杜丹 張智博

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有更多的上市公司面臨經(jīng)濟(jì)的不斷改革。上市公司其主要職責(zé)是為股東服務(wù)，同時(shí)要保證公司的資金使用安全，不斷地降低公司財(cái)務(wù)上帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于上市公司其公司體制以及宏觀立法等因素的影響，使得我們國(guó)家上市公司出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督無(wú)效的情況。本論文通過(guò)分析上市公司風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以及審計(jì)工作對(duì)于上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)的作用，對(duì)未來(lái)審計(jì)工作所應(yīng)該進(jìn)行的步驟給予探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

很多上市公司在自身經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。例如：常見(jiàn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。很多上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，面臨著債務(wù)問(wèn)題，必須及時(shí)償還債務(wù)，在資本流動(dòng)過(guò)程當(dāng)中其結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，將會(huì)影響上市公司的生存狀況。除了資金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也面臨著其技術(shù)的變革、管理水平、以及市場(chǎng)上一些不確定因素，都會(huì)給上市公司帶來(lái)一系列的影響，帶來(lái)其收益的不確定因素。為了減少這些因素對(duì)上市公司的干擾，其審計(jì)工作變得尤為重要，更應(yīng)該了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。通常是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算報(bào)表中產(chǎn)生了一些錯(cuò)誤，但同時(shí)審計(jì)人員對(duì)于錯(cuò)誤及意見(jiàn)不統(tǒng)一不符合都帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到企業(yè)上述影響因素干擾，同時(shí)也受到審計(jì)人員其個(gè)人能力的制約。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，由于內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，外加宏觀帶來(lái)的一些影響因素，會(huì)存在賬戶(hù)交易失誤，內(nèi)部控制不完善，最終也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在報(bào)賬交易過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)總結(jié)分析，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)為企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)以及審計(jì)師操控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部控制失效帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

上市公司在企業(yè)內(nèi)部治理過(guò)程當(dāng)中，往往表現(xiàn)為大股東操縱，而董事會(huì)失去了其原有的作用，導(dǎo)致上市公司組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，即真正的管理者集中管理權(quán)限，往往有的股東對(duì)于企業(yè)過(guò)于樂(lè)觀的評(píng)估，做出了不合理的愿景規(guī)劃。為了滿足配股發(fā)行等籌資的需要，最終被證券監(jiān)管部門(mén)兒進(jìn)行緊急處理，原因就是大股東其權(quán)利在企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部管理失效，在失效之后，公司的管理層主要表現(xiàn)為明知違反證券相應(yīng)法律法規(guī)的時(shí)候，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理，違規(guī)將其操作變成合法，結(jié)果沒(méi)有糾正內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最終產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏審計(jì)規(guī)范帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于上市公司關(guān)心的財(cái)務(wù)政策，其中包括審計(jì)規(guī)范政策、信息披露規(guī)范政策，其中審計(jì)相應(yīng)的政策是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表得出企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)依據(jù)，信息披露規(guī)范是上市公司其提供信息，作為財(cái)務(wù)最終的依據(jù)。以上兩者構(gòu)成了上市公司其最終財(cái)務(wù)信息的重要根據(jù)。那么以上規(guī)范是否達(dá)到公開(kāi)透明合理，是否能夠直接操作，將會(huì)影響到上市公司其財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)信息的質(zhì)量，同時(shí)這種質(zhì)量也給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督力度不夠

上市公司在整個(gè)證券市場(chǎng)，依靠的是相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)與一定的管理，機(jī)構(gòu)在上市公司證券發(fā)行和交易過(guò)程當(dāng)中，意圖是保護(hù)投資者的一系列權(quán)益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。但實(shí)際監(jiān)管過(guò)程當(dāng)中，由于很多因素的存在，對(duì)于一些上市公司的處罰以及監(jiān)管存在不統(tǒng)一的情況，在查處各類(lèi)違法違規(guī)操作當(dāng)中，對(duì)于一些責(zé)任人的處罰往往存在不公平不透明，最終導(dǎo)致監(jiān)管實(shí)效。

在實(shí)際證券市場(chǎng)當(dāng)中，很多上市公司有一定的造假行為。但是造假行為歸根到底是由于其監(jiān)管部門(mén)不力，而不是由審計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作失誤帶來(lái)的嚴(yán)重后果，在整個(gè)證券上市過(guò)程當(dāng)中存在一定的法規(guī)漏洞。對(duì)于一些造假部門(mén)缺乏有效的監(jiān)督和約束，造成的損失往往對(duì)于上市公司管理人員的處罰較輕，將更多的責(zé)任推卸給審計(jì)或者是會(huì)計(jì)部門(mén)，最終結(jié)論是對(duì)于審計(jì)師的監(jiān)管存在不嚴(yán)，將審計(jì)財(cái)務(wù)的一些信息進(jìn)行非法的出賣(mài)，將責(zé)任歸并為審計(jì)人員的責(zé)任心以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力不強(qiáng)，將出現(xiàn)的責(zé)任最終歸結(jié)為審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

地方利益干擾帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

很多上市公司所在的地方關(guān)聯(lián)不同的銀行部門(mén)、政府部門(mén)，那么很多地方上的行政部門(mén)由于自身利益的需求，最終虛報(bào)了上市公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，這表明地方政府的干預(yù)成為上市公司帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)的部分因素。地方保護(hù)主義不可避免，利用行政權(quán)力制造一定的保護(hù)措施，干擾了正常的審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)人員出示的調(diào)查報(bào)告、財(cái)務(wù)分析，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往都是由上市公司自己承擔(dān)，同時(shí)審計(jì)工作還會(huì)受到當(dāng)?shù)劂y行投資者，或者是各方面利益的影響，最終產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的具體做法

有效評(píng)估審計(jì)管理過(guò)程

所謂有效就是針對(duì)上市公司其一些未知的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)首先要進(jìn)行分類(lèi)，去辨別，采用一定的新技術(shù)新方式進(jìn)行可行性分析報(bào)告，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做出預(yù)測(cè)，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金的流量以及資產(chǎn)負(fù)債做出相應(yīng)的對(duì)策，通常現(xiàn)在很多上市企業(yè)在省級(jí)部門(mén)會(huì)聘請(qǐng)一些專(zhuān)家，采用調(diào)查分析的方式，對(duì)于眼前的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地判斷，把上市公司所潛在的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)規(guī)整出來(lái)。

具體的歸類(lèi)方法采用的是定量與定性相結(jié)合的方法，要評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)的大小，找到上市公司風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的可能發(fā)展趨勢(shì)做出相應(yīng)的對(duì)策安排。很多大的上市公司往往采取的是專(zhuān)家或者是企業(yè)內(nèi)部高級(jí)人才調(diào)查的方式，運(yùn)用解析風(fēng)險(xiǎn)的辦法，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果進(jìn)行不斷地檢驗(yàn)，不斷地調(diào)整與正確地評(píng)估。

最后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的各種防護(hù)方法進(jìn)行衡量，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱對(duì)策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法，采用了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理軟件。例如分離風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控軟件，對(duì)于上市公司各個(gè)具體運(yùn)作項(xiàng)目，其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)大方面，往往通過(guò)定量風(fēng)險(xiǎn)分析的辦法，要成立企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控委員會(huì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目采取客觀評(píng)價(jià)的手段。

對(duì)于審計(jì)工作所處內(nèi)部環(huán)境改良

審計(jì)工作往往是在上市公司內(nèi)部展開(kāi)的，要考量審計(jì)工作所處的真實(shí)的內(nèi)部環(huán)境，首先要考量企業(yè)的管理者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的真實(shí)理解，是否意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，是否讓領(lǐng)導(dǎo)參與到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的整體工作當(dāng)中，是否有效地組織安排風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的調(diào)整工作，是內(nèi)部工作當(dāng)中的首要任務(wù)。

接著是具體執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的工作人員，他們能否意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要意義，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于公司整體的運(yùn)營(yíng)存在長(zhǎng)期有效的意義，如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管控的專(zhuān)業(yè)技能以及意識(shí)，那么這種工作態(tài)度將直接影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，從企業(yè)愿景到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中灌輸審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制理念，對(duì)于一些具體項(xiàng)目存在高風(fēng)險(xiǎn)性，財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性，是否要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，企業(yè)運(yùn)作過(guò)程當(dāng)中是否將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化等級(jí)化，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中對(duì)不同的項(xiàng)目采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控態(tài)度，直接決定著未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生以及解決的效果。

將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度化

上市公司內(nèi)部要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管控制度。在內(nèi)部控制當(dāng)中要實(shí)現(xiàn)權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)的有效制衡，那么制度就需要全力給予一定的健全，有效的內(nèi)部控制制度，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的資金運(yùn)行穩(wěn)定有效。因此，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，要依靠幾個(gè)方面，首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控是否是在企業(yè)整體運(yùn)行的方向承受的范圍之內(nèi)，其次實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息資源是否有效合理，接著是否按照國(guó)家的法律法規(guī)執(zhí)行，最終為了確保公司的經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)展，是否能有效地在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后及時(shí)處理，都是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控制度所要關(guān)注的方面。

有效的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管控報(bào)告

在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，關(guān)于審計(jì)最主要的就是出具以資金流通為主的報(bào)告。審計(jì)報(bào)告當(dāng)中是否按照一定的規(guī)則程序運(yùn)用恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計(jì)方法，獲得數(shù)據(jù)在上市公司的整體風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)報(bào)告需要有大綱初稿，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)意見(jiàn)，不斷地修改建議調(diào)整方案，出具一個(gè)真實(shí)有效分析有依據(jù)表達(dá)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。在報(bào)告上對(duì)于審計(jì)的目標(biāo)程序范圍以及不斷糾正，提供一個(gè)全面的內(nèi)容，這其中就包括對(duì)于上市公司管理環(huán)境的報(bào)告分析，報(bào)告分析當(dāng)中要對(duì)審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否要明確，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的回避風(fēng)險(xiǎn)、隱藏風(fēng)險(xiǎn)是否有效的報(bào)告與紕漏，對(duì)于審計(jì)人員出現(xiàn)的舞弊事項(xiàng)，是否與管控審計(jì)人員有較高的直覺(jué)性敏銳性，能否及時(shí)地向?qū)徲?jì)部門(mén)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在原因。不斷與企業(yè)進(jìn)行溝通，要有相關(guān)法律部門(mén)與保障，不斷地降低違法違規(guī)道德上譴責(zé)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管控其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，不單單是一般企業(yè)的審計(jì)工作，是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷地提高發(fā)展，規(guī)避管理當(dāng)中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不斷地改良企業(yè)內(nèi)部控制的手段和協(xié)調(diào)企業(yè)各種利益之間的關(guān)系。為了保證審計(jì)工作的有效執(zhí)行，審計(jì)人員的自身素質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性都對(duì)企業(yè)提出了新的考驗(yàn)，能否在風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)之后，上市公司的管理層能不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出糾正的改良措施，不能將上市公司風(fēng)險(xiǎn)完全規(guī)避為地方政府行為，或者是審計(jì)人員的基本素質(zhì)，更多的講究是上市公司各個(gè)層面之間的協(xié)調(diào)努力，以及不要回避責(zé)任，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)要從全局考慮，以企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，但同時(shí)也要有承擔(dān)改良自身風(fēng)險(xiǎn)的勇氣。

（作者單位： 大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 ）