姚望

摘 要：營改增是我國在近年來實行的一項稅制改革政策，全稱為營業(yè)稅改增值稅。即將應(yīng)稅項目中以前需要繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，增值稅顧名思義，只對企業(yè)產(chǎn)品和提供服務(wù)的增值部分進行交稅。營改增的出發(fā)點是為了減少重復征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負，促進國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。隨著“營改增”政策的全面推行，確實降低了諸多企業(yè)的稅收負擔，促進了其發(fā)展，但這項政策也逐漸顯現(xiàn)出對于中小企業(yè)財務(wù)管理方面的影響。本文運用文獻研究法和對比分析法，對營改增政策實施后對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響進行分析，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；發(fā)票管理；營改增

近幾年，隨著世界經(jīng)濟形勢的波動和我國經(jīng)濟“新常態(tài)”的出現(xiàn)，企業(yè)的處境較為艱難。如何加快我國企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)負擔，促進企業(yè)良性發(fā)展成為當務(wù)之急?！盃I改增”政策就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，中小企業(yè)是我國政府未來政策重點扶持對象，符合大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的基本要求。作為一項改革政策，營改增政策不可避免的影響到中小企業(yè)的財務(wù)管理工作，在這樣的背景下，提出解決對策，才能使政策更好的落實到位，使企業(yè)真正享受稅收體制改革福利，從而切實減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)市場競爭力提升。

一、營改增政策實行的必要性分析

1.降低企業(yè)稅收負擔，避免重復計稅

營業(yè)稅改為增值稅的政策，是我國為實現(xiàn)稅收公平，促進企業(yè)減輕稅負而實行的。營業(yè)稅是對營業(yè)額進行征稅，這會造成重復計稅。比如一種產(chǎn)品在上游企業(yè)A公司賣給B公司時，需要進行一次繳稅，B公司將產(chǎn)品賣給下游C公司時要對產(chǎn)品的營業(yè)額進行新一輪繳稅。重復的繳稅環(huán)節(jié)會使得企業(yè)稅負過重，從而降低其在產(chǎn)品研發(fā)和服務(wù)改進上的投入。流通環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)品價格勢必會越來越高，導致產(chǎn)品在流通領(lǐng)域流通不暢。增值稅只對增值部分進行征稅，雖然稅率上升，但是基數(shù)減小，降低了大多數(shù)企業(yè)負擔。

2.加快企業(yè)優(yōu)勝劣汰，凈化市場

營改增政策實施后，從稅率的計算方式轉(zhuǎn)變上有利于發(fā)展較為良好的企業(yè)，利潤率高的企業(yè)可以充分享受改革紅利，進一步發(fā)展。對于僵尸企業(yè)則具有促進其轉(zhuǎn)型的作用。增值稅的繳納，可以清楚地了解企業(yè)的真實盈利水平，并且由于進行改革之后，增值稅發(fā)票可以進行抵扣，增加了利潤率高的企業(yè)的議價能力，促進市場上公司之間的優(yōu)勝劣汰，凈化市場環(huán)境。

3.促進國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

營改增政策的實施，有利于第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)類行業(yè)的發(fā)展。對于從事第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)來說，營改增政策為代表的稅制改革可以減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)能夠結(jié)余更多資金，對企業(yè)內(nèi)部服務(wù)體系和服務(wù)水平進行改進，可以在研發(fā)領(lǐng)域投入更多資金，從而提高企業(yè)核心競爭力，提高整體行業(yè)的服務(wù)水平，促進國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

4.規(guī)范我國稅收制度，完善稅收體系

兩稅制改革之后，我國實行中央和地方分別征稅體系，稅收體系較為混亂，配套政策不完善，地方政績造假嚴重。營改增政策再次平衡中央和地方的財權(quán)，對稅收做更為合理的征收計算方式，利于完善稅收制度，增強中央對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。同時營改增政策的實施，將成本和利潤進行分離，單獨對利潤進行征稅，是稅收制度的一次革命，減少了重復征稅的環(huán)節(jié)，并通過一系列配套政策的出臺，完善了我國目前的稅收體系。

二、營改增對中小企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響分析

1.對于中小企業(yè)財務(wù)報表的影響

對于企業(yè)的財務(wù)的影響可以分為兩方面，一是對于資產(chǎn)負債率表、利潤表和現(xiàn)金流量表，大多數(shù)企業(yè)其負債率會上升，利潤上揚，現(xiàn)金流量加大。但是，以人力資源為主要主的一部分資源密集型企業(yè)的稅收負擔會上升，因為政策的變化，會導致一部分企業(yè)負擔上升，利潤下降；二是新舊報表銜接，由于稅制改革，計算的方式發(fā)生變化，新舊報表內(nèi)容和格式法發(fā)生變化，對中小公司來說，造成新舊報表銜接困難，運營成本上升，企業(yè)繳稅系統(tǒng)出現(xiàn)一定程度的混亂。

2.對于中小企業(yè)發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅時期發(fā)票是繳納稅款的憑證，增值稅時期，發(fā)票具有了議價功能。發(fā)票對于企業(yè)重要性的上升，使得企業(yè)對于發(fā)票的甄別和保管的支出相應(yīng)增加。對于中小企業(yè)來說，對于上游企業(yè)所開具的發(fā)票要進行真實性的專業(yè)鑒定和妥善的保管，無疑將增加管理費用。

3.對于企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)內(nèi)部控制，及以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風險和有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系普遍不健全，增值稅的征收，加大了內(nèi)部控制的難度，也凸顯了內(nèi)部控制的重要性，增加了中小企業(yè)用于內(nèi)部控制的支出。

4.對中小企業(yè)稅款計算的影響

營改增政策對中小企業(yè)的稅款計算影響體現(xiàn)在兩方面，一是稅款計算方式發(fā)生變化，增加了稅款計算難度，使企業(yè)必須聘用專業(yè)人才進行政策解讀和稅款計算，增加了運營成本。二是營改增政策全面之后，稅款計算的復雜容易出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)不必要的損失。

三、中小企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)營改增政策的對策

1.政府應(yīng)當完善相關(guān)財稅制度

營改增政策在推行過程當中，其相關(guān)的政策具體細則也在不斷的進行完善，相關(guān)的配套政策服務(wù)體系也在不斷的建設(shè)當中。政府應(yīng)當盡量加快“營改增”政策的改革推進步伐，進一步發(fā)揮國家財政在國民經(jīng)濟中所起的作用，加強財政對于國民經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控功能。政府應(yīng)當從政策和財政兩個方面對中小企業(yè)在營改增的背景下給予支持，一方面，要使相關(guān)政策向中小企業(yè)，尤其是節(jié)能環(huán)保，高新技術(shù)等中小企業(yè)方向傾斜，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，簡化稅款申報和繳納的流程，設(shè)置政策服務(wù)咨詢機構(gòu)，對企業(yè)進行稅收方面的權(quán)威政策解讀，幫助企業(yè)更好地理解政策，在政策框架下為企業(yè)爭取到更大的利益。另一方面，要加強財政扶持力度，在營改增政策實施后，對于人力資源密集型企業(yè)，比如軟件工程等具有戰(zhàn)略性價值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實施重點扶植，減少其因營改增政策增加的損失，促進其健康發(fā)展。endprint

2.企業(yè)應(yīng)當建立嚴密的內(nèi)部控制體系

在營改增政策實施之后，由于稅率的大幅度變動和稅費計算體系發(fā)生較大變化，并且稅費的核算工作難度加大，因此，在新背景下企業(yè)內(nèi)部的偷稅漏稅現(xiàn)象可能會出現(xiàn)加劇情況。增值稅的實施時間較短，尤其是中小公司內(nèi)部許多管理層人員對于新的稅收體制和稅收政策理解不到位，專業(yè)知識匱乏，極易造成內(nèi)部人員對公司資產(chǎn)做手腳，造成公司資產(chǎn)流失。因此，應(yīng)對建立起完善的公司內(nèi)部控制體系，在公司的每個部門和每個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，設(shè)置專門的稅務(wù)監(jiān)督崗位，負責對公司的賬目進行精確的核算，通過嚴密的內(nèi)部控制體系，對公司正常運行進行監(jiān)督，管理和控制。

3.企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的發(fā)票管理體制

在營業(yè)稅時期，繳納營業(yè)稅時核算較為簡單，中小企業(yè)管理人員對于發(fā)票的功能和重要性認識不足，對于發(fā)票的管理較為松懈，一般只派專人到地稅部門購買發(fā)票發(fā)句即可，不需要更為復雜的管理。但是在經(jīng)歷增值稅的改革之后，由于增值稅與企業(yè)的利潤直接掛鉤，發(fā)票對于企業(yè)的重要性提升，不再是只承擔稅費繳納的功能。企業(yè)應(yīng)當投入專門的人力和物力，建立專門的發(fā)票管理專業(yè)團隊，一方面對收到的進項增值稅發(fā)票進行核對，保證其真實性和準確性，另一方面，通過增值稅發(fā)票承載的企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，核對公司賬目，嚴防經(jīng)濟犯罪。

4.財務(wù)管理人員提高業(yè)務(wù)水平

中小企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員，應(yīng)當自覺提高自己的業(yè)務(wù)水平，一方面要與時俱進，積極學習增值稅的核算方法和相關(guān)的制度和流程，完善財務(wù)報表，學習新的稅費繳納程序，以便更好的開展自己的工作，降低工作失誤率，積極履行納稅義務(wù)；另一方面，要積極學習營改增政策，對于其中的各行業(yè)的優(yōu)惠政策和對中小企業(yè)的扶持政策進行了解，爭取在財務(wù)管理方面為企業(yè)爭取到相關(guān)政策支持，減輕企業(yè)負擔。

5.積極完成稅務(wù)核算工作改革

在營業(yè)稅時期，由于營業(yè)稅的計算相對簡單，一般中小企業(yè)，尤其是小企業(yè)對于稅務(wù)的管理較為松懈，小企業(yè)管理層可以自行算出應(yīng)繳納的稅額，并到稅務(wù)機關(guān)申報繳納。但是，營改增政策推行后，稅款計算較為復雜，并且涉及到上下游企業(yè)。因此中小企業(yè)應(yīng)當建立起專門的稅務(wù)核算體系，區(qū)分營業(yè)稅和增值稅涉及到的利益不同點，利用好價稅拆分后價格的調(diào)節(jié)作用，利用增值稅政策為企業(yè)爭取更高的利潤。

四、結(jié)語

營改增政策是我國實行的促進經(jīng)濟發(fā)展，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，減輕企業(yè)負擔的稅收改革政策。從長遠來看有利于國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，中小企業(yè)要積極實行稅制改革，深入研究政策，在法律允許的范圍內(nèi)充分利用稅收制度規(guī)則，充分享受改革紅利，促進自身財務(wù)管理水平提升，使企業(yè)健康發(fā)展。

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