李春艷

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，各單位對(duì)財(cái)務(wù)管理也提出了越來(lái)越高的要求，而內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理中最為重要的一環(huán)，在單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過(guò)程中起著重要的作用。本文主要對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析與探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理：內(nèi)部控制：制度建設(shè)

引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，新時(shí)期的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不是簡(jiǎn)單的文化或者制度的約束，而是以制度為前提，實(shí)現(xiàn)可操作的管理體系，這也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)管理的主要方向，是提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)各種資源最優(yōu)化配置的關(guān)鍵所在。建立和健全完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也是完善財(cái)務(wù)管理制度的有效途徑。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制還處在不斷完善的過(guò)程中，各單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，由于沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的制度做指導(dǎo)，沒(méi)有扎實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)作支撐，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，具體有以下幾個(gè)表現(xiàn)：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒(méi)有形成完整的體系

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，各單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要面臨各種新問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理也提出了新的要求，基于這種情況下，很多單位原有的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這些單位為了在短時(shí)間內(nèi)建立起一套完整的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，就只能在原來(lái)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行改進(jìn)和更新，這不僅無(wú)法覆蓋單位原有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，反而會(huì)給單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更大的安全隱患。另一方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)一部分單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)十分薄弱，在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，缺乏科學(xué)有效的理論做指導(dǎo)，參與內(nèi)部控制的人員職責(zé)劃分不清，使內(nèi)部控制流于形式，嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的效力，使內(nèi)部控制失去其控制功能。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的管理不夠科學(xué)

只有制定完整和科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制，才能確保實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制預(yù)期的目標(biāo)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的精髓。面對(duì)于變?nèi)f化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，各單位紛紛建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，但是由于其缺乏一定的科學(xué)性和時(shí)效性，同時(shí)單位內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏有效的溝通機(jī)制，使得財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)法發(fā)揮其在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算的不科學(xué)性，主要表現(xiàn)為，第一，預(yù)算管理往往只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，注重的是對(duì)成本的預(yù)算和控制，缺乏全面預(yù)算的觀(guān)念；第二，缺乏相應(yīng)的跟蹤和分析評(píng)價(jià)制度，無(wú)法對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；第三，對(duì)預(yù)算的考核手段十分落后，單一的評(píng)價(jià)方式已經(jīng)無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)沒(méi)有受到足夠的重視

我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)章制度和系統(tǒng)建設(shè)方面，還十分的薄弱，由于我國(guó)在內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)上起步較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度無(wú)法適應(yīng)近年來(lái)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和外部環(huán)境的變化，因而造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)在建設(shè)方面，面臨著巨大的困難。首先表現(xiàn)在我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)比較薄弱，甚至有很多單位根本沒(méi)有建立起內(nèi)部控制制度，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻沒(méi)有進(jìn)行有效的實(shí)施，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料和成本、資產(chǎn)等方面的控制，使內(nèi)部控制流于形式，因此無(wú)法形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和考核體系不健全，有些單位的內(nèi)部控制制度僅僅是一種形式，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的考核制度和監(jiān)督制度，單位內(nèi)部各部門(mén)和各崗位之間各自為政，缺乏協(xié)調(diào)與交流，使會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)得到分享和傳遞，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的建設(shè)成果。

（四）缺乏有效的組織實(shí)施工作

內(nèi)部控制在具體的實(shí)施過(guò)程中，缺乏有效的組織和管理，由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)的認(rèn)識(shí)，很多單位對(duì)于內(nèi)部控制制度還處在朦朧的狀態(tài)，雖然制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是卻與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，具體實(shí)施起來(lái)，就會(huì)使其與實(shí)際內(nèi)容差距太大、內(nèi)控的內(nèi)容零散、缺乏科學(xué)性等缺點(diǎn)都隨之而凸顯出來(lái)，缺乏組織性，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)體制不完善

通常在單位中都設(shè)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其審計(jì)工作的重點(diǎn)在于能夠從單位財(cái)務(wù)報(bào)表中分析出與內(nèi)部控制相聯(lián)系的問(wèn)題，然而我國(guó)很多單位的內(nèi)部審計(jì)卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)其審計(jì)作用。由于本身我國(guó)的審計(jì)工作起步就比較晚，其制度也相對(duì)不太完善，因此在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，必然就會(huì)受到阻礙；另外，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，由于各方面原因的壓力，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，容易將很多重要的問(wèn)題忽略，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是確保財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的保障，也是單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的核心工作，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)情況，科學(xué)的處理財(cái)務(wù)控制中的成本和效益的管理，做到財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，制度健全。第一，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)而合理的內(nèi)部控制制度的保障，清晰的職責(zé)分工是完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的一個(gè)原則，面對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，科學(xué)的處理方法應(yīng)當(dāng)是由單位不同的部門(mén)之間不同的人員進(jìn)行每個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)計(jì)，相互合作和監(jiān)督而完成的；第二，建立有序運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)控運(yùn)行模式，將單位日常所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，定期進(jìn)行匯總和處理，進(jìn)而設(shè)計(jì)出一套完整的財(cái)務(wù)核算制度，才能使內(nèi)部控制有效的運(yùn)行；第三，對(duì)單位內(nèi)部控制中的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行明確，對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，防止舞弊行為的發(fā)生。

（二）全面預(yù)算管理制度的完善

全面預(yù)算管理制度是實(shí)行內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要途徑，也是保證單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的基礎(chǔ)，因此，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)能夠涵蓋單位的生產(chǎn)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在內(nèi)等多方面內(nèi)容，才是完整的全面預(yù)算管理。一方面，全面管理應(yīng)當(dāng)在關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的控制的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)同時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷(xiāo)售和投資等其他方面的資本支出預(yù)算，實(shí)現(xiàn)成本的全面降低；第二，實(shí)行全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)對(duì)控制時(shí)點(diǎn)進(jìn)行有效的把握，并且在預(yù)算的過(guò)程中，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的變化進(jìn)行相應(yīng)的修改，以確保其能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和單位的經(jīng)營(yíng)情況。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視

只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，掌握其內(nèi)部控制的方法才是解決單位經(jīng)營(yíng)中實(shí)際問(wèn)題的關(guān)鍵。目前，我國(guó)仍然有一些單位沒(méi)有一套完善的內(nèi)部控制體系，有的單位即使建立了內(nèi)部控制體系，但是卻無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，總的原因就是內(nèi)部控制沒(méi)有收到應(yīng)有的重視。當(dāng)務(wù)之急，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，建設(shè)全面的內(nèi)控制度，只有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并且建立相應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，才能確保內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮。

（四）完善評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

衡量財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是其是否具有完善的評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。只有建立健全完善的評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并且確保其有效的實(shí)施，才能使內(nèi)部控制制度不斷的完善并且趨于合理。一方面，將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行制度化的建設(shè)，形成一套可行的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使單位的內(nèi)部控制制度做到有章可循，減少人為因素的影響，可以在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)中，設(shè)立具有獨(dú)立權(quán)限的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)管理部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，并且給予獎(jiǎng)懲意見(jiàn)，使內(nèi)部控制制度中存在的漏洞得以修復(fù)，使內(nèi)部控制失效的問(wèn)題得以糾正；另一方面，建立完善的監(jiān)督和審核機(jī)制，提高單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使審計(jì)部門(mén)保持其獨(dú)立性，才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。總的來(lái)說(shuō)，完善的評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是確保單位能夠順利執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并且保證其實(shí)現(xiàn)良好的實(shí)施效果的保障。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的關(guān)鍵，實(shí)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠消除單位的虛假項(xiàng)目，促進(jìn)財(cái)務(wù)制度的不斷完善，提高財(cái)務(wù)管理的效率，進(jìn)而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使財(cái)務(wù)管理向市場(chǎng)化、經(jīng)營(yíng)化方向發(fā)展，是提高管理水平、加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。