盧博宇

摘要：目前，我國科研事業(yè)單位內部審計工作并不規(guī)范，難以基于內部審計工作有效促進科研事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。論文以科研事業(yè)單位內部審計的基本功能為分析切入點，對我國科研事業(yè)單位內部審計工作缺陷與不足進行了分析，隨之將應對策略提出，意在促進我國內部審計更早進入標準化、規(guī)范化發(fā)展軌道，充實這一領域的理論依據體系。

關鍵詞：內部審計；監(jiān)督與控制；科研事業(yè)單位

一、新形勢對科研事業(yè)單位內部審計的要求

我國審計領域素有“三駕馬車”之說，除了社會審計、國家審計外，內部審計便為其中之一。而分析科研事業(yè)單位內部審計概況、部分科研經費違法違規(guī)案件實況表明，我國內部審計工作的基本功能并未得到有效體現。黨的十九大后組建了中央審計委員會，加強黨對審計工作的領導，充分體現了黨和國家對審計工作的重視。審計署相關領導也多次明確要求強化科研事業(yè)單位內部審計工作，意在促進科研事業(yè)單位有效落實內部審計工作，以此加強績效管理，將此類單位的風險最小化，確保科研事業(yè)單位能夠實現健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、科研事業(yè)單位內部審計的重要作用

（一）風險評估

科技領域的改革創(chuàng)新持續(xù)推進，科技對經濟社會發(fā)展的重要意義越來越重要，同時也對研事業(yè)單位內部審計提出了更高的要求。效益審計、經濟責任審計等尤其需要更權威的獨立內部審計機構，來對其展開真實、公正、客觀的評價。內部審計風險評估功能一旦得以全面體現，既能有效增強科研事業(yè)單位的資金利用率、回報率，且可基于風險評估結果及準確的控制策略，降低單位風險，節(jié)約成本。

（二）監(jiān)督制約

內部審計的實質是監(jiān)督，也就是對單位各項經濟活動的有效性、合法性和真實性依法進行全面核查，以此推動所有經濟行為健康發(fā)展、良性運轉。具有監(jiān)督功能的內部審計能全面預防國有資產流失，為國有資產的完整性與安全性提供保障，對國有資產管理及合理利用發(fā)揮著關鍵性的作用。

（三）參謀助手

科研事業(yè)單位主要負責人管理、經營決策的準確性事關單位發(fā)整前景及整體利益，勢必也會對職工的切身利益產生直接影響。而其決策準確性必需建立在可靠的審計信息基礎上，此類信息必需由內部審計工作提供，唯有如此，單位管理者才能及時監(jiān)督、跟蹤單位整體發(fā)展狀態(tài)，及時糾正決策中存在的失誤。

三、科研事業(yè)單位內部審計存在的問題

（一）相關法規(guī)滯后

盡管國家層面的審計法規(guī)已相對完善，但系統性的內審制度、審計方案等大部分都沒有建立，實際審計準則、實施細則同樣未能系統制定，內部審計流程、內容明顯不規(guī)范，以致內部審計人員開展內部審計時缺少依據，甚至無章可循，其所提供的審計報告、建議或意見當然談不上法律強制性、約束性，可操作性差的問題在所難免。

（二）審計范圍存在局限性

提高運行效率，推動科研事業(yè)單位實現科研目標，這是內部審計的主旨。從本質來看，此類單位的各項財務、運行活動均屬審計范圍范疇。但是，分析科研事業(yè)單位內部審計工作現狀表明，我國此類單位的內部審計依然僅限于部分傳統、常規(guī)審計。其基本表現如下：忽略事前、事中審計，關注事后審計；忽略審計過程，關注審計結果；忽略經濟管理，重視財務會計。審計工作流于形式，審計范圍太小，僅對部分財務活動具有監(jiān)督功能，內部審計功能無法有效體現；內部審計未實單位事項全覆蓋，諸多潛在風險被忽略。

（三）權威性不足

對資金控制效果、成本管理效率等關注不足，沒有充分重視內部審計，只重視科研成果產出、經費來源，這是國內科研事業(yè)單位的普遍做法。因此，很多科研事業(yè)單位并無專職內部審計機構配置，通常由單位內部其他內設機構兼管內部審計。而在具體內審計工作中，被審計對象大部不會配合內部審計人員的審計工作，從而導致內部審計工作的權威性、獨立性不足，使內部審計效果（率）受到直接影響，而內部審計的權威性不足則導致內部審計客觀性受到削弱，最終讓內部審計工作成為擺設。

（四）審計人員綜合素質差

內部審計工作具有極強的技術性、專業(yè)性，屬于綜合性、高層次經濟監(jiān)督工作，對審計人員具有極高的職業(yè)道德及綜合素質要求，內部審計人員同時必需具備準確的分析與判斷能力、豐富的工作經驗、扎實的專業(yè)理論基礎、較高的法規(guī)與政策水平、高度的責任心及嚴謹細致的工作作風等。而我國科研事業(yè)單位大部分均未能有效設立專職的內部審計機構，現實內部審計工作通常由業(yè)務能力較差、綜合素質不高的臨時抽調人員完成，面對復雜的審計工作，難以勝任內審工作。

四、強化科研事業(yè)單位內部審計的基本策略

（一）不斷完善內部審計制度

內部審計工作有法可依、有章可循的基礎在于內部審計制度完善，即用制度說話、按制度辦事。只有如此，內部審計結果的客觀性、公正性才有保障，才能有效促進審計工作發(fā)展更加規(guī)范，將審計職能主動體現出來。在內部審計制度構建過程中，內部審計機構宜基于本單位實際及國家審計署發(fā)布的有關辦法、規(guī)定，完成和本單位自身特點與發(fā)展目標相吻合的內部審計制度體系構建，及時進行內部審計部門、專職內部審計人員配置，將內部審計職能依法賦予專職內部審計機構、人員，以便內部審計工作能夠保障科研事業(yè)單位管理決策準確性，為此類單位發(fā)展與建設提供實質性服務。

（二）持續(xù)拓展內部審計范圍

首先必需迅速轉變忽略管理、重視財務的思想，與此同時，同樣應審計內部各種非財務性管理行為。其次必須轉變忽略過程、重視結果的思想，同樣應審計內部運營活動的過程，過程監(jiān)控的有效性對內部審計功能發(fā)揮具有決定性影響。最后在將現有審計工作做好基礎上，不斷拓展審計范圍，讓內部審計工作在科研事業(yè)單位內部實現全覆蓋，以此提升單位工作效率。應基于對可行性的全面衡量、采用循序漸進策略來拓展審計范圍，具體操作方法可以是在抓核心環(huán)節(jié)、關鍵活動基礎上，不斷拓展至其它環(huán)節(jié)、活動，實現內部審計范圍擴展，將內部審計全覆蓋目標最終實現。

（三）大力提升內部審計權威性

從內部審計理念來看，內部審計工作應成為科研事業(yè)單位領導關注的一項重點工作，非但如此，必需讓內審工作的重要性深入單位每一名工作人員的內心，可以建立健全內部審計工作獎轉讓機制，通過單位內部定期會議來歸納、總結內部審計工作成效等來促進內部審計工作在單位內部普及。從機構設置上來看，應在相對較高層級上設置內部審計機構，并實行統一領導、管理、分級設置，且與單位內其它機構保持相對獨立，確保內部審計工作可能及時、有效展開。更重要的是，必需依法依規(guī)向內部審計機構及其工作人員權力授予相應的審計權限，以便審計工作開展過程中減少來自被審計對象的阻力，為審計工作的獨立性、客觀性提供保障，將內部審計具有的監(jiān)控功能充分體現出來。

（四）努力提高內部審計人員綜合素質

內部審計人員必需要在業(yè)務能力及職業(yè)道德水準較高基礎上，全面認識被審計對象及與其相關的各方面知識。內部審計人員本身應該是復合性人才，且審計隊伍應堅持復合化原則，即審計人員個體必需同時精通審計、稅務、財務等主要技術及關聯知識，審計隊伍中同時需要配置通曉科研單位業(yè)務內容的審計人員，與此同時，有必聘請業(yè)務能力、工作經驗充足的外部人員進入單位內部審計機構，以此滿足單位內部審計工作復雜、任務量大等現實需求，將內部審計工作切實完成。強化內部審計人員教育、培訓，增強內部審計人員對新形勢、新任務導致的各種新審計方法、審計程序的適應能力。

五、結束語

我國基礎性、公益性、前沿性科研工作通常由科研部門承擔，科研事業(yè)單位工作質量、效率必需受到各級政府部門的高度關注，而強化內部審計工作則是實現上述目標的不二之選，也只有如此，內部審計工作效果與質量提升及完善的預防監(jiān)督體系構建才能成為現實，內部審計工作的預防與免疫作用才能真正發(fā)揮出來，科研單位的經費運用與管理才能實現，科研成果才能更多、質量更高，科研事業(yè)單位可持續(xù)、有序、健康發(fā)展也才能實現。

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