為決策提供相關(guān)會計(jì)信息。預(yù)算編制過程中，通過分層分級，統(tǒng)籌資金安排；預(yù)算執(zhí)行過程中，主要分析資金支付進(jìn)度，內(nèi)外環(huán)境的變化對執(zhí)行進(jìn)度和效果的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，調(diào)整預(yù)算；期末對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，并將評估結(jié)果與部門績效掛鉤。

主要采取彈性預(yù)算管理的方法，根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)根據(jù)預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與業(yè)務(wù)量相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額預(yù)算。

1.3 績效管理領(lǐng)域

績效評價(jià)是財(cái)務(wù)管理中承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過績效目標(biāo)設(shè)定、指標(biāo)設(shè)計(jì)、績效監(jiān)控和績效考評等環(huán)節(jié)，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和完整性。

主要采取關(guān)鍵指標(biāo)法和平衡積分卡的方法。關(guān)鍵指標(biāo)主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及多種預(yù)決算表中。平衡計(jì)分卡則是從財(cái)務(wù)、信息使用和監(jiān)督主體、內(nèi)部運(yùn)行、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度，將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榍宄木唧w目標(biāo)、計(jì)量指標(biāo)和具體行動計(jì)劃的業(yè)績評價(jià)體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體做法是通過多種途徑的財(cái)務(wù)信息公開，使各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和報(bào)告受到上級部門和各利益相關(guān)者的監(jiān)督和評價(jià)，同時(shí)對各責(zé)任部門工作起到督促和改善作用，最終實(shí)現(xiàn)整體部門工作質(zhì)量和效率提高。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域

學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)管理中，遵從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，服從五個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，從單位層面、業(yè)務(wù)層面和監(jiān)督層面著手，注重業(yè)務(wù)流程梳理、制度建設(shè)和信息化等建設(shè)內(nèi)容，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

主要采取風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型方法。首先按照支出業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、預(yù)決算管理、科研管理和資產(chǎn)管理五大類業(yè)務(wù)，分別列出各自業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，然后依次估計(jì)每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)潛在問題發(fā)生的可能性，用高、中、低標(biāo)識，再估計(jì)這些潛在問題發(fā)生后對業(yè)務(wù)流程的影響，也用高、中、低標(biāo)識，最后得出風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，找出預(yù)防性措施，建立應(yīng)急計(jì)劃。

2 主要成效與經(jīng)驗(yàn)

管理會計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，它可以根據(jù)管理者的需求，靈活的對人力、物力、財(cái)力的決策提供支持，并反饋決策實(shí)施過程中的信息，便于進(jìn)行事前、事中和事后的控制。

2.1 成效

管理會計(jì)應(yīng)用為相關(guān)重大決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持和風(fēng)險(xiǎn)評估，使決策更具科學(xué)性、客觀性、經(jīng)濟(jì)性；戰(zhàn)略目標(biāo)被分解為各項(xiàng)指標(biāo)并得到有效控制與高效實(shí)現(xiàn)，預(yù)算制定更精準(zhǔn)，執(zhí)行方面暴露問題更加清晰明確，績效評價(jià)更全面更真實(shí)地反映業(yè)務(wù)水平和執(zhí)行結(jié)果；在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面，使業(yè)務(wù)流程更通暢和制度建設(shè)更完善。

2.2 經(jīng)驗(yàn)

能實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)在學(xué)校的有效應(yīng)用主要取決于決策者管理會計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和資源的保障也影響了管理會計(jì)的施行。采取適當(dāng)?shù)姆绞綄芾頃?jì)應(yīng)用水平評價(jià)結(jié)果進(jìn)行公開，如公開評價(jià)報(bào)告摘要等，公開信息得到的反饋將極大推動完善管理會計(jì)活動，持續(xù)改進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用。

3 存在的問題

（1）當(dāng)前《管理會計(jì)基本指引》尚未在單位全面施行。主要是由于大環(huán)境的影響，目前管理會計(jì)在高校的應(yīng)用仍屬探索階段，成功的經(jīng)驗(yàn)和案例尚不足，存在很多未知的特殊情況和困難，仍需時(shí)間加以克服和改善。

（2）應(yīng)用環(huán)境改造存在的困難：一是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的功能與設(shè)置并不能完全滿足管理會計(jì)信息化的需求。二是管理會計(jì)理念、知識培訓(xùn)的覆蓋范圍不足，理解深度不夠。除財(cái)務(wù)部門以外，審計(jì)處、國資處等相關(guān)會涉及管理會計(jì)應(yīng)用的部門并未同時(shí)參與到管理會計(jì)的培訓(xùn)中去，難以理解其基本原理、專業(yè)術(shù)語和應(yīng)用的重要性，因此在工作配合時(shí)效率較低。三是管理會計(jì)人才不足。作為一個(gè)新設(shè)崗位，管理會計(jì)多是有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)兼職，要同時(shí)兼顧原有工作，難免會分散時(shí)間和精力。專業(yè)的管理會計(jì)還需進(jìn)一步分工和培養(yǎng)。

（3）目前在成本管理領(lǐng)域、營運(yùn)管理領(lǐng)域、投融資管理領(lǐng)域難以應(yīng)用。作為教育性質(zhì)的事業(yè)單位，不以盈利為目的，對成本費(fèi)用、利潤和投融資等運(yùn)營效果的關(guān)注不重視，強(qiáng)調(diào)全面應(yīng)用有一個(gè)過程。

（4）目前單位管理會計(jì)應(yīng)用水平的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不明確和規(guī)范統(tǒng)一。自評和互評、內(nèi)評和外評的對象、內(nèi)容和方式方法還在逐漸完善，需求矛盾還不突出。

4 意見和建議

（1）各單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)提高對管理會計(jì)的重視，盡快將管理會計(jì)應(yīng)用納入到單位的發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，并與個(gè)人業(yè)績、部門業(yè)績掛鉤。

（2）盡快制定和完善管理會計(jì)應(yīng)用相關(guān)的制度和程序。

（3）盡快做出專業(yè)管理會計(jì)崗的人員安排，上級統(tǒng)一安排參加集中培訓(xùn)，盡快將管理會計(jì)活動與教學(xué)、科研、管理等業(yè)務(wù)充分融合。

（4）制定兼具科學(xué)、合理和可操作的統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要參考國內(nèi)其他先進(jìn)單位應(yīng)用管理會計(jì)水平，甚至不排除參考國外教育單位管理會計(jì)應(yīng)用。

（5）財(cái)務(wù)軟件發(fā)開公司進(jìn)一步升級開發(fā)系統(tǒng)，管理會計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)以更加簡明、及時(shí)、準(zhǔn)確、多樣的方式展現(xiàn)出來。

（6）除財(cái)務(wù)部門以外，審計(jì)、國資等相關(guān)涉及管理會計(jì)應(yīng)用的部門，也應(yīng)選擇性地參與組織的管理會計(jì)培訓(xùn)，提高認(rèn)識，掌握基本技能，有利于工作之間的配合。

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