蘇雯

伴隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)和發(fā)展，國(guó)有企業(yè)改革日趨完善，由“事轉(zhuǎn)企”過渡到國(guó)有控股改制初見成效。廣電行業(yè)的改革著重于產(chǎn)權(quán)制度和公司治理結(jié)構(gòu)兩方面，相對(duì)于成熟的市場(chǎng)化企業(yè)，廣電內(nèi)部管理體制的發(fā)展和完善還處于相對(duì)滯后階段。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，應(yīng)重點(diǎn)完善和推進(jìn)。根據(jù)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究必須符合我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)模式，不能照搬國(guó)外學(xué)者的研究結(jié)論。特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，很多國(guó)外的理論不適用，基于這種特殊的成長(zhǎng)背景，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究十分重要。

目前，企業(yè)管理越來越受到經(jīng)營(yíng)者的重視。企業(yè)管理主要包含計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等方面，各層次都涉及財(cái)務(wù)管理，因此，提升財(cái)務(wù)管理水平是集團(tuán)管理的核心環(huán)節(jié)之一。2015年1月，湖南廣電集團(tuán)下屬快樂購(gòu)在深交所掛牌上市；2016年7月，江蘇廣電集團(tuán)下屬幸福藍(lán)海在深交所創(chuàng)業(yè)板啟動(dòng)上市，國(guó)內(nèi)陸續(xù)出現(xiàn)廣電全資公司轉(zhuǎn)變?yōu)閺V電控股的上市公司。廣電行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平必須順應(yīng)全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，目前廣電集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)成為國(guó)有企業(yè)改革的核心問題，成立規(guī)范的董事會(huì)，配置高水平的管理團(tuán)隊(duì)，建立健全的績(jī)效考核體制，不斷完善集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。

廣電行業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有鮮明的行業(yè)特色，因此在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中廣電集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題不同于完全市場(chǎng)化的集團(tuán)公司。廣電行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理存在以下幾點(diǎn)問題：

組織結(jié)構(gòu)較為混亂。集團(tuán)資產(chǎn)在整合初期困難重重，其原因在于資產(chǎn)分布較為分散，難以及時(shí)對(duì)各單位資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。其次，下屬單位的數(shù)量過多，資金賬戶也隨之增多，各單位到銀行辦理業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生不必要的費(fèi)用支出，這也加大了集團(tuán)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)。

職能部門沒有受到足夠重視。集團(tuán)對(duì)職能部門的監(jiān)督管理不夠重視。一些職能部門內(nèi)控制度不夠完善，內(nèi)容建立不夠合理，實(shí)際工作中可操作性不強(qiáng)。一些業(yè)務(wù)部門對(duì)于集團(tuán)制定的制度有章不循，只是在應(yīng)付相關(guān)部門的檢查或者審計(jì)時(shí)才意識(shí)到制度的存在，從而造成制度流于形式，失去了制度應(yīng)有的制約性與有效性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中問題尤其突出，業(yè)務(wù)部門一些人員對(duì)于財(cái)務(wù)制度知之甚少，不理解財(cái)務(wù)制度的重要性，認(rèn)為制度多余，操作麻煩，因此在對(duì)財(cái)務(wù)制度的控制執(zhí)行與反饋中抱有消極態(tài)度，處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問題不夠及時(shí)，不良資產(chǎn)不能及時(shí)消化。

內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠健全。內(nèi)控制度是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)和管理的主要保障。一般來說，內(nèi)控制度可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，會(huì)計(jì)控制主要用來保障集團(tuán)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性；管理控制主要用來制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)利益。一些集團(tuán)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但沒有充分發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，這與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)立初衷背道而馳。內(nèi)部治理機(jī)制的不完善使集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成本在不知不覺中大幅度提升。

信息溝通系統(tǒng)不夠健全。信息溝通是決策者進(jìn)行決策的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，一些集團(tuán)內(nèi)的信息溝通系統(tǒng)不夠完善，上下層級(jí)或跨部門之間的信息溝通存在一定障礙，這樣很容易造成權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等，責(zé)任不明確、職責(zé)不清晰，從而導(dǎo)致組織的授權(quán)體系不能被有效執(zhí)行，出現(xiàn)問題容易相互推卸責(zé)任，難以落實(shí)責(zé)任人，導(dǎo)致最終無(wú)法定責(zé)。

廣電集團(tuán)不同于多元化的民營(yíng)企業(yè)，集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)控制模式間存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。在國(guó)資委做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)主業(yè)的要求下，停用之前一直采取相對(duì)集權(quán)式的財(cái)務(wù)管控模式。要想順應(yīng)市場(chǎng)化需求，調(diào)整財(cái)權(quán)配置尤為重要。我認(rèn)為現(xiàn)階段的集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略安排有以下幾個(gè)方面：

合理配置財(cái)權(quán)?？茖W(xué)、合理進(jìn)行財(cái)權(quán)配置，可以提升財(cái)務(wù)決策效率，促進(jìn)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展。集團(tuán)總公司應(yīng)全面了解下屬子公司的持股比例以及業(yè)務(wù)特征，并以此作為集權(quán)的衡量標(biāo)準(zhǔn)；在進(jìn)行財(cái)權(quán)配置時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)對(duì)等原則。

集權(quán)、分權(quán)的合理化調(diào)整。企業(yè)一般采取財(cái)務(wù)集權(quán)、經(jīng)營(yíng)分權(quán)的管理模式。財(cái)務(wù)集權(quán)有利于對(duì)子母公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一監(jiān)督和管理，經(jīng)營(yíng)分權(quán)能夠讓子母企業(yè)及時(shí)了解市場(chǎng)行情，有利于日常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。財(cái)務(wù)集權(quán)與經(jīng)營(yíng)分權(quán)相互聯(lián)系才能保障子母企業(yè)的健康發(fā)展。子公司的數(shù)量越多，更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，及時(shí)與總公司進(jìn)行交流，使其總體的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致；經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，保證信息傳達(dá)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)部門的管控效率，確保財(cái)務(wù)部門決策的準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

減少委托代理鏈條。國(guó)有企業(yè)具有數(shù)量較多的子公司，每個(gè)子公司都需要委托代理人進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致委托代理鏈條較長(zhǎng)。這不利于財(cái)權(quán)配置、財(cái)務(wù)管控?？梢酝ㄟ^減少三級(jí)以下子公司的設(shè)立等方式來減少委托代理鏈條，一方面可以減少代理成本，另一方面也有利于總公司的財(cái)務(wù)管控以及信息傳遞的準(zhǔn)確和及時(shí)。

具體操作如下：

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心，集團(tuán)長(zhǎng)久健康的發(fā)展需要一套健全的財(cái)務(wù)管理體系。此外還應(yīng)做到：第一，不斷更新經(jīng)營(yíng)理念；第二，及時(shí)了解市場(chǎng)行情，作出戰(zhàn)略調(diào)整；第三，完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部體制建設(shè)。人力資源部門應(yīng)對(duì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分配，保證財(cái)務(wù)部門優(yōu)秀人才的培養(yǎng)。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)不定時(shí)開展財(cái)務(wù)知識(shí)、技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)以及技能操作能力。在特殊崗位的配置上，人力資源部門應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格篩選，為其配備高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員。

完善預(yù)算管理制度。集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)離不開戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃，因此，集團(tuán)應(yīng)完善經(jīng)營(yíng)管理體系，健全預(yù)算管理制度。經(jīng)營(yíng)預(yù)算可以對(duì)資金的使用進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，一方面有利于資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也可以減少成本支出。在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，作到事前、事中、事后的監(jiān)督和管理，能夠?qū)θ肆?、物力等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效，保障集團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展。

貫徹內(nèi)控制度。加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理制度，有利于提升財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和效率。集團(tuán)資金的整體運(yùn)作離不開財(cái)務(wù)管理，集團(tuán)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)部門利用上報(bào)來的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而為決策者提供科學(xué)依據(jù)。

改善績(jī)效考核機(jī)制。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者短期業(yè)績(jī)考核的激勵(lì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然而能夠真實(shí)地將盈利能力以及股東利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)反映出來的是總公司財(cái)務(wù)部門提供的綜合收益總額。影響集團(tuán)盈利能力的因素有多種，包括償債能力、資產(chǎn)運(yùn)作效率等等，這些都可以在財(cái)務(wù)部門提供的效益數(shù)據(jù)上體現(xiàn)出來，因此它們都可以作為績(jī)效考核指標(biāo)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息一體化建設(shè)。集團(tuán)應(yīng)構(gòu)建一體化財(cái)務(wù)信息體系，減少會(huì)計(jì)科目填寫錯(cuò)誤、信息不對(duì)稱等問題的出現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，可以嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保集團(tuán)資金的合法、有效使用。