王建明

前言

對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是社會(huì)發(fā)展的需求，同時(shí)也是行業(yè)發(fā)展的需求。本文探討“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響內(nèi)容以及怎樣才能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過度，探討建筑企業(yè)以及相應(yīng)部門要采取怎樣的應(yīng)對(duì)策略。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念與特點(diǎn)

1.營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn)

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收的對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅種類相關(guān)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)等一些行為對(duì)象，對(duì)上述各個(gè)行為對(duì)象需要征收一定的營(yíng)業(yè)稅。在征收營(yíng)業(yè)稅的過程中，對(duì)于金融保險(xiǎn)行業(yè)、廣告行業(yè)以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等依照5%的稅率進(jìn)行收取，娛樂休閑行業(yè)依據(jù)20%的稅率進(jìn)行收取，交通行業(yè)、郵政行業(yè)以及建筑行業(yè)等依據(jù)3%的稅率進(jìn)行收取。上述各種稅率均為還未進(jìn)行“營(yíng)改增”以前的營(yíng)業(yè)稅增收稅率。

營(yíng)業(yè)稅具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：(1)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍非常廣。在營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象中，包含有我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)之中的建筑業(yè)，征收范圍有著非常普遍以及廣泛的特點(diǎn)。(2)將征收稅費(fèi)計(jì)算的依據(jù)定為單位或企業(yè)營(yíng)業(yè)額，在計(jì)算過程中較為簡(jiǎn)單、易行。在征收營(yíng)業(yè)稅的過程中，所征收稅費(fèi)是依照相應(yīng)的比例來進(jìn)行計(jì)算的，計(jì)算所需征收稅費(fèi)的方法較為簡(jiǎn)單，計(jì)算所采用依據(jù)是應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)應(yīng)收入的總營(yíng)業(yè)額大小，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總額、不動(dòng)產(chǎn)銷售總金額，將這些作為營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，不會(huì)和成本費(fèi)用發(fā)生聯(lián)系。(3)依照不同行業(yè)來確定相應(yīng)稅收項(xiàng)目以及稅收稅率。(4)導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)增收稅費(fèi)的問題。對(duì)于營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的營(yíng)業(yè)稅，在其所對(duì)應(yīng)的相關(guān)成本之中，之前已經(jīng)征收了非常多的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅等，這些稅費(fèi)在征收營(yíng)業(yè)稅的過程中是不能加以抵扣的，因此會(huì)產(chǎn)生一定的重復(fù)征收稅費(fèi)問題。

2.增值稅的概念與特點(diǎn)

在商品制造、流通以及服務(wù)等各個(gè)過程中所新增一些價(jià)值或者是商品附加一些價(jià)值所征收的稅費(fèi)稱為是增值稅，其是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種形式。國(guó)內(nèi)目前所執(zhí)行的是稅款抵扣制度，也就是其中某一個(gè)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額既是其相對(duì)應(yīng)納稅人的銷項(xiàng)稅額。

通過以上描述，我們能夠得出增值稅也具有自身的特點(diǎn)，增值稅的特點(diǎn)具體表現(xiàn)首先不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收取稅費(fèi)的問題，有著較強(qiáng)的中性特征；其次依據(jù)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收的征收以及抵扣，而最終消費(fèi)者會(huì)成為所有增值稅的費(fèi)用承擔(dān)者；最后稅收的基礎(chǔ)非常的廣泛，有著較強(qiáng)的連續(xù)性以及普遍性特點(diǎn)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響

1.會(huì)計(jì)核算方法的變化

建筑企業(yè)對(duì)于原材在進(jìn)行購(gòu)進(jìn)的過程中，有一些能夠獲得到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而有一些則不能取得?，F(xiàn)階段，針對(duì)上述兩種購(gòu)進(jìn)的材料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所采用的方法是一樣的，也就是把全部原材購(gòu)進(jìn)成本納入到原材的成本核算之中。而當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，一些不能獲取到增值稅專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)原材，所采用的會(huì)計(jì)核算方法并未發(fā)生改變，要將相應(yīng)原材購(gòu)進(jìn)成本納入到原材的成本核算之中。不僅對(duì)于購(gòu)進(jìn)的原材進(jìn)項(xiàng)稅額能夠加以抵扣，實(shí)施“營(yíng)改增”以后所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等一些固定資產(chǎn)也能夠用以抵扣相應(yīng)的稅費(fèi)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，和購(gòu)進(jìn)原材的會(huì)計(jì)核算方法是一樣的。同時(shí)，固定資產(chǎn)所具有的進(jìn)項(xiàng)稅額通常會(huì)很大，根據(jù)我國(guó)稅法之中的規(guī)定，若是在當(dāng)期之中無法進(jìn)行完全的抵扣，則能夠在后期的各期之中再進(jìn)行抵扣。

會(huì)計(jì)核算方法的變化的案例分析：

A建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)了一批鋼筋材料，并將其用在建設(shè)項(xiàng)目的施工生產(chǎn)之中，所購(gòu)進(jìn)的鋼筋總量為2000噸，購(gòu)進(jìn)鋼筋的價(jià)格以及稅費(fèi)總額為1170萬元，相應(yīng)的增值稅稅率為17%，而且此款項(xiàng)已經(jīng)全部的付清，同時(shí)所購(gòu)進(jìn)的鋼筋也已經(jīng)經(jīng)過驗(yàn)收之后入庫(kù)。

若是此項(xiàng)業(yè)務(wù)在未實(shí)施“營(yíng)改增”制度以前，那么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程則應(yīng)當(dāng)采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1170

貸：銀行存款 1170

若是此項(xiàng)業(yè)務(wù)在未實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后，那么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程則應(yīng)當(dāng)采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1000

應(yīng)繳納稅費(fèi)—應(yīng)繳納增值稅 170

貸：銀行存款 1170

通過以上的會(huì)計(jì)核算處理能夠得出，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前以及之后，購(gòu)進(jìn)的材料成本和工程的成本均由于進(jìn)項(xiàng)稅額核算出現(xiàn)變化而隨之變化。在未實(shí)施“營(yíng)改增”以前，購(gòu)進(jìn)2000噸的鋼筋需要成本為1170萬元，若是實(shí)施“營(yíng)改增”以后，則相應(yīng)的成本便會(huì)改變?yōu)?000萬元。當(dāng)材料用于施工生產(chǎn)以后，所得到的“工程施工生產(chǎn)—甲合同—合同成本”同樣要比未實(shí)施“營(yíng)改增”以前要相應(yīng)的減少170萬元。

2.對(duì)企業(yè)納稅管理的影響

其一，是要重視稅務(wù)人員素質(zhì)的提升。應(yīng)當(dāng)確保稅務(wù)人員可以更加全面了解增值稅在具體的核算過程中相關(guān)原理，要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的進(jìn)一步培訓(xùn)工作。其二，是要重視對(duì)于增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全面的收集，并妥善的保管。之前因?yàn)椴捎玫膬r(jià)稅對(duì)成本進(jìn)行核算，因此，增值稅的發(fā)票相對(duì)來說不太重要，不過，當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)獲取到一定數(shù)量、符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)直接影響到建筑企業(yè)稅負(fù)情況。

三、營(yíng)改增如何確保建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性

1.對(duì)建筑企業(yè)的一些建議

強(qiáng)化增值稅抵扣意識(shí)。當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，企業(yè)要進(jìn)一步的改進(jìn)自身的發(fā)票管理工作，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于增值稅的抵扣意識(shí)。首先，建筑企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商選擇的過程中，要盡可能和具有較大實(shí)力以及規(guī)模的企業(yè)合作，選擇能夠開具合規(guī)增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)企業(yè)。一些規(guī)模相對(duì)小的材料供應(yīng)企業(yè)，有時(shí)即使材料的價(jià)格相對(duì)較低，不過很多情況下這些企業(yè)無法開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，如此便會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的納稅管理工作帶來很大的影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。其次，要對(duì)增值稅專用發(fā)票加以妥善的保管。最后，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員辨別發(fā)票的能力，防止收到偽造的發(fā)票，避免因此而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.對(duì)政府部門的建議

建議政府部門應(yīng)當(dāng)科學(xué)的制定建筑行業(yè)“營(yíng)改增”以后增值稅的稅率。依照相關(guān)的規(guī)定，我國(guó)建筑行業(yè)相關(guān)的抵扣稅率值為11%。不過，當(dāng)?shù)挚鄱惵试O(shè)定為11%時(shí)，很有可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)有所增加。所以，對(duì)于稅率的制定政府部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的進(jìn)行研究。如果設(shè)定的稅率是11%不發(fā)生變化，那么政府部門應(yīng)當(dāng)考慮可以進(jìn)一步的擴(kuò)大對(duì)于增值稅進(jìn)行稅額抵扣的具體范圍，這樣也能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語

我國(guó)建筑行業(yè)對(duì)于社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著極大推動(dòng)作用，而在建筑行業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”改革，會(huì)使得建筑行業(yè)的稅收制度得以進(jìn)一步完善，推動(dòng)建筑行業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]郭金晶.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2017(08):134.