尚鈺

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用也越來(lái)越重要。雖然會(huì)計(jì)行業(yè)不斷繁榮，但同時(shí)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的行為也越來(lái)越多，提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的問(wèn)題顯得極為突出。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中，誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題頻繁發(fā)生。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)已經(jīng)成為了當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。本文從分析財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德出發(fā)，分析了當(dāng)前財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀和出現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因，最后對(duì)如何提升財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)人員；職業(yè)道德；對(duì)策

經(jīng)濟(jì)全球化的腳步促使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象是全球財(cái)務(wù)領(lǐng)域乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都備受關(guān)注的話題。各個(gè)國(guó)家面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象做出了不同的反應(yīng)，如2002年美國(guó)出臺(tái)的《薩班斯-奧克斯利法案》，其完善了證券市場(chǎng)監(jiān)督與管理的相關(guān)新的規(guī)定，為廣大投資者和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性提供了進(jìn)一步保證；為此我國(guó)也相繼修訂了《會(huì)計(jì)法》及其進(jìn)一步的修訂《會(huì)計(jì)從業(yè)人員規(guī)定》，從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為準(zhǔn)則，盡量消除人為故意制造會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真的原因較多，其中重要的一點(diǎn)是財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德較低，部分財(cái)務(wù)人員在工作中缺失誠(chéng)信，貪圖私利，違背良心做出一些有損職業(yè)道德的事情。

我國(guó)正穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)十二五規(guī)劃，世界各國(guó)都在關(guān)注中國(guó)發(fā)展，如何提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，值得重視。因此，對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的問(wèn)題，我們將通過(guò)從財(cái)務(wù)人員本身、國(guó)家政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面去分析問(wèn)題，從而進(jìn)一步根治會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)象，最終做到防范于未然。

一、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）部分財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信立場(chǎng)不堅(jiān)定

誠(chéng)信是中華民族自古以來(lái)的傳統(tǒng)美德，“人無(wú)信不立，業(yè)無(wú)信難興”。誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)行業(yè)的靈魂，也是當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的體現(xiàn)。良好的誠(chéng)信是建立和規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的重要保障。然而近幾年的會(huì)計(jì)丑聞事件接二連三的發(fā)生，因誠(chéng)信缺失造成的會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

例如2010年被報(bào)道的某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理因害怕被老板炒魷魚(yú)，在公司記賬時(shí)分成兩本賬記賬，一本賬是對(duì)公司內(nèi)部的，另一本是對(duì)稅務(wù)局的，利用隱瞞銷售收入進(jìn)行虛假申報(bào)的手段偷稅240萬(wàn)，此人后來(lái)也因此而坐牢。2012年被報(bào)道的兩名女會(huì)計(jì)因金錢誘惑，為一黑公司編造假賬，燒毀真賬薄，導(dǎo)致至今都未能明確查清黑公司的黑資數(shù)額。

上述案例不是個(gè)例，財(cái)務(wù)人員在公司領(lǐng)導(dǎo)的利誘或施壓下，不堅(jiān)持誠(chéng)信，配合做假賬的大有人在。所以應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，無(wú)論在何種情況之下都能堅(jiān)持自己的誠(chéng)信立場(chǎng)，不做假賬，不做有違職業(yè)道德的事情。

（二）部分財(cái)務(wù)人員缺乏專研業(yè)務(wù)精神

在中國(guó)的教育，從小學(xué)到大學(xué)的漫漫求學(xué)路上，我們把絕大部分的時(shí)間都用在了智育上，從而忽視了德育，在大中專教育，對(duì)于系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎是完全沒(méi)有開(kāi)設(shè)。在工作中，就更沒(méi)有針對(duì)職業(yè)道德的相關(guān)學(xué)習(xí)，有也是走走形式而已，從而造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不夠完善。目前我國(guó)財(cái)務(wù)人員有1000多萬(wàn)，但中高級(jí)的財(cái)務(wù)人員只占全體的20%，大部分都還只是具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的初級(jí)人員，這些人員的專業(yè)知識(shí)普遍只是學(xué)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，有些人甚至連最基礎(chǔ)的知識(shí)都沒(méi)有掌握。對(duì)于會(huì)計(jì)的一些法律規(guī)章制度非常生疏，對(duì)于更深層次的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算制度更是不清楚、不理解。對(duì)專業(yè)知識(shí)不求上進(jìn)，得過(guò)且過(guò)，抱著一種無(wú)所謂的態(tài)度。從而導(dǎo)致在實(shí)際的工作中業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較低，應(yīng)付自己的工作，總拖其他人的后腿。在一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)大量的人為過(guò)錯(cuò)，披露出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等嚴(yán)重情況，影響到他人的工作和公司的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。如：賬戶分類錯(cuò)誤、憑證分錄填寫(xiě)錯(cuò)誤、借貸方記反、小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位、紅筆改正不當(dāng)、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不正確等。上述情況都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息混亂，業(yè)務(wù)交易不清楚，最終導(dǎo)致賬目不平衡。我國(guó)目前不斷出臺(tái)新準(zhǔn)則，對(duì)于舊的準(zhǔn)則也在不斷的修改和完善，為了加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，必然也要不斷出臺(tái)新的準(zhǔn)則和修改舊的準(zhǔn)則，另外隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必然會(huì)帶動(dòng)新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，而財(cái)務(wù)人員忙于工作，而忽視了繼續(xù)教育，對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的掌握不夠，從而影響工作的質(zhì)量。

（三）部分財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利謀取私利

意識(shí)決定財(cái)務(wù)人員的行為，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德又影響著財(cái)務(wù)人員的意識(shí)。在會(huì)計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍中，很多人由于自己的貪欲，或出于某種僥幸的心理，利用自己職務(wù)的便利，謀取個(gè)人私利，做出一些違法犯罪的行為，喪失了最起碼的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。在當(dāng)今的會(huì)計(jì)行業(yè)中，為了追求個(gè)人利益，弄虛作假、貪贓枉法的大有人在。因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德極為緊迫。2013年11月，最高法院最終判決楊立強(qiáng)死刑，緩期兩年執(zhí)行。因沉迷于賭博，欠下巨額賭債，原北京市昌平區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)科財(cái)政專戶會(huì)計(jì)楊立強(qiáng)貪污、挪用公款5100余萬(wàn)元，包括4900余萬(wàn)元社保金。在巨額賭債償還的壓力下，2007年2月至2008年1月間，他利用職務(wù)之便，挪用單位公款210萬(wàn)元。賭債還清后，楊立強(qiáng)卻死不悔改，甚至更加惡劣，他又先后在澳門、朝鮮邊境地區(qū)繼續(xù)賭博。這其間，楊立強(qiáng)先后挪用4900余萬(wàn)元，用于賭博和償還賭債。直到2009年4月，當(dāng)單位要求楊立強(qiáng)把手里的三套財(cái)政專戶交接給同事時(shí)，這件事情的真相才大白于天下。

二、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德問(wèn)題

從上述對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德還存在著很多的問(wèn)題，并且愈演愈烈。因此，我們迫切需要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響因素進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的分析。

（一）法律法規(guī)不完善

新的《會(huì)計(jì)法》較舊的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)有了體制上的重大變革，也在建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度上邁出了一大步。新的《會(huì)計(jì)法》在國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部控制多方面有了比較全面的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。但是，宏觀的制度下沒(méi)有明確和精細(xì)的小制度，就難以為其提供可靠的支撐，就會(huì)只是空于形式，而無(wú)法起到作用。法律制度不完備，就會(huì)被一些“有心之人”鉆漏洞，就會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)象。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法律法規(guī)監(jiān)管不到位，這樣使得會(huì)計(jì)造假行為有機(jī)可趁。財(cái)務(wù)人員在日常的工作中經(jīng)常不遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，違背準(zhǔn)則，法律意識(shí)淡薄，沒(méi)有自我約束能力。同時(shí)我國(guó)對(duì)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)的程度還不夠，這樣就會(huì)降低監(jiān)督的力度。而且相關(guān)法律對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為處罰太輕，力度不夠。財(cái)務(wù)人員在抵制違法行為，需尋求法律保護(hù)時(shí)，法律往往不能及時(shí)的給予足夠的保護(hù)，使得財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德缺乏強(qiáng)有力的支撐[4]。endprint

（二）從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

絕大部分財(cái)務(wù)人員是由公司或單位招聘的，從屬于公司或單位。一般的財(cái)務(wù)人員在工作上聽(tīng)命于公司或單位領(lǐng)導(dǎo)人，或者是自己的上司。在服從公司上司或領(lǐng)導(dǎo)安排和會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)人員就會(huì)陷入兩難抉擇，如果是堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)操守，那就有可能被責(zé)罵或是被辭退下崗。當(dāng)前突出的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，大都是高管層授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)操作者編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的[5]。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，絕大多數(shù)企業(yè)董事會(huì)把經(jīng)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)放在了首位，而忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)管，長(zhǎng)期下去，那么再?gòu)?qiáng)大的企業(yè)也可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部腐敗而倒閉。在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，財(cái)會(huì)人員并不能進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管，而只是企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他員工一樣都是由領(lǐng)導(dǎo)提拔升遷，所以對(duì)于企業(yè)管理層的不正當(dāng)財(cái)務(wù)行為，只能睜一只眼閉一只眼，這樣只能助長(zhǎng)他們的違規(guī)氣焰。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部互相牽制不完善，稽核機(jī)制不健全。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作崗位需要牽制的沒(méi)有牽制，需要避嫌的也沒(méi)有避嫌，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)亂意修改編造，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息不明，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不到位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督起著重要的作用。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性，喪失了最基本的職業(yè)道德。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由“自然人”所成立的，是為企業(yè)所服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員都是以自由職業(yè)者的身份加入。2013年統(tǒng)計(jì)顯示我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有8066家，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共有98674人，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求將會(huì)越來(lái)越多，隨之成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，在這樣的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能因外在壓力和自身利益，答應(yīng)委托人的不正當(dāng)要求，減少應(yīng)有的審計(jì)程序，甚至配合客戶需要，在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具驗(yàn)資報(bào)告、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，出具不正確的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成嚴(yán)重的危害，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德對(duì)策建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

我國(guó)已經(jīng)在原有的《會(huì)計(jì)法》上做了兩次很成功的修訂，還制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，產(chǎn)生了很多的新問(wèn)題、新情況需待解決。《會(huì)計(jì)法》部分條款可能跟不上時(shí)代的進(jìn)步，而起不到相應(yīng)的作用。這就要求我們必須密切結(jié)合經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展和需要，積極修訂與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的打擊力度和懲處力度。樹(shù)立法律自身的威嚴(yán)，對(duì)于違法犯罪的財(cái)務(wù)人員要加大刑事責(zé)任，對(duì)于職業(yè)失信的，也要加大民事賠償責(zé)任。加大財(cái)務(wù)人員在職業(yè)道德失信時(shí)所付出的代價(jià)，使財(cái)務(wù)人員在心中樹(shù)立一道法律的警戒線，使他們不想也不敢跨過(guò)這道警戒線。這樣就會(huì)改進(jìn)財(cái)務(wù)人員的道德缺陷，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，進(jìn)而成為一名合格的、優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員。不論遇到何種情況，都會(huì)堅(jiān)守自己的原則，遵守誠(chéng)信，不貪圖名利，堅(jiān)決不做假賬。從而提高全社會(huì)人民的道德風(fēng)氣。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

加強(qiáng)在校學(xué)生的職業(yè)道德培養(yǎng)，在大中專的教學(xué)中，要把會(huì)計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)定為必修課程，必須通過(guò)考試或評(píng)定才能獲得學(xué)分，才能順利畢業(yè)。全國(guó)所有的高校應(yīng)聯(lián)合起來(lái)，加強(qiáng)教師和學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重視。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求也越來(lái)越高，所以在會(huì)計(jì)的工作中也要繼續(xù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，萬(wàn)不能對(duì)此松懈，公司或單位定期要開(kāi)展對(duì)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和學(xué)習(xí)。在公司形成良好的道德氛圍，對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)人員形成一種潛移默化的影響，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員內(nèi)心。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育中要堅(jiān)持理論與實(shí)際案例相結(jié)合，通過(guò)對(duì)專門的案例分析，總結(jié)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德存在的缺陷，從而發(fā)現(xiàn)自身存在的道德問(wèn)題，得以改善。學(xué)習(xí)離不開(kāi)考核，要建立完善的考核制度，對(duì)學(xué)習(xí)的成果進(jìn)行相應(yīng)的考核，只有形成多方面的教育體系，才能不斷提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德。

（三）建立完善的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織

建立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范化，制定有效、可行、完善的的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員實(shí)行相應(yīng)的處罰，對(duì)情況嚴(yán)重的，可以吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證等，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

四、結(jié)論

文章對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及相應(yīng)的解決對(duì)策做出了較為深入細(xì)致的研究。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)行業(yè)的人員數(shù)量越來(lái)越大，對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德提出了更高要求。我國(guó)財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行完善和修訂。我相信在不久的將來(lái)，我國(guó)將建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體制，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)會(huì)得到進(jìn)一步提升。

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（作者單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）endprint