黃亞男

(泰州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇 泰州 225300)

一、起征點(diǎn)降低中低收入者應(yīng)納稅額

在此次改革之前我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金所得的起征點(diǎn)為每月3500元，而此次個(gè)人所得稅改革將起征點(diǎn)調(diào)整為每月5000元。調(diào)整以后多了1500元的免稅金額，使許多低收入者少交個(gè)人所得稅。以某納稅人月均收入為10000元為例，如果每月需要繳納的“五險(xiǎn)一金”的標(biāo)準(zhǔn)為1800元，扣除“五險(xiǎn)一金”后的收入為8200元。按改革前，該納稅人應(yīng)納稅所得額為10000-1800-3500=4700元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為4700*20%-555=385元；而改革后，該納稅人的應(yīng)納稅所得額為10000-1800-5000=3200元，對(duì)應(yīng)的稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為3200*3%=96元。改革后每月少交稅款289元，一年少交3468元，對(duì)于中低收入者來(lái)說(shuō)是減少了稅款，增加了稅后收入[1]。

二、低稅率范圍擴(kuò)大

此次個(gè)稅改革擴(kuò)大了3%、10%、20%三個(gè)低稅率的級(jí)次，而3%稅率的級(jí)次擴(kuò)大一倍，改革前屬于10%的部分所得率調(diào)整為3%。大幅度地?cái)U(kuò)大了10%稅率的級(jí)次，原20%、25%部分所得的稅率降至10%，25%剩下的部分所得的稅率降到20%。而原來(lái)30%、35%、45%這3個(gè)檔次的稅率保持不變[2]。

三、分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變

一直以來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)稅制，中國(guó)社科院的張斌主任說(shuō)：“個(gè)人所得稅采用分類(lèi)稅制最大問(wèn)題就是只認(rèn)錢(qián)不認(rèn)人，由于各原因的限制不能將納稅人不同來(lái)源的收入進(jìn)行歸集，根據(jù)個(gè)人總的收入納稅，進(jìn)而導(dǎo)致同一納稅人不同來(lái)源的收入稅負(fù)不同。改革以后采用綜合與分類(lèi)相合的稅制，將一些收入納入綜合范圍合并計(jì)稅，這樣更體現(xiàn)稅負(fù)的公平[3]?！贝舜蝹€(gè)人所得稅改革將工資薪金所得與稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并綜合進(jìn)行征稅并適用工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

(一)勞務(wù)報(bào)酬

勞務(wù)報(bào)酬所得指的是個(gè)人取得的非雇傭關(guān)系的勞務(wù)報(bào)得。改革前適用20%的稅率，對(duì)一些收入較高的實(shí)行加成征收。此次個(gè)人所得稅改革將勞務(wù)報(bào)酬所得并入工資薪金，適用工資的7級(jí)超額累計(jì)稅率。如某一納稅人是自由職業(yè)者，收入不太穩(wěn)定，一年的收入為一次勞務(wù)所得80000元，改革前該納稅人年應(yīng)納稅個(gè)人所得稅為[80000×(1-20%)]×40%-7000=18600元；改革后，如果納稅人年勞務(wù)報(bào)酬所得金額不大，只有個(gè)別月份收入偏高，那就會(huì)體現(xiàn)出多收多交稅，而不是原來(lái)的多勞多交稅，這樣就會(huì)使中低收入者稅額下降比較明顯。

(二)稿酬

個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版發(fā)表而取得的收入屬于稿酬所得，改革前適用20%的稅率，實(shí)際納稅時(shí)減征30%，即實(shí)際稅率14%。此次個(gè)稅改革將稿酬并入工資薪金所得適用工資薪金7級(jí)超額累計(jì)稅率。以某出版社專(zhuān)欄作家為例，該專(zhuān)家每月工資收入10000元，當(dāng)月取稿酬收入為30000元，改革前，該作家的工資薪金年應(yīng)納稅額為[(10000-1800-3500)×20%-555]×12=4620元，稿酬應(yīng)納稅額為30000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3360元，該作家一年需要繳納個(gè)人所得稅為7980元。改革后，該作家年應(yīng)納個(gè)人所得稅為[(150000÷12-1800-5000)]×10%-210]×12=4320元，改革后該作家一年個(gè)人所得稅減少3660元，從而激發(fā)了作家創(chuàng)作的積極性。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)

個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，改革前適用的稅率為20%。此次改革將其并入工資薪金所得適用工資薪金所得的7級(jí)超額累計(jì)稅率，同樣合并進(jìn)行綜合征收也體現(xiàn)了高收入者多交稅的原則。

四、擴(kuò)大扣除項(xiàng)目的范圍

此次個(gè)人所得稅修改一大創(chuàng)新就是在方案第五條“設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加除”中首次提出贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出等與老百姓生活緊密相關(guān)的一些費(fèi)用的扣除。和前面那些利好的政策相比較而言，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除如何很好的實(shí)施是專(zhuān)家們關(guān)心的問(wèn)題。一些專(zhuān)家提出通過(guò)國(guó)務(wù)院制定一些實(shí)施細(xì)則，這樣才能保證專(zhuān)項(xiàng)附加扣除既能體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，又要科學(xué)合理簡(jiǎn)單易行，這也許是以后個(gè)人所得改革所需面臨的重要問(wèn)題之一[4]。