摘要：獨(dú)立董事制度起源于英美等國(guó)家，并在協(xié)調(diào)企業(yè)矛盾、監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面發(fā)揮著重要的作用。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管控而言，獨(dú)立董事制度的事實(shí)則能夠有效規(guī)避會(huì)計(jì)信息披露中存在的造假問題，從而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可信度。本文在全面探討了獨(dú)立董事制度對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)制，可為理論界和實(shí)務(wù)界的相關(guān)研究提供一些有價(jià)值參考。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立董事制度；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響機(jī)制

2001年8月16日，我國(guó)證監(jiān)會(huì)正式頒布和實(shí)施了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，自此獨(dú)立董事制度正式開始在我國(guó)落地生根。獨(dú)立董事制度的實(shí)施，對(duì)于中小投資者權(quán)益的保護(hù)以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升發(fā)揮著重要的作用。關(guān)于獨(dú)立董事制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的研究，能夠?yàn)槲覈?guó)獨(dú)立董事制度的完善提供必要的參考依據(jù)，同時(shí)也能夠?yàn)槠溆行苿?dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升提供有價(jià)值參考。

一、獨(dú)立董事成員數(shù)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)董事會(huì)的成員構(gòu)成中，獨(dú)立董事成員數(shù)量對(duì)獨(dú)立董事制度效能的發(fā)揮產(chǎn)生著重要的影響，并直接決定著獨(dú)立董事制度是否能夠在企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升方面做出足夠的貢獻(xiàn)，也正因?yàn)槿绱耍ㄎ覈?guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家，都在獨(dú)立董事制度的獨(dú)立董事成員數(shù)量方面進(jìn)行了規(guī)定。但是事實(shí)上，我國(guó)政府在公司治理的改善方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，許多上市企業(yè)在獨(dú)立董事成員數(shù)量方面也僅僅是根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置獨(dú)立董事崗位，而對(duì)于獨(dú)立董事成員數(shù)量的提升，這些企業(yè)則并沒有表現(xiàn)出較高的積極性。而企業(yè)決策的制定，一般都需要通過董事會(huì)或者召開股東大會(huì)來完成，參加這些會(huì)議的成員主要是以大股東為主，在這樣的背景下，如果獨(dú)立董事成員數(shù)量不足，則會(huì)直接導(dǎo)致數(shù)量較多的中小投資者利益無法得到保障，特別是在會(huì)計(jì)信息披露方面，則容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。另外，從獨(dú)立董事成員數(shù)量和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性來看，當(dāng)獨(dú)立董事成員數(shù)量越多，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露等工作就能夠得到更多的專業(yè)建議，并且也能夠得到更好的監(jiān)督，由此可見，獨(dú)立董事成員的數(shù)量越多，中小投資者的利益越容易得到保障，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也能夠得到更好的提升，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)在主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息以及對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)披露方面具有重要意義。

二、獨(dú)立董事工作量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

從獨(dú)立董事制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響方面來看，會(huì)計(jì)信息披露等工作的“質(zhì)”離不開獨(dú)立董事成員工作的“量”作為保障。企業(yè)中的獨(dú)立董事成員是否能夠發(fā)揮自身在會(huì)計(jì)信息工作中的效能，在很大程度上由企業(yè)獨(dú)立董事成員所開展的工作量來決定（郝云宏，林仙云，王淑賢，2013），這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)信息披露等工作的開展過程中，獨(dú)立董事無論是在會(huì)計(jì)信息的獲還是在會(huì)計(jì)信息的研究等方面都需要付出較多的時(shí)間與精力，如果獨(dú)立董事的工作量較低，則無論是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露等工作的決策還是監(jiān)督都無法得以很好地完成。這也決定了，作為企業(yè)獨(dú)立董事成員，應(yīng)當(dāng)盡可能多的參與到企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露等工作中，從而發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，并促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露工作的規(guī)范化發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升（廖英霞，2013）。

三、獨(dú)立董事任職數(shù)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

我國(guó)對(duì)獨(dú)立董事制度的頒布與施行不到20年的時(shí)間，因此可以說我國(guó)在獨(dú)立董事制度方面所做出的實(shí)踐以及所取得的經(jīng)驗(yàn)仍舊十分缺乏，相應(yīng)的則是擔(dān)任獨(dú)立董事職務(wù)的人才，也并沒有在獨(dú)立董事這一崗位上積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。在這種背景下，如果獨(dú)立董事在多個(gè)企業(yè)中擔(dān)任相關(guān)職務(wù)，則不僅會(huì)對(duì)自身的工作效率與工作質(zhì)量產(chǎn)生制約，而且會(huì)直接導(dǎo)致獨(dú)立董事這一職務(wù)無法在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮出相應(yīng)的推動(dòng)作用（楊艾，2013）。這也決定了在企業(yè)招聘獨(dú)立董事以及確立獨(dú)立董事人選的過程中，應(yīng)當(dāng)將候選人的任職數(shù)量作為重要的衡量指標(biāo)，從而為獨(dú)立董事更好地履行自身職能，更好地為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升構(gòu)建保障（楊有紅，黃志雄，2015）。當(dāng)然，從我國(guó)獨(dú)立董事制度的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)中的獨(dú)立董事所具有的任職數(shù)量都保持在合理的范圍之內(nèi)，但是這并不排除一些領(lǐng)域中的權(quán)威人士在多個(gè)企業(yè)中擔(dān)任著獨(dú)立董事這一職務(wù)，這種情況的存在，不僅違背了證監(jiān)會(huì)及其相關(guān)規(guī)定中所提出的具體要求，而且也難以確保這些獨(dú)立董事能夠在推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

四、獨(dú)立董事個(gè)人素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)發(fā)展過程中，獨(dú)立董事不僅需要參與到企業(yè)決策的制定過程中，而且需要扮演企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督者，因此，作為企業(yè)中的獨(dú)立動(dòng)力，需要具有明顯的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、較高的管理能力以及良好的職業(yè)操守，同時(shí)，為了發(fā)揮出獨(dú)立董事制度在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的作用，獨(dú)立董事還需要具備較高的社會(huì)責(zé)任感與敢于抒發(fā)己見的魄力。事實(shí)上，對(duì)于獨(dú)立董事個(gè)人素養(yǎng)的衡量，具有多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，其中，《關(guān)于在我國(guó)上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》明確指出，獨(dú)立董事成員中要求具有一名專業(yè)的會(huì)計(jì)人士，所謂“專業(yè)”，則是指這位或者多位獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)具備高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格或者注冊(cè)會(huì)計(jì)是專業(yè)資格，由此也可以看出，獨(dú)立董事所具有的會(huì)計(jì)知識(shí)，影響著獨(dú)立董事制度在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管控中作用的發(fā)揮（唐雪松，馬暢，2012）?！蛾P(guān)于在我國(guó)上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》之所以提出這樣的要求，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)具有較高的專業(yè)性，既然獨(dú)立董事需要在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露等工作中承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)，就必須要求對(duì)動(dòng)力能夠具備與自身監(jiān)督職責(zé)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐能力，否則，獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露等工作的監(jiān)督難以取得良好的成效甚至成為一紙空談。因此，從獨(dú)立董事所具有的個(gè)人素養(yǎng)和專業(yè)背景角度來看，獨(dú)立董事是否具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與能力，對(duì)獨(dú)立董事能夠發(fā)揮出提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用產(chǎn)生著不容忽視的影響（寧向東，張穎，2012）。

五、獨(dú)立董事薪酬對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

在企業(yè)人力資源管理中，激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建對(duì)于提升人才工作熱情、挖掘人才工作潛力發(fā)揮著不容忽視的作用，而獨(dú)立董事所享有的薪酬以及針對(duì)獨(dú)立董事所構(gòu)建的激勵(lì)機(jī)制，也對(duì)獨(dú)立董事的工作動(dòng)力和工作成效發(fā)揮著重要的影響（王建明，2011）。獨(dú)立董事屬于企業(yè)中的高端人才，他們和企業(yè)中的其他董事會(huì)成員共同參與企業(yè)決策的制定和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因此，他們的工作動(dòng)力、工作成效與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間具有緊密的關(guān)系。從當(dāng)前社會(huì)企業(yè)所構(gòu)建的獨(dú)立董事制度來看，獨(dú)立董事一般都在特定的領(lǐng)域具有一定的權(quán)威性，因此，針對(duì)獨(dú)立董事所制定的激勵(lì)機(jī)制，不僅要重視物質(zhì)激勵(lì)機(jī)制的完善，而且也需要重視非物質(zhì)激勵(lì)的完善。在獨(dú)立董事選擇自身要從事的崗位與就任的企業(yè)過程中，薪酬是影響?yīng)毩⒍伦龀雎殬I(yè)決策的重要因素，只有他們感覺企業(yè)所提供的物質(zhì)報(bào)酬與非物質(zhì)報(bào)酬與自身價(jià)值相符時(shí)，他們才會(huì)選擇出任企業(yè)的獨(dú)立董事，否則會(huì)做出逆向選擇（宋林韓，向榮，2003）。當(dāng)然，獨(dú)立董事薪酬的確定，往往是由企業(yè)管理層共同決定的，因此，在獨(dú)立董事制度施行的過程中，會(huì)產(chǎn)生一種制約獨(dú)立董事制度預(yù)期效果得以實(shí)現(xiàn)的問題，即獨(dú)立董事為了從公司管理層獲得更高的薪酬或者為了繼續(xù)在工作崗位上工作，而盡量避免做出損害公司主要投資者利益的決策，這也造成了獨(dú)立董事所具有的獨(dú)立性欠缺以及中小投資者利益難以通過獨(dú)立董事制度得以保障的問題。在這樣的背景下，一些與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的問題也會(huì)被獨(dú)立董事選擇性的忽略，從而制約企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。由此可見，在獨(dú)立董事薪酬設(shè)計(jì)方面，既不能過低而制約獨(dú)立董事工作積極性的提升，也不能過高導(dǎo)致獨(dú)立董事有意識(shí)或者無意識(shí)的喪失獨(dú)立性，而應(yīng)當(dāng)對(duì)薪酬設(shè)計(jì)因素做出綜合考慮，并實(shí)現(xiàn)物質(zhì)激勵(lì)與非物質(zhì)激勵(lì)的結(jié)合、薪酬機(jī)制與短期激勵(lì)的結(jié)合等，從而推動(dòng)獨(dú)立董事工作效能的充分發(fā)揮，并為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升構(gòu)建保障。

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作者簡(jiǎn)介：

李儀（1999- ），江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。endprint