黃蘭君

摘 要：營改增政策的良好實施，實質(zhì)是在商品或者勞務(wù)流轉(zhuǎn)的過程中，僅僅針對增值部分進行收稅，這種良好的征稅方式不僅有效解決了雙重征稅的問題，同時能夠有效適應(yīng)現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展情況，對于各個行業(yè)的長遠發(fā)展、優(yōu)化國民經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)具有深遠的意義。本文主要是從營改增框架下稅收籌劃的需求入手，針對營改增框架下納稅人的籌劃工作情況進行全面細致地分析和研究。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；營業(yè)稅；增值稅；經(jīng)濟效益

引言

我國稅收體系之中，有兩種重要的稅收種類，分別是營業(yè)稅和增值稅，在過去很長一段時間內(nèi)，都實行了營業(yè)稅和增值稅并存的制度，而隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)健康增長，稅收改革工作的逐漸深入，營業(yè)稅改增值稅成為了現(xiàn)階段稅收體制中的重要形式。

營改增框架下稅收籌劃的需求

營改增政策的全面實施，在各個行業(yè)之中都產(chǎn)生了重要影響，大部分企業(yè)也都受到了稅收改革的影響。處在營改增的社會框架之下，企業(yè)面臨著較多方面的變化，稅收籌劃方面也產(chǎn)生了較大的需求，主要是體現(xiàn)在了以下幾個方面：

不斷降低企業(yè)涉稅風(fēng)險

營改增政策涉及到了眾多行業(yè)和企業(yè)，這些企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，對于國家出臺的相關(guān)政策和規(guī)定，沒有及時掌握，影響到了自身的經(jīng)營發(fā)展效果，并且容易出現(xiàn)一些偷稅、漏稅的情況。針對這種情況，現(xiàn)代企業(yè)普遍都有著降低稅負風(fēng)險的納稅籌劃需求，便于企業(yè)更為全面的認識到稅收工作的相關(guān)情況，從而科學(xué)合理的安排好相應(yīng)的納稅行為，減少一些不良行為，同時將不必要的經(jīng)濟損失控制在最小范圍內(nèi)。

降低稅收負擔(dān)

稅收負擔(dān)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中重要面臨的經(jīng)濟投資部分之一，一直都是企業(yè)關(guān)注的重點內(nèi)容之一。通過科學(xué)合理的稅收籌劃，將能夠便于企業(yè)針對自身的納稅行為進行全面細致的控制，有效降低自身的稅收負擔(dān)，從而擁有更多的資金進行再生產(chǎn)。降低稅收負擔(dān)，是企業(yè)制定定價策略的重要前提，能夠充分提升自身的資金使用效率，并能增強市場競爭力。

延遲納稅的需求

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要有大量的流動資金作為支撐，如果能夠在合理范圍內(nèi)延遲納稅，將能夠促進企業(yè)擁有更多的運轉(zhuǎn)資金，從而便于開展各項時候生產(chǎn)經(jīng)營活動，準確控制好費用和收入之間的平衡性效果，將資本成本降低到可接受的范圍內(nèi)。

營改增框架下納稅人的籌劃工作

納稅人籌劃，是面臨營改增現(xiàn)實環(huán)境下的重要應(yīng)對方式，其實質(zhì)上主要是針對納稅人身份進行合理性的界定和轉(zhuǎn)化，從而使得納稅人所承擔(dān)的稅收負擔(dān)得到盡可能的減低，或者直接避免成為某種稅種的納稅人。通過納稅人籌劃工作，將能便于企業(yè)有效降低自身的稅收負擔(dān)，這種方式是通過合法途徑開展的，便于操作，其中最為關(guān)鍵的是要能針對納稅人的內(nèi)涵和外延進行準確把握，確定出納稅人的具體范圍[1]。

選擇合適的納稅人身份

納稅人身份的合理選擇，是企業(yè)納稅籌劃過程中最為重要的一環(huán)，將會直接決定企業(yè)所繳納稅收種類和稅率。首先，企業(yè)在選擇納稅人身份的時候，要能夠嚴格按照國家的相關(guān)法律和法規(guī)出發(fā)，針對供應(yīng)商、客戶、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營模式等方面進行進行全面評估和判斷，確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人[2]。其次，需要從多個方面進行考慮，重點是考量到企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)和方式，如果僅僅是針對納稅負擔(dān)進行考量的話，企業(yè)可以從自身的實際經(jīng)營發(fā)展情況出發(fā)，全面估算出稅負的情況，從而針對營改增政策實施之后企業(yè)自身的進項稅額和銷項稅額情況進行全面預(yù)算和估計，得到的結(jié)論如果滿足稅率大于3%的情況，采用小規(guī)模納稅人的身份就能夠降低自身的稅收負擔(dān)，而如果是企業(yè)自身的情況不符合小規(guī)模納稅人的要求，則需要將自身的年銷售額進行適當(dāng)性的降低，或者將各項業(yè)務(wù)進行拆分、分離一些相關(guān)機構(gòu)，這樣將能夠有效促進整體稅負得到良好的降低。企業(yè)自身進項稅額和銷項稅額預(yù)估之后，發(fā)現(xiàn)可能采用的納稅稅率小于3%，則可以采用一般納稅人的身份，開展相應(yīng)的納稅活動，這其中可以通過提升年銷售額、全面整合經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并經(jīng)營機構(gòu)以及完善會計核算方式的途徑來獲得身份[3]。

兼營和混業(yè)銷售行為方面的納稅籌劃

處在營改增的框架之下，企業(yè)將會出現(xiàn)一些混業(yè)銷售、兼營的行為，而按照國家的相關(guān)規(guī)定，這種情況需要按照具體的銷售貨物情況出發(fā)，采用不同征收率銷售額的核算方式。首先，對于同時存在應(yīng)稅勞務(wù)、修理修配以及稅率不同的貨物，需要針對銷售額的不同征收率情況進行分別核算，如果不能夠分開核算的話，就需要按照最高稅率的一個方面進行稅收繳納。其次，企業(yè)自身存在著應(yīng)稅項目的話，同樣需要進行分別核算工作，這主要是針對營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額和銷售額方面進行。然而很多企業(yè)中都存在著一些無法進行有效分別核算的部門，對此，則需要相關(guān)稅務(wù)部門針對應(yīng)稅項目的銷售額進行及時準確的核定，這樣才能夠為順利開展相應(yīng)的納稅工作提供良好的前提條件。再者，企業(yè)在開展分別核算工作的過程中，需要針對經(jīng)濟收入情況進行合理的拆分，這樣將能夠有效減少從高稅率核定的情況出現(xiàn)，將企業(yè)的稅收負擔(dān)進行有效降低。在分別核算的基礎(chǔ)之上，合理性的調(diào)整不同應(yīng)稅項目的價格，這樣能夠有效實現(xiàn)企業(yè)稅負的最優(yōu)化效果，控制企業(yè)的經(jīng)營稅收繳納情況，促進企業(yè)擁有更為充分地經(jīng)營資金作為運轉(zhuǎn)的支撐。

確定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案

合理完善的稅收籌劃方案，是企業(yè)積極開展稅收籌劃工作的重要前提和基礎(chǔ)。首先，企業(yè)在實施營改增之后，自身的稅收環(huán)境將會面臨較多的變化，對此，財務(wù)管理人員需要根據(jù)企業(yè)在營改增前后的變化情況進行全方位的分析和研究，并充分結(jié)合相應(yīng)的稅收政策和企業(yè)自身的財務(wù)管理現(xiàn)狀和經(jīng)營管理方式，針對稅收籌劃方案進行合理有效的制定，需要注意的是，制定稅收籌劃方案還需要充分結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律。企業(yè)采用合理納稅的方式，針對納稅籌劃方面的相關(guān)工作進行科學(xué)設(shè)計，使其能夠全面按照相關(guān)法律和規(guī)定開展，滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求[5]。

其次，企業(yè)在確定稅收籌劃方案的過程中，需要針對企業(yè)自身的整體發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展趨勢、外部環(huán)境以及自身發(fā)展建設(shè)環(huán)境等方面進行全面考慮。在實際開展納稅籌劃工作的過程中，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作進行中的重要部分，企業(yè)的稅收籌劃方案需要僅僅跟隨著企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，并且針對方案的長遠性和整體性等方面特點進行全方位的考量，不能夠僅僅為了短時間內(nèi)的稅負高低就選擇不夠合理的稅收籌劃方案[6]。

再者企業(yè)想要提升稅收籌劃方案的實際應(yīng)用水平，還需要針對稅收籌劃的具體風(fēng)險情況進行全面考慮，這主要是因為當(dāng)企業(yè)財務(wù)管理工作、合同管理工作以及供應(yīng)商管理工作水平和稅收籌劃的整體發(fā)展水平不夠統(tǒng)一，將會給企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)造成一定的壓力，相應(yīng)的還可能會不斷增加企業(yè)自身的稅收籌劃風(fēng)險。

采用不同稅率轉(zhuǎn)變的經(jīng)營模式

針對企業(yè)自身的稅務(wù)負擔(dān)進行合理性籌劃，企業(yè)需要積極采用多種方式和模式，盡可能地尋找到一種最為合適的手段?，F(xiàn)階段，通過不同稅率轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式積極開展稅收籌劃，將能夠便于企業(yè)有效應(yīng)對營改增過程中的各方面情況，積極降低自身面臨的稅務(wù)風(fēng)險，最大限度地增強自身的經(jīng)濟實力[7]。對于增值稅來說，其稅率本身存在著多種類型的表現(xiàn)形式，需要從具體的業(yè)務(wù)類型情況出發(fā)，針對增值稅稅率進行良好的轉(zhuǎn)變。以交通運輸服務(wù)業(yè)為例，其動產(chǎn)租賃稅率是17%，而通過業(yè)務(wù)方面的調(diào)整工作，能夠有效控制好動產(chǎn)租賃的稅率，將其降低至11%，這樣就有效提升了企業(yè)自身的稅收籌劃水平，使其能夠更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作順利開展提供良好的指導(dǎo)。

結(jié)語

營改增框架下納稅人的籌劃工作，是現(xiàn)代企業(yè)有效應(yīng)對營改增政策需要采用的方式和手段，通過積極開展稅收籌劃工作，能夠便于企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低自身的稅收負擔(dān)，促進稅收風(fēng)險得到良好的控制，有效提升企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)能更好應(yīng)對當(dāng)前的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境。

（作者單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【參考文獻】

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