宋麗

[提要] “營改增”是我國自1994年以來最重大的一次稅制改革。在此之前，我國一直向企業(yè)征收營業(yè)稅，改革之后開始征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征稅”的重復征稅問題，這樣能發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，即增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征稅”，“營改增”稅制相對來說比較科學合理，也符合國際慣例。實行營業(yè)稅改征增值稅，是我國財務制度向著更完善方向發(fā)展的要求，對促進我國經(jīng)濟結構調整和企業(yè)的長期發(fā)展有著至關重要的作用。同時，“營改增”的實施，給企業(yè)財務會計人員也帶來新的挑戰(zhàn)。本文對“營改增”稅務制度的必要性和現(xiàn)實意義進行概述，并針對“營改增”帶來的財務制度變化，對企業(yè)財務人員提出建議。

關鍵詞：“營改增”；財務會計；挑戰(zhàn)及應對策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年11月14日

一、“營改增”稅務制度的概念及必要性

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目，改為繳納增值稅。“營改增”稅務制度的實施對于我國市場經(jīng)濟的結構調整、稅制改革以及相關行業(yè)的發(fā)展都具有特殊的意義。

作為一項重大的稅務制度改革，“營改增”的最大特點就是減少重復征稅，有利于降低企業(yè)賦稅，可以促使社會各個企業(yè)形成更好的良性循環(huán)?！盃I改增”對企業(yè)的財務方面產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)財務人員也面臨著稅務制度帶來的改變和挑戰(zhàn)。稅收政策的變化、新舊稅制的銜接、對企業(yè)的具體賬務處理和稅收核算的轉化等問題，都是需要財務人員快速熟悉掌握的業(yè)務技能?！盃I改增”的必要性：我國現(xiàn)行稅制結構中，兩個重要的流轉稅稅種是增值稅和營業(yè)稅，分立并用，這開始于1994年的稅制安排，對當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力來說是非常適應，也發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的變化，分稅制也逐漸暴露出不合理和缺陷，無法繼續(xù)滿足我國經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結構調整的新需求，所以營業(yè)稅改增值稅非常必要。根據(jù)國際慣例和經(jīng)驗，實行增值稅的國家，大多是對商品和服務共同征收增值稅。在當前我國經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下，實施征收營業(yè)稅改為征收增值稅，不但符合國際慣例，也是對我國稅制進行深化改革的必然選擇。相關企業(yè)避免重復征稅，從而減輕了企業(yè)稅負，成為了這項改革的最大受惠者，市場主體因此可以更快地發(fā)展，國家經(jīng)濟也得以更健康有序地發(fā)展。

“營改增”后對于稅費的核算相對來說更加細化，企業(yè)的會計核算科目，相比以前增加了9個明細科目。其中，記在借方的有進項稅額、已交稅金、轉出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額5個科目。還有4個科目是記在貸方的，分別為出口退稅、進項稅額轉出、銷項稅額、轉出多交增值稅。通過借方和貸方的明細科目可以看出，企業(yè)實施“營改增”后，相對以前稅費的核算更加具體。

“營改增”稅務制度實施之后，會計核算將面臨新的問題。沒有實施“營改增”之前，稅務的核算在企業(yè)里的賬務處理，一般只有“應交稅費-應交營業(yè)稅”與“營業(yè)稅金和附加”等科目，稅收按照企業(yè)的營業(yè)額和稅率核算即可，核算工作相對簡單，出錯率也非常低。在“營改增”實行以后，會計科目更加細化，相應也給企業(yè)稅費的核算帶來難度，給企業(yè)財務人員會計核算也擺出了新的難題。無論是計稅基礎和會計核算方法，營業(yè)稅和增值稅都有很多不同之處，若企業(yè)財會人員專業(yè)技能不相應的進行完善和提高，可能會在實際工作中的涉稅核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，導致稅務風險的出現(xiàn)。

二、“營改增”對財務報表帶來的影響

（一）對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響。資產(chǎn)負債表又稱財務狀況表。在很大程度上，資產(chǎn)負債表體現(xiàn)了企業(yè)在特定時點的財務狀況，公司經(jīng)營得怎么樣，管理得怎么樣，都會在財務狀況表上得以集中體現(xiàn)。通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表，能夠判斷出企業(yè)的償還債務能力和經(jīng)營的基本狀況，以及公司經(jīng)營管理總體水平的高低等。資產(chǎn)負責表可以讓企業(yè)決策者及國家稅務部門在最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。

在企業(yè)會計報表上，“營改增”首先帶來的是固定資產(chǎn)的影響：固定資產(chǎn)是一個企業(yè)的重要資產(chǎn)，其價值的變動和微調，勢必會引起資產(chǎn)負債表的變化，其他相關內(nèi)容也會隨之而改變。在我國“營改增”之前，企業(yè)的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，都被列入了營業(yè)稅征稅范圍，入賬價值以含營業(yè)稅的買價為準?！盃I改增”稅制改革之后，企業(yè)購入的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，入賬以不含營業(yè)稅的買入價為準，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)、材料投資時，增值稅可以抵扣。這樣一來，會大幅降低固定資產(chǎn)的入賬金額和累計折舊額，增加了企業(yè)流動資產(chǎn)與負債的比例。資產(chǎn)結構的變化會使得財務報表發(fā)生相應的改變，資產(chǎn)負債表中有關固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額，也會有所不同。相同的道理，按照相同的辦法，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷，所產(chǎn)生的期末余額也不同。在應交稅費上：資產(chǎn)負債表中不再涉及“應交稅費-應交營業(yè)稅”，應交稅費的期末余額因此也得以減少。

實施“營改增”稅務改革后，無論是企業(yè)的資產(chǎn)結構還是利潤規(guī)模，都會發(fā)生變化。因為企業(yè)總收入不涉及營業(yè)額，按營業(yè)額和附加增值稅的會計核算方法會消失，從而使企業(yè)凈利潤值增加，提高企業(yè)的資產(chǎn)和負債總額。

（二）對企業(yè)利潤表產(chǎn)生的影響?！盃I改增”改革后，由于主營業(yè)務收入由含有營業(yè)稅價變?yōu)椴缓鲋刀悆r，會由于營業(yè)稅的取消致使與營業(yè)稅相關的營業(yè)稅及附加科目金額減少，此時企業(yè)的業(yè)務收入減少，利潤增加。再就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬價值，想比以前有所減少，累計折舊和攤銷額也會減少，這樣一來，企業(yè)的利潤總額將會有所增加，企業(yè)在利潤表上的流動盈余資金數(shù)據(jù)自然也會增多。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響?！盃I改增”改革后，企業(yè)在經(jīng)營活動中因構建所需的進項數(shù)額增加，在企業(yè)投資活動中，用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的投資，所需支付的現(xiàn)金減少，稅負減輕收益增加，同時購買固定資產(chǎn)等進項稅額可以抵扣，反映在現(xiàn)金流量表中就是稅費現(xiàn)金流支出減少，現(xiàn)金凈流量有所增加，從而加快現(xiàn)金的流動性，長期將影響現(xiàn)金流量表。endprint

綜上所述，“營改增”對企業(yè)財務和會計的影響，具體表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表中，對企業(yè)的財務報表編制有著重大影響。作為企業(yè)來說，必須全面認識“營改增”后帶來的影響，并且在“營改增”的實施過程中，尋找有利于企業(yè)發(fā)展的機會。

三、“營改增”后企業(yè)財務人員的應對策略

（一）加強企業(yè)財務人員隊伍建設。“營改增”的實施推廣，給企業(yè)的財務人員帶來了新的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)要提供更多的學習時間及實踐機會，不僅要加強財務人員對“營改增”后的相關業(yè)務培訓，還要做好財務政策解讀的工作。企業(yè)的一線財務人員日常工作比較煩瑣，所以對文件的理解有時是停留在一知半解的狀況，這就難免導致在進行一些涉稅財務問題的處理過程中，會出現(xiàn)業(yè)務技能不熟練的情況發(fā)生。對此，企業(yè)應有針對性地聘請專業(yè)人員對企業(yè)財務人員進行稅制改革政策的解讀。首先在政策上最大限度地把控稅務風險，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

企業(yè)的會計核算方式方法，在“營改增”實施之后自然也發(fā)生了很大變化。新的稅率和稅目導致企業(yè)對財會人員的綜合技能要求相比以前也更加嚴格。企業(yè)對“營改增”的重視程度一定要提高，不要簡單地認為只是計稅方式的改變，否則的話，極容易導致不必要的稅務風險出現(xiàn)。企業(yè)財會隊伍的建設，首先要提高的是財會工作人員質量，其次要制定獎懲分明的財務制度，以獎為主，以罰為輔，以順利安全地開展財務工作為目的，從而帶動企業(yè)財會人員工作主動性，培養(yǎng)主人翁精神，警醒風險意識。此外，可以聘請專業(yè)人員進行培訓，加強企業(yè)財會人員的培訓力度，提高全員稅務意識。

（二）加強增值稅發(fā)票的管理。“營改增”實施之后，企業(yè)要充分認識到增值稅發(fā)票管理的必要性和重要性。在管理和開具時要嚴格按照規(guī)章制度，防止偽造和虛開增值稅發(fā)票。我國的稅制特點是“以票控稅”，發(fā)票的不規(guī)范開具，會直接給企業(yè)帶來稅務稽查和核定征收等不必要的風險。因此，企業(yè)要建立與健全安全的賬務資料處理系統(tǒng)，加強對相關業(yè)務人員的稅改專業(yè)培訓，增強企業(yè)內(nèi)會計隊伍的核算效率與水平。尤其要加強對發(fā)票的管理，從發(fā)票的開立、領用，再到發(fā)票的使用和核銷，相關部門要嚴格執(zhí)行規(guī)定。

（三）改進完善企業(yè)賬務制度?！盃I改增”的實施，帶來一系列財務制度改革，作為企業(yè)來說要盡快適應改革所帶來的變化，對現(xiàn)有的會計核算制度做針對性調整，按照新的要求進行增值稅的會計處理，結合企業(yè)實際情況，設置更科學的明細賬目，嚴格按照新的規(guī)定進行增值稅的業(yè)務核算，確保稅務資料準確、真實、可靠。此外，企業(yè)新發(fā)展的業(yè)務，也要制定出針對性財務操作流程，并確保流程的可操作性，符合稅改政策的要求。還有就是在財務處理手段上企業(yè)要繼續(xù)探索，確保在法律的范圍內(nèi)合理避稅。企業(yè)稅負成本大幅減少之后，盈利空間相應大幅提升。

四、結語

“營改增”是結構性減稅的重要手段，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展，減輕企業(yè)負擔有著重要的作用。改革意義重大，影響深遠。不過任何事物都有正反兩個方面：一方面“營改增”給企業(yè)減輕了負擔，降低了成本，帶來了新的發(fā)展機遇；另一方面“營改增”也給企業(yè)的發(fā)展帶來了許多新的問題。企業(yè)財務人員是企業(yè)的“管家”和“財神”，應該加強業(yè)務學習，以便從容應對實際操作中可能出現(xiàn)的問題和風險。

主要參考文獻：

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[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析[J].財經(jīng)論從，2013.

[3]楊坤.營業(yè)稅改征增值稅試點的涉稅會計處理[J].會計之友，2013.2.endprint