全志成

摘要： 近年來，我國經(jīng)濟(jì)管理體制持續(xù)完善，內(nèi)部審計與會計監(jiān)督倍受關(guān)注。如何正確處理內(nèi)部審計和內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系，成為當(dāng)下亟需解決的問題。

Abstract： In recent years， China's economic management system has been continuously improved， and internal audit and accounting supervision have drawn much attention. How to properly handle the relationship between internal audit and internal accounting supervision has become an urgent problem to be solved.

關(guān)鍵詞： 部會計監(jiān)督；企業(yè)內(nèi)部審計；作用；應(yīng)用

Key words： internal accounting supervision；enterprise internal audit；role；application

中圖分類號：F203 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）05-0065-02

0 引言

和會計監(jiān)督相比，內(nèi)部審計被稱作“再監(jiān)督”，即任何企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍以及方法、效果如何，與其會計監(jiān)督與管理的水平直接相關(guān)[1]。同時，企業(yè)內(nèi)部審計水平由于受到企業(yè)歷史沿革和管理體制機(jī)制及決策者的意志態(tài)度與行業(yè)特性等因素的影響，會在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中起到重要作用。

1 內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與相互作用

1.1 概念厘清

①內(nèi)部審計作為審計系統(tǒng)的關(guān)鍵組成部分，指的是在原組織負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，通過在組織內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)與配備專業(yè)審計人員的形式，按照國家法律與相應(yīng)法規(guī)、政策的規(guī)定，借助特定的程序與方法，對本組織和下屬部門經(jīng)濟(jì)活動之合法性、客觀性、合規(guī)性以及合理性和效益性等進(jìn)行審核、鑒證與評價，借此提出優(yōu)化建議的一類特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計能夠反映經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)資料的真實性，通過內(nèi)部審計，能夠?qū)ι鐣M織的財務(wù)收支情況與相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動之事前、事中與事后情況進(jìn)行審查，也能夠?qū)M織的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況進(jìn)行檢查，改善和提升經(jīng)營管理的績效，全面為維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)提供更多的審計數(shù)據(jù)，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員和決策者更好履行自身的職責(zé)。

②會計監(jiān)督指的是按照黨與國家之方針政策和有關(guān)法律法規(guī)，對社會組織中中的企事業(yè)單位的資金安排、資源分配與使用情況進(jìn)行的指導(dǎo)、督促與檢查。其內(nèi)容涉及到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性和客觀性，監(jiān)督財務(wù)收支與國家財政與財務(wù)管理制度以及相關(guān)規(guī)定的復(fù)合型，監(jiān)督公共財產(chǎn)是否具有安全性與完整性等。會計監(jiān)督按照監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行分類，可將其分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督三種[2]。會計監(jiān)督不但要對國家之法律的執(zhí)行情況、法規(guī)的貫徹情況進(jìn)行保護(hù)，還要對正確處理國家、集體與個人之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行監(jiān)督和約束。因此，最大限度發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督職能，能夠維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律與社會發(fā)展秩序，還能進(jìn)一步健全會計工作，構(gòu)建更為規(guī)范的會計秩序。

1.2 內(nèi)部審計對內(nèi)部會計監(jiān)督的作用

內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部審計均具有監(jiān)督的作用，在現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，均為企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督之間存在緊密關(guān)聯(lián)，兩者互為基礎(chǔ)、彼此借鑒。在一般意義上，內(nèi)部審計對象實際上就為和財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動之合法性、真實性與效益性，監(jiān)督范圍必然涉及到財務(wù)會計行為。因此，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的實施對會計核算之正確性、及時性以及內(nèi)部會計控制制度之健全性和完整性有著較強依賴；此外，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展同樣要依賴內(nèi)部審計工作的開展，這樣才能獲得必要的支持。

特別在有了內(nèi)部審計之后，企業(yè)的會計監(jiān)督工作出現(xiàn)了以下變化：①審計監(jiān)督是會計的堅強基礎(chǔ)，它的出現(xiàn)不但讓企業(yè)的會計工作具有了更為強勁的動力，還能促使企業(yè)能夠更好地履行其會計監(jiān)督的職責(zé)；②會計自身就成為了審計的對象，在這一壓力的作用下，使得企業(yè)的會計朝著更加健全和完善的方向發(fā)展，唯有注重核算才能夠通過審計檢查。

2 企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中存在的問題

以陜西省部分城市為研究區(qū)域，對其中的企業(yè)內(nèi)部審計在其內(nèi)部會計監(jiān)督中的應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查分析[3]。本文通過全方位地對調(diào)查區(qū)域內(nèi)的各類企業(yè)開展的實地調(diào)查，以調(diào)查問卷和座談會與知情人訪談的形式，搜集了大量第一手資料。在這一過程中，前后共向樣本企業(yè)（涵蓋不同性質(zhì)、不同行業(yè)與不同規(guī)模）發(fā)放問卷3000份，收回有效問卷2780份，問卷的信度和效度都達(dá)到了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。問卷分析結(jié)果如下：

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度不足

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于缺乏對應(yīng)的內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計工作無法取得合理效果，在應(yīng)用至企業(yè)會計監(jiān)督中時，無法和企業(yè)的實際情況進(jìn)行結(jié)合，構(gòu)建起來的審計管理信息系統(tǒng)也并不全面而客觀。比如，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)并沒有構(gòu)建系統(tǒng)化的管理信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部信息無法及時而快速的傳遞，對企業(yè)之利益勢必要造成一定影響損害。即便一些企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了審計管理信息系統(tǒng)，但是，管理系統(tǒng)本身并不規(guī)范和全面，存在的潛在風(fēng)險巨大，極易降低審計管理系統(tǒng)的安全性。在陜西省，組建獨立內(nèi)部審計組織的只占到15.2%，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立于財務(wù)部門之下占到了63.2%，設(shè)立獨立信息化審計部門僅為7.2%，這不但說明現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度有待提高，其獨立性也有待加強。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

一方面，一些人員缺少相應(yīng)的審計知識和審計技能，無法滿足審計項目中對有序性與全面性的要求，相應(yīng)的管理經(jīng)驗貧乏；另一方面，部分審計人員的自律性和責(zé)任心有待提高，防止監(jiān)守自盜，讓審計管理陷入到混亂的境地，以此阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。實際上，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低可以決定企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，還能影響到企業(yè)內(nèi)部審計的績效以及在會計監(jiān)督中的實施效果。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，陜西省內(nèi)的企業(yè)在內(nèi)部審計人員配置方面顯得十分缺位，其中的兼職人員占到了內(nèi)部審計人員重視的一半以上，專職人員僅為39.2%。這能夠充分說明現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審人員設(shè)置不科學(xué)、不合理、不專業(yè)，當(dāng)然也不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。比如，在企業(yè)的內(nèi)部審計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面，大專及以上學(xué)歷的比例達(dá)到了80%，碩士學(xué)歷占到了5.3%，這說明當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平處于高位。但是不容忽視的是，這些人員中真正“科班出身”的少之又少，很多企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，由于工作人員經(jīng)驗的缺失，使得審計與會計工作無法取得既定的成效。endprint

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)容單一

在全球經(jīng)濟(jì)化的推動下，企業(yè)內(nèi)部審計之內(nèi)容正在發(fā)生前所未有的變化，正在從原來的管理審計層面轉(zhuǎn)到以風(fēng)險管理和治理為主的層面。就當(dāng)前我國國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況來看，很多企業(yè)還停留于管理審計的層面，即便一些企業(yè)參考了國內(nèi)外先進(jìn)的審計制度，但也只是在實驗的過程中處在過渡時期，發(fā)展進(jìn)程十分緩慢。比如，通過調(diào)查分析之后發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)自評會計監(jiān)督質(zhì)量問題上，認(rèn)為“很好”與“較好”的占到80%以上，而之所以產(chǎn)生這樣的狀況，是因為財務(wù)人員的素質(zhì)和上級要求等。而在企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量薄弱的成因方面，制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)心、上級組織走過場是最為重要的，這就導(dǎo)致了財務(wù)工作地位低，工作無法得到理解等。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的觀念缺位

我國很多企業(yè)（尤其是中小企業(yè)、小微企業(yè)）中，很多內(nèi)部審計人員和財務(wù)人員并不具備客觀而正確的審計理念，堅持認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計不過是會計賬項的查賬與更正等，甚至認(rèn)為在企業(yè)中進(jìn)行內(nèi)部審計有害無利。此外，一些企業(yè)的管理者也沒有對這一問題基于關(guān)注，使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，難以提升企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督水平。比如，通過研究發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督工作質(zhì)量的問題上，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量較高之上的人員找到了50%以上，認(rèn)為審計質(zhì)量一般的占到了26%，認(rèn)為會計監(jiān)督是企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的占到了19%。而在內(nèi)部審計工作承擔(dān)之管理實踐中，認(rèn)為內(nèi)部審計工作有利于企業(yè)決策的占到了20%以上。認(rèn)為企業(yè)管理者積極參與內(nèi)部審計的占比也超過了30%，這說明現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作已滲入到企業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)，對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量起到了影響。

3 企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的應(yīng)用

3.1 不斷充實和完善企業(yè)內(nèi)部審計的依據(jù)

為了使企業(yè)的內(nèi)部審計事業(yè)和政府審計以及注冊會計師審計事業(yè)在同步上實現(xiàn)較快發(fā)展，需要著眼于提升企業(yè)審計規(guī)范性和有序性的要求，再適當(dāng)?shù)靥嵘嘘P(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過加強約束的形式，為企業(yè)的會計監(jiān)督和企業(yè)發(fā)展服務(wù)，提升企業(yè)的競爭力。比如，可以在企業(yè)的增收領(lǐng)域認(rèn)真貫徹國家的重要精神，堅決落實有關(guān)法律法規(guī)和指導(dǎo)意見，將其視作內(nèi)部審計依據(jù)和內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)，讓內(nèi)部審計工作可以直接為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

3.2 提升企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)

①內(nèi)部審計人員不但應(yīng)重視自身專業(yè)知識的提升，還應(yīng)關(guān)注對企業(yè)之運行狀況和行業(yè)狀況，并對經(jīng)濟(jì)周期和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況形成正確的了解，以便能夠在企業(yè)內(nèi)部審計工作和內(nèi)部會計監(jiān)督工作中發(fā)揮更大作用；

②在聘用內(nèi)部審計人員時，應(yīng)對有關(guān)人員的素質(zhì)和學(xué)習(xí)背景、社會背景等予以認(rèn)真的核查，以保證其能夠勝任內(nèi)部審計工作，為審計獨立性創(chuàng)造先決條件；

③定期組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)《審計法》，以強化其理論知識和技能水平。同時，對內(nèi)部人員開展審計知識和技能的再教育與培訓(xùn)工作，讓內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)和技能水平獲得全面提升。

3.3 賦予審計主體獨立性、權(quán)威性和全局性

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計面臨的最大挑戰(zhàn)為內(nèi)部審計如何在現(xiàn)代企業(yè)中進(jìn)行定位，以保證內(nèi)部審計更加獨立和具有權(quán)威以及體現(xiàn)全局性?？尚械淖龇ㄊ?，在企業(yè)內(nèi)部建立審計委員會，直接隸屬在監(jiān)事會，內(nèi)部審計要借此保證專業(yè)審計人員的數(shù)量和質(zhì)量，通過對他們的培養(yǎng)與鍛煉，使之審計技能得到有效提升。還應(yīng)靈活設(shè)定現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)與計劃，和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略保持適應(yīng)，確保審計項目正常高效的實施。

3.4 合理增加企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍

除了要以傳統(tǒng)制度為基礎(chǔ)，以賬項為工作內(nèi)容外，還要不斷擴(kuò)大企業(yè)的審計范圍，把企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容擴(kuò)充至投資效益和市場狀況方面。在內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)重點協(xié)助有關(guān)企業(yè)深入挖掘和提升其利潤水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作中建設(shè)性職能的發(fā)揮。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)對經(jīng)營行為中會面臨的風(fēng)險加以預(yù)測，對風(fēng)險為企業(yè)帶來的損失予以準(zhǔn)確、有效的評價，通過采取有效的風(fēng)險防范行為，擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容，并為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的作用創(chuàng)造良好條件。

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