楊曉燕

摘要：內(nèi)部控制是市場主體高效運(yùn)行的基本保障。行政事業(yè)單位的特殊性決定其加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)不僅是推動內(nèi)部業(yè)務(wù)順利開展的需要，更是完善國家社會公共服務(wù)體系的需要?；诖耍疚膹男姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題出發(fā)，從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)不足、預(yù)算管理機(jī)制不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善、內(nèi)部信息化管理制度存在缺陷等角度進(jìn)行闡述，并提出針對性的解決對策，以期對推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)有所助益。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；相關(guān)對策

2014年1月1日起全面實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。與企業(yè)的運(yùn)行不同，行政事業(yè)單位作為國家社會公共服務(wù)的一部分，其在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用不僅在于自身的內(nèi)部發(fā)展，更在于公共職責(zé)的履行。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于推動我國行政管理體制的深化改革，提高單位的辦事效率，提高單位自身的運(yùn)行活力；有利于保證會計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，為預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)提供科學(xué)依據(jù)；用制度將基層黨員干部的權(quán)利“趕進(jìn)籠子里”，營造遵紀(jì)守法、廉潔從政的行政管理環(huán)境，以改善公共服務(wù)質(zhì)量。但是目前，行政事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、內(nèi)部監(jiān)督、信息化建設(shè)方面存在一定缺陷，使得《內(nèi)部控制規(guī)范》在落實(shí)中遇到了一定的問題。而深入問題分析則是推動內(nèi)部控制制度建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)控制不健全

目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，組織結(jié)構(gòu)不健全的問題嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制制度的建立與落實(shí)。如在單位內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)意志占據(jù)主導(dǎo)，在組織運(yùn)行中發(fā)揮著決定性作用，使得一些內(nèi)控措施在落實(shí)中形同虛設(shè)；職責(zé)劃分不明確、崗位重疊等問題突出，使得各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任人在實(shí)際工作中存在著營私舞弊的危險(xiǎn)，影響了內(nèi)部控制氛圍的營造。

（二）預(yù)算管理制度不完善

預(yù)算編制環(huán)節(jié)薄弱，基礎(chǔ)信息不足，如各環(huán)節(jié)之間缺乏有效配合，將工作內(nèi)容全部推給財(cái)務(wù)部門，信息失真問題突出，編制方法不科學(xué)，盲目延續(xù)傳統(tǒng)預(yù)算管理方案，缺乏對下一階段的工作內(nèi)容具體指導(dǎo)，影響了預(yù)算的可行性；預(yù)算執(zhí)行效果不佳，在預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)督效力缺乏，約束控制流于形式，為預(yù)算超支埋下隱患；績效評估不科學(xué)，缺乏對預(yù)算執(zhí)行效果的反饋，影響了下一階段預(yù)算工作的糾正與完善。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在缺陷

監(jiān)督機(jī)制的缺失為一些違法亂紀(jì)行為提供了溫床，削弱了內(nèi)部控制效果。例如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善，對全過程監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)缺乏效力，在事前缺乏對問題的預(yù)防，沒有將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽中；在事中缺乏對流程問題的嚴(yán)格檢查，對違規(guī)違法操作缺乏控制力，甚至存在利益牽制；在事后缺乏系統(tǒng)的反饋與指導(dǎo)，使得內(nèi)部控制制度的整改出現(xiàn)形式化的弊端。

（四）信息化建設(shè)體系不完善

在信息化不斷發(fā)展的大背景下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的信息化建設(shè)也是一個(gè)繞不開的話題。信息化建設(shè)并不是簡單地引入計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備，而是應(yīng)建立完善的信息系統(tǒng)平臺。但是目前在單位內(nèi)部管理中，信息化內(nèi)部控制效果并不理想，專業(yè)軟件運(yùn)用效果不佳，信息平臺在存儲、傳遞過程中缺乏安全保障，信息安全問題普遍存在，影響了信息質(zhì)量，使得內(nèi)部控制建設(shè)陷入困境。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)對策

（一）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制管理中各個(gè)環(huán)節(jié)的相互關(guān)系，確定不同管理職能間的報(bào)告關(guān)系，確定職責(zé)范圍，從而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理控制效率。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，首先要依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)規(guī)范，對自身的組織結(jié)構(gòu)做出合理設(shè)計(jì)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)之間既能夠相互制約，也能夠相互合作，并通過不相容職務(wù)相分離的原則，各部門的管理責(zé)任，避免監(jiān)督缺位、弄虛作假等行為。其次，完善內(nèi)部控制管理程序，例如在財(cái)務(wù)支出中，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄的流程，將資金的使用情況細(xì)節(jié)化，并落到實(shí)處，不僅要確保真實(shí)準(zhǔn)確，更應(yīng)確保有據(jù)可查。再次，強(qiáng)化人員管理責(zé)任，明確權(quán)責(zé)，將不相容人員的工作內(nèi)容相分離，確保相互之間的利益牽制，提高人員參與內(nèi)部控制的主動性；最后，嚴(yán)格追責(zé)制度，利用追責(zé)的權(quán)威性提高各環(huán)節(jié)、各人員對責(zé)任的履行，以完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建。

（二）完善預(yù)算管理機(jī)制，提高內(nèi)部控制效果

在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)資金是資源配置的具體體現(xiàn)，也是行政工作順利開展的基本條件。與企業(yè)發(fā)展不同，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金主要來自于國家的財(cái)政撥款，而如何根據(jù)國家的預(yù)算管理規(guī)范，以及公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃將資金用到實(shí)處則是其預(yù)算管理中需要面對的主要問題。在預(yù)算管理制度建設(shè)中，單位首先要摸清資產(chǎn)、資源狀況，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的資金情況，量入為出建立基礎(chǔ)信息庫；其次，建立全過程預(yù)算管理制度，從預(yù)算編制、執(zhí)行到評估均納入到內(nèi)部控制建設(shè)中來，利用制度規(guī)范提高預(yù)算的實(shí)效性；接下來，采用零基預(yù)算的科學(xué)方法，優(yōu)化資金配置，確保預(yù)算能夠真正指導(dǎo)下一年度的工作規(guī)劃；第四，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管理，堅(jiān)持法定原則和剛性原則，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行過程中各項(xiàng)新增支出，明確審查款項(xiàng)性質(zhì)和額度，提高財(cái)務(wù)會計(jì)的控制效果；最后，完善預(yù)算績效管理，利用信息數(shù)據(jù)平臺對各部門的預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)績效數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將預(yù)算績效落實(shí)到部門以及責(zé)任人，并利用相應(yīng)的獎懲措施體現(xiàn)預(yù)算管理的控制效果。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

建立完善的監(jiān)督機(jī)制對于預(yù)防、檢查、督促、評價(jià)、處理內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)工作，糾正內(nèi)部工作問題，控制違法亂紀(jì)行為具有重要意義。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，單位應(yīng)堅(jiān)持全過程管理的原則，從事前、事中、事后做出全面控制，從而推動內(nèi)部控制制度的落實(shí)。在內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)中，審計(jì)部門首先要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)與溝通，開展事前監(jiān)督，如在各部門各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)該針對項(xiàng)目申請，對核準(zhǔn)、審批各環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督，確保賬實(shí)相符，將公款私用等行為控制在萌芽中；其次，做好事中控制，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不僅要計(jì)算出損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，還要計(jì)算出這些財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值，以便于紀(jì)檢部門定性、處理，同時(shí)通過不同方式查證財(cái)產(chǎn)去向，并予以追回，確保事中監(jiān)督力度；最后，健全反饋機(jī)制，加強(qiáng)事后監(jiān)督，對行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的違規(guī)、違法行為要制定整個(gè)措施，并監(jiān)督落實(shí)，通過反饋機(jī)制不斷提高內(nèi)部控制水平。

（四）注重信息管理，建立信息化管理平臺

進(jìn)入到信息化時(shí)代，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)該緊緊抓住這一機(jī)遇，推動信息化管理平臺建設(shè)，將各環(huán)節(jié)的管理信息納入到信息化內(nèi)部控制體系中來，迎合大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，對內(nèi)部控制建設(shè)提供數(shù)據(jù)分析模型。例如單位內(nèi)部可以根據(jù)不同部門的工作需要，引入專門的信息軟件，其中包括此預(yù)算業(yè)務(wù)軟件、收支業(yè)務(wù)軟件、采購業(yè)務(wù)軟件、建設(shè)項(xiàng)目軟件、合同管理軟件等，最大限度將單位內(nèi)部信息納入到信息平臺中來，完善信息化管理功能，提高信息存儲、交流效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理體系化、制度化、信息化的發(fā)展目標(biāo)。此外，單位還應(yīng)該加強(qiáng)信息安全管理，定期檢查、維修信息系統(tǒng)平臺，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)信息系統(tǒng)漏洞，確保信息的安全、完整，避免信息管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制信息化建設(shè)質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總之，對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制制度是一系列規(guī)范、程序、流程的結(jié)合體，完善的內(nèi)部控制對單位的自身發(fā)展以及社會公共服務(wù)建設(shè)發(fā)揮著巨大的作用。但是目前從我國行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展情況來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)缺失的問題依然比較突出，如在組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、監(jiān)督管理、人員管理等方面均存在制度缺陷。因此，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，從當(dāng)前新的發(fā)展形勢出發(fā)，有針對性地推動內(nèi)部控制制度建設(shè)，以推動單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)的有效配合，體現(xiàn)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。

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